会计学第十章.pptx

通过本章要清楚几个问题：通过本章要清楚几个问题：u收入是怎么实现的？收入是怎么实现的？u什么时候确认收入？什么时候确认收入？u会计与税法对利润的确认为什么会计与税法对利润的确认为什么不一致？不一致？u税后利润可以分光吗？税后利润可以分光吗？第一节第一节 收入收入 收入的概念u收入是指企业在日常活动中收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益形成的、会导致所有者权益 增加的、与所有者投入资本增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。无关的经济利益的总流入。第一节第一节 收入收入 收入的划分收收入入营业收入营业收入主营业务主营业务收入收入其他业务其他业务收入收入投资收益投资收益营业外收入营业外收入利利得得收收益益第一节第一节 收入收入 营营业业收入与营业外收入u营业收入是与企业正常经营活动的结果，营业收入是与企业正常经营活动的结果，它与这个过程发生的费用具有因果关系。它与这个过程发生的费用具有因果关系。因此，它是经常性的和可预见性的。因此，它是经常性的和可预见性的。u营业外收入的产生与企业正常经营活动没营业外收入的产生与企业正常经营活动没有什么关系，它的发生具有非经常性和不有什么关系，它的发生具有非经常性和不可预见性。包括：固定资产盘亏、固定资可预见性。包括：固定资产盘亏、固定资产和无形资产处置的净收益、罚款收入、产和无形资产处置的净收益、罚款收入、确实无法支出的应付款项等。确实无法支出的应付款项等。第一节第一节 收入收入 主主 营营与其他业务收入u主营业务收入是企业营业收入的主要来源。主营业务收入是企业营业收入的主要来源。它通常是指不同行业的产品或商品销售收它通常是指不同行业的产品或商品销售收入、提供劳务的收入、让渡资产使用权的入、提供劳务的收入、让渡资产使用权的收入等。收入等。u其他业务收入是主营业务收入的派生收入。其他业务收入是主营业务收入的派生收入。如工业企业的材料销售，工商企业的代购如工业企业的材料销售，工商企业的代购代销收入，包装物出租收入等。因此，它代销收入，包装物出租收入等。因此，它在营业收入中所占比重较小，发生时间不在营业收入中所占比重较小，发生时间不确定。确定。从顾客处从顾客处收取货币收取货币购买材料购买材料生产产品生产产品产品验产品验收入库收入库向顾客发货向顾客发货形成债权形成债权签定销签定销售合同售合同 什么时什么时候确认收入候确认收入呢？呢？第一节第一节 收入收入 收入的确认原则u权责发生制原则权责发生制原则u稳健性原则稳健性原则 “实现原则实现原则”第一节第一节 收入收入 收入的确认具体标准u企业已将商品所有权上的主要风企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给对方险和报酬转移给对方;u企业既没有保留通常与所有权相企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权联系的继续管理权,也没有对已售也没有对已售出的商品实施控制出的商品实施控制;u与交易相关的经济利益能够流入与交易相关的经济利益能够流入企业企业;u相关的收入和成本能够可靠地计相关的收入和成本能够可靠地计量。量。第一节第一节 收入收入 收入会计处理u销售法销售法u收款法收款法u生产法生产法 交易价格应为产品标价交易价格应为产品标价商业折扣；商业折扣；如果存在现金折扣条款有两种方法：总价法如果存在现金折扣条款有两种方法：总价法和净价法。和净价法。（1）在销售时，收入的创造过程已完成，大部）在销售时，收入的创造过程已完成，大部分费用已支付；分费用已支付；（2）在销售时，交易价格已形成。）在销售时，交易价格已形成。（3）在销售时，商品所有权上的风险及报酬已）在销售时，商品所有权上的风险及报酬已转移。转移。例题例题 A A企业向企业向B B企业销售一批化妆品，增值税专用发票上企业销售一批化妆品，增值税专用发票上注明售价为注明售价为200000200000元，增值税元，增值税3400034000元，该批产品生产成元，该批产品生产成本为本为160000160000元。元。A A企业在销售时已知企业在销售时已知B B企业资金周转发生企业资金周转发生暂时困难，难以及时支付款项，但为了减少库存，同时暂时困难，难以及时支付款项，但为了减少库存，同时也为了维持与也为了维持与B B企业长期以来建立的商业关系，企业长期以来建立的商业关系，A A企业将企业将产品销售给了产品销售给了B B企业。商品已发出，并已向银行办妥托收企业。商品已发出，并已向银行办妥托收手续。手续。（1）发出商品，）发出商品，借：发出商品借：发出商品 160000 贷：库存商品贷：库存商品 160000（2）如果纳税义务已发生）如果纳税义务已发生借：应收账款借：应收账款应收销项税额应收销项税额 34000 贷：应交税金贷：应交税金增（销项税额）增（销项税额）34000（3）如果得知）如果得知B企业经营状况有好转，并且企业经营状况有好转，并且B企业承企业承诺近期付款，诺近期付款，借：应收账款借：应收账款B企业企业 200000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200000 借：主营业务成本借：主营业务成本 160000 贷：发出商品贷：发出商品 160000 借：银行存款借：银行存款 234000 贷：应收账款贷：应收账款B企业企业 200000 应收销项税额应收销项税额 34000第二节第二节 费用费用 费用的概念u费用是指企业在日常活动中发费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。的经济利益的总流出。第二节第二节 费用费用 费用的特点u费用最终导致企业资产的耗费，费用最终导致企业资产的耗费，是已消耗的资产的价值；是已消耗的资产的价值；u费用减少所有者权益；费用减少所有者权益；u营业费用支出的目的是为获取营业费用支出的目的是为获取营业收入。营业收入。第二节第二节 费用费用 费用的分类u营业成本营业成本u期间费用期间费用u税金支出税金支出u（损失）（损失）第二节第二节 费用费用 费用的确认u按与收入存在的因果关按与收入存在的因果关系加以确认；系加以确认；u按系统而合理的分摊方按系统而合理的分摊方式加以确认；式加以确认；u直接确认为当期费用。直接确认为当期费用。第二节第二节 费用费用 费用的项目u主营业务成本主营业务成本u其他业务成本其他业务成本u营业税金及附加营业税金及附加u销售费用销售费用u管理费用管理费用u财务费用财务费用u所得税费用所得税费用u营业外支出营业外支出 等等主营业务成本主营业务成本指企业因销售商品、提供劳务指企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本，或让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本，以经营对象的相关支出为计量的基础。以经营对象的相关支出为计量的基础。生产成本生产成本劳务成本劳务成本产品出产品出售或劳售或劳务提供务提供营业成本营业成本“生产成本生产成本”“库存商品库存商品”“主营业务主营业务成本成本”资产资产费用费用主营业务成本主营业务成本核算程序核算程序 原材料原材料 应付职工薪酬应付职工薪酬 累计折旧累计折旧 制造费用制造费用 生产成本生产成本 主营业务成本主营业务成本 库存商品库存商品 账务处理账务处理营业税金及附加营业税金及附加本项目反映企业流转环本项目反映企业流转环节发生的应负担的税金及附加费，包括营业节发生的应负担的税金及附加费，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、和税、消费税、城市维护建设税、资源税、和教育费附加等。教育费附加等。流转税流转税价内税价内税价外税价外税 收入中要扣除收入中要扣除成本、费用及价内成本、费用及价内税（营业税金及附税（营业税金及附加）加）收入中不含价收入中不含价外税外税营业税金及附加营业税金及附加的处理程序的处理程序营业税金及附加营业税金及附加应交税费应交税费所得税费用所得税费用管理费用管理费用是指企业为组织和管理生产经是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种管理费用，包括董事会和营活动而发生的各种管理费用，包括董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或应由企业统一负担的董事会费、公司经费、工应由企业统一负担的董事会费、公司经费、工会经费、待业保险费、劳动保险费、聘请中介会经费、待业保险费、劳动保险费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、无形资产摊销、职工教育经费、研究转让费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、计提的坏账准备等。与开发费、排污费、计提的坏账准备等。销售费用销售费用是指企业在商品或产是指企业在商品或产品销售的过程中发生的各项费用。包品销售的过程中发生的各项费用。包括包装费、运输费、保险费、展览费、括包装费、运输费、保险费、展览费、广告费、商品维修费、预计产品质量广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失以及专设销售机构的职工薪保证损失以及专设销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等。酬、业务费、折旧费等。财务费用财务费用是指企业为筹集生产经营所是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用。包括应当作为期间性费需资金而发生的费用。包括应当作为期间性费用的利息、汇兑损益和金融机构收取的手续费用的利息、汇兑损益和金融机构收取的手续费以及企业发生或收到的现金折扣等。以及企业发生或收到的现金折扣等。财务费用财务费用利息支出、汇兑损失、手续费等利息支出、汇兑损失、手续费等利息收入、汇兑收益利息收入、汇兑收益财务费用财务费用营业外支出营业外支出是指与企业生产经营活是指与企业生产经营活动无关的各项支出。主要包括：固定资产盘动无关的各项支出。主要包括：固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、罚款支出、债务重组损失、捐赠支出、损失、罚款支出、债务重组损失、捐赠支出、非常损失等。非常损失等。营业外收、支虽然不反映企业的经营成营业外收、支虽然不反映企业的经营成果，但它们实际带来企业资金的增、减，需果，但它们实际带来企业资金的增、减，需要得到补偿或者用于耗费的补偿，为正确反要得到补偿或者用于耗费的补偿，为正确反映企业的盈亏，必须将其列入利润表中。映企业的盈亏，必须将其列入利润表中。期间费用核期间费用核算程序算程序原材料原材料应付职工薪酬应付职工薪酬累计折旧累计折旧银行存款银行存款预付账款预付账款管理费用管理费用第三节第三节 利润利润 利润的概念u利润是企业一定时期取得利润是企业一定时期取得的财务成果，它表现为经的财务成果，它表现为经济活动过程取得的收入与济活动过程取得的收入与为取得收入而发生的费用为取得收入而发生的费用配比后的差额。配比后的差额。第三节第三节 利润利润 利润的确认u利润确认的原则利润确认的原则收入与费用配比原则；收入与费用配比原则；u利润指标包括：营业利润、利润总额和净利利润指标包括：营业利润、利润总额和净利润三项；润三项；u不同利润指标的配比关系：不同利润指标的配比关系：营业利润营业收入营业成本营业税金及附加营业利润营业收入营业成本营业税金及附加管理费用销售费用财务费用资产减值损失管理费用销售费用财务费用资产减值损失+公允价值变动收益公允价值变动收益+投资投资利润总额营业利润利润总额营业利润+营业外收入营业外支出营业外收入营业外支出净利润利润总额所得税净利润利润总额所得税第三节第三节 利润利润 利润实现的核算u设设“本年利润本年利润”账户；账户；u该账户反映企业从年初该账户反映企业从年初至本期末累计实现的利至本期末累计实现的利润（或亏损）；润（或亏损）；u年末，将累计实现的本年末，将累计实现的本年利润转出，结转后无年利润转出，结转后无余额。余额。本年利润本年利润（费用类）（费用类）（收入类）（收入类）发生发生额合额合计计发生发生额合额合计计亏损亏损净利润净利润第四节第四节 所得税费用所得税费用 所得税的性质u所得税是企业实现利润而发生所得税是企业实现利润而发生的一项纳税义务；的一项纳税义务；u所得税是企业实现净利润而发所得税是企业实现净利润而发生的一项费用支出；生的一项费用支出；u应交所得税应纳税所得额应交所得税应纳税所得额所得税率所得税率u应纳税所得额利润总额应纳税所得额利润总额调调整项目整项目计税利润计税利润会计利润会计利润第四节第四节 所得税费用所得税费用 所得税的核算u借：所得税费用借：所得税费用 贷：应交税金贷：应交税金应义所得税应义所得税 借：本年利润借：本年利润 贷：所得税费用贷：所得税费用 借：应交所得税借：应交所得税 贷：银行存款贷：银行存款第四节第四节 所得税费用所得税费用 所得税的缴纳u所得税按年度实现的利润所得税按年度实现的利润计算和缴纳；计算和缴纳；u所得税按季度或月份预缴，所得税按季度或月份预缴，年末汇算清缴；年末汇算清缴；第五节第五节 利润分配利润分配 利润分配的顺序u弥补以前年度的亏损弥补以前年度的亏损u提取法定盈余公积金提取法定盈余公积金u提取任意盈余公积金提取任意盈余公积金u向投资者分配利润向投资者分配利润 在以前年度亏在以前年度亏损未补之前损未补之前 ，不得，不得向投资者分配。向投资者分配。提取比例为当年实现提取比例为当年实现净利的净利的10%10%，盈余公积累，盈余公积累计达注册资本的计达注册资本的50%50%时可时可不再提取。企业如果自行不再提取。企业如果自行决定提取，则为任意盈余决定提取，则为任意盈余公积。公积。在未提取法定盈余公在未提取法定盈余公积金以前不得向投资。积金以前不得向投资。第五节第五节 利润分配利润分配 利润分配的核算u为为“本年利润本年利润”设设抵减账户抵减账户“利润利润分配分配”；u“利润分配利润分配”账户账户反映利润分配情况及反映利润分配情况及未分配利润。未分配利润。本年利润本年利润利润分配利润分配各项收入和各项收入和利得利得各项费用各项费用和损失和损失本年实现本年实现利润利润提取盈余提取盈余公积公积提取公益金提取公益金投资分利投资分利年末结转年末结转本年实本年实现利润现利润年末未分年末未分配利润配利润在企业盈利的情况下在企业盈利的情况下本年利润本年利润利润分配利润分配各项收入和各项收入和利得利得各项费用各项费用和损失和损失本年发生本年发生亏损亏损年末结转年末结转本年发本年发生亏损生亏损年末未补年末未补亏损亏损在企业亏损的情况下在企业亏损的情况下补亏补亏本年利润本年利润利润分配利润分配各项收入各项收入各项利得各项利得各项费用各项费用各项损失各项损失本年发生本年发生亏损亏损以前年度未以前年度未分配利润分配利润年末结转年末结转本年发本年发生亏损生亏损盈余公积盈余公积补亏补亏未弥补未弥补亏损亏损在企业亏损的情况下在企业亏损的情况下