主要经济业务事项账务处理难点讲解.doc

第十章　主要经济业务事项账务处理
本章是，主要讲解会计核算的六项具体内容的账务处理，包括款项和有价证券的收付；财产物资的收发、增减和使用；债权、债务的发生和结算；资本的增减；收入、成本和费用的计算；财务成果的计算。本章的内容是我们之前所学的会计科目、会计账户和借贷记账法的具体运用，属于会计在实务工作中的运用。在学习中应重点关注主要经济业务的会计处理（即编制会计分录）及核算中较为常见的基本核算项目。
复习要点：
第一节 款项和有价证券的收付
一、款项和有价证券的概念 （哪些是各属于款项、有价证券—多选题）
（一）款项：作为支付手段的货币资金，主要包括现金、银行存款及其他视同现金和银行存款的货币资金，如银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款和信用证存款等——“其他货币资金”科目。
（二）有价证券：拥有一定财产拥有权或支配权的证券。包括国库券、股票、企业债券和其他债券等。
款项和有价证券都是企业流动性最强的资产。

二、现金和银行存款
现金和银行存款的收付账务处理需要设置的会计账户有“库存现金”和“银行存款”。
（一）提现的账务处理
企业从银行提取现金，企业的库存现金增加，银行存款减少，应借记“库存现金”科目，贷记“银行存款”科目。
【例1】企业从银行提取现金3000元。编制的会计分录如下:
借：库存现金 3 000
贷：银行存款 3 000
（二）存现的账务处理
企业将现金存入银行，银行存款增加，库存现金减少，应借记“银行存款”科目，贷记“库存现金”科目。
【例2】企业将库存现金送存银行8 000元。编制的会计分录如下：
　　 借：银行存款 8 000
贷：库存现金 8 000
★一笔经济业务同时涉及现金和银行存款收付的，只编制付款凭证，不编制收款凭证。（选择、判断题）

三、交易性金融资产 （2010年新考试大纲增加内容，了解）
（一）概念：主要是指企业为了在近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
（二）进行核算需要设置的会计账户
为了核算交易性金融资产的取得、收取的现金股利或利息、处置等业务，需要设置的账户有“交易性金融资产”“公允价值变动损益”“投资收益”“银行存款”等。具体如下：
1.“交易性金融资产—成本”——以取得金融资产时的公允价值作为初始确认金额。
2.“交易性金融资产—公允价值变动”——资产负债表日金融资产的公允价值与其账面余额的差额。（借或贷记）
3.“公允价值变动损益”—— 因公允价值变动而形成的应计入当期损益的收益和损失。（借或贷记）
4.“应收股利”或“应收利息”——取得金融资产时所支付的价款包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已经到付息期但尚未领取的债权利息；持有期间对于被投资单位宣告发放的现金股利和对于按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应确认为应收项目。★

5.“投资收益”——取得交易性金融资产时所发生的相关交易费用（包括支付给代理机构、咨询公司、券商的手续费和佣金及其他必要支出）——记入借方，以及持有金融资产期间取得的股利和利息——记入贷方。

（三）交易性金融资产的账务处理——取得时、期末计量、出售处理
1.取得交易性金融资产的账务处理
借：交易性金融资产——成本 取得时的公允价值作为初始确认金额
应收股利/应收利息 价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已经到付息期但尚未领取的债权利息
投资收益 取得时所发生的相关交易费用
贷：银行存款等 所实际支付的价款
【例3】判断：企业将购入的股票作为交易性金融资产，发生的初始直接费用应计入初始投资成本。（×）
【解释】应计入“投资收益”。
【例4】2010年1月1日，甲公司购入乙公司股票10 000股并划分为交易性金融资产核算。该股票每股面值为8元，每股市价10.2元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.2元），支付的相关交易费用为3000元。购入时实际支付价款105 000元。请编制购入这项交易性金融资产的会计分录。
借：交易性金融资产—成本 100 000
应收股利 2 000
投资收益 3 000
贷：银行存款 105 000

2. 交易性金融资产的现金股利和利息
企业持有金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在计息日按相应的利率计算的利息收入，确认为应收项目，计入“应收股利”、“应收利息”，并计入“投资收益”。
（1） 确认为应收项目时：
借：应收股利/应收利息
贷：投资收益
（2） 实际收到款项时
借：银行存款
贷：应收股利/应收利息

【例5】承接例题4，假定2010年6月30日，乙公司宣告向分派现金股利，每股0.3元。7月3日，甲公司收到分派的现金股利。请分别编制确认应收和实际收到股利时的会计分录。
（1）6月30日，宣告发放时：
借：应收股利 3 000
贷：投资收益 3 000
（2）7月3日，收到股利时：
借：银行存款 3 000
贷：应收股利 3 000

3.交易性金融资产的期末计量——按照公允价值计量
资产负债日交易性金融资产应按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。
（1）公允价值﹥账面余额时（即升值），应调增账面余额：
借：交易性金融资产—公允价值变动
贷：公允价值变动损益
（2）公允价值﹤账面余额时（即减值），应调减账面余额：
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产—公允价值变动
【例6】承接例题5，假定2010年12月31日资产负债表日，甲公司购入的10000股股票，每股市价为12元。请编制该交易性金融资产的价值变动会计分录。（假如每股市价为9元，请另编会计分录。）
（1）每股市价为12元时：
借：交易性金融资产—公允价值变动 20 000 （12*10000-100000）
贷：公允价值变动损益 20 000
（2）每股市价为9元时：
借：公允价值变动损益 10 0000 （100000-9*10000=10000）
贷：交易性金融资产—公允价值变动 10 000

4.出售交易性金融资产的账务处理
出售交易性金融资产时，应当将出售时取得的价款与其出售时账面余额之间的差额确认为投资收益；同时将已计入“公允价值变动损益”的金额转入到“投资收益”科目中。账务处理如下：
（1） 借：银行存款 （按出售实际收取的价款
贷：交易性金融资产——成本
——公允价值变动
投资收益（收到价款与账面余额的差额，或在借方）
（2）同时，把原计入该金融资产的公允价值变动转出：
借：公允价值变动损益
贷：投资收益
（或者作相反会计分录，主要看原来公允价值变动损益账户余额在借方还是贷方）
【例7】承接例题6，假定2011年1月8日，甲公司出售了所持有乙公司的10000股股票，每股13元，已将款项收存银行。甲公司应编制的会计分录如下：
借：银行存款 130 000
贷：交易性金融资产—成本 100 000
—公允价值变动 20 000
投资收益 10 000
同时：
借：公允价值变动损益 20 000
贷：投资收益 20 000
5.购买和出售交易性金融资产发生的交易费用的账务处理
在购买或出售时发生的交易费用，应冲减投资收益：
借：投资收益
贷：银行存款等科目

第二节 财产物资的收发、增减和使用
　财产物资：企业进行生产经营活动且具有实物形态的经济资源，包括原材料、库存商品等流动资产，以及房屋建筑物、机械设备等非流动资产。

一、原材料（主要掌握实际成本法的核算）
——企业在生产过程中进过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助产品形成的辅助材料。

（一）购买原材料的账务处理 （包括计划成本下和实际成本法下的核算）
1、工业企业外购原材料成本的构成（五个内容）★★ （多选题）
①买价，指进货发票所开列的货款金额。
②运杂费，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、仓储费等。
③运输途中的合理损耗，指企业与供应或运输部门所签订的合同中规定的合理损耗或必要的自然损耗。
④入库前的挑选整理费用，指购入的材料在入库前需要挑选整理而发生的费用，包括挑选过程中所发生的工资、费用支出和必要的损耗，但要扣除下脚残料的价值。
⑤购入材料负担的税金（如关税等）和其他费用等。（不包括可抵扣的增值税进项税额）

2、需要设置的账户
（1）“材料采购”账户（尚未验收入库）。企业采用计划成本法去核算购入的各种材料的实际采购成本。
（2）“在途物资” 账户（尚未验收入库）。企业采用实际成本法去核算购入的各种材料的实际采购成本。
（3）“原材料”账户 （已验收入库）。用来核算企业库存的各种材料的增减变动及其结余情况。该账户借方登记已验收入库材料的实际成本（或计划成本）；贷方登记发出材料的实际成本（或计划成本）。
（4）“材料成本差异”账户。用来核算材料实际成本与计划成本的差异。该账户借方登记入库材料产生的超支差额和发出材料应承担的节约差异；贷记登记入库材料产生的节约差异与发出材料应承担的超支差异。
（5）“应付账款”账户。用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项，属于负债类账户。
（6）“应付票据”账户。用来核算企业因购买的材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票（包括商业承兑汇票和银行承兑汇票），属于负债类账户
（7）“预付账款”账户。用来核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。
（8）“应交税费”账户，用来核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费。企业应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目。在“应交增值税”明细账中，应设置“进项税额”、“销项税额”等专栏进行明细核算。企业采购物资时，应按可抵扣的增值税额，借记本账户；销售物资或提供应税劳务时，按应收取的增值税额，贷记本账户。

3、计划成本法下的购入处理——“材料采购”、“材料成本差异”“原材料（按计划成本）”
会计分录如下：分两步——归集实际成本和验收入库。
（1）确认采购的实际成本。
借：材料采购 购入原材料实际发生的成本
应交税费—应交增值税（进项税额） 价款*17%
贷：银行存款/应付账款/应付票据 采用何种结算方式

（2）验收入库时：把“材料采购”账户的金额按计划成本转入“原材料”账户，差异额通过“材料成本差异”来反映。
借：原材料 该材料的计划成本
贷：材料采购 购入时的实际成本
材料成本差异 计划与实际成本的差异，超支记借方，节约记贷方
【例2】A公司购入甲材料一批，货款为200 000元，增值税34 000元，发票账单已收到，计划成本为220 000元，材料已验收入库，款项已用银行存款支付。
A公司应编制如下会计分录：
（1）确认实际采购成本时：
借：材料采购——甲材料 200 000
应交税费——应交增值税（进项税额）34 000
贷：银行存款 234 000
（2）验收入库时：（节约）
借：原材料——甲材料 220 000
贷：材料采购——甲材料 200 000
材料成本差异——甲材料 20 000
【例3】A公司开出商业承兑汇票购入乙材料一批，货款50 000元，增值税8500元，发票账单已收到，计划成本40 000元，材料已验收入库。（超支）
（1）确认实际采购成本时：
借：材料采购——乙材料 50 000
应交税费——应交增值税（进项税额）8 500
贷：应付票据 58 500
（2）验收入库时：（超支）
借：原材料——乙材料 40 000
材料成本差异——乙材料 10 000
贷：材料采购——乙材料 50 000
★★4、实际成本法下的购入处理——“在途物资”“原材料”（按实际成本）不存在材料成本差异问题
主要掌握两种情况：
（1）材料在途尚未入库
借：在途物资 购入材料时发生的实际成本
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款/应付账款/应付票据
验收入库时：把“在途物资”账户的金额直接转入“原材料”账户
借：原材料 购入时的实际成本
贷：在途物资 购入时的实际成本
（2）材料已验收入库
借：原材料 购入时的实际成本
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款/应付账款/应付票据

考试时假如题目中没给出计划成本，就表示企业采用实际成本法核算

【例4】A公司购入C材料5000千克，买价300000元，增值税51000元，材料验收入库，企业开出商业承兑汇票支付贷款。

借：原材料——C材料　　　　　　　　 300000
应交税费——应交增值税（进项税额） 51000
贷：应付票据　　　　　　　　　　　　　351000

【例5】A公司上述票据到期支付票款。
借：应付票据　315000
贷：银行存款　315000
【例6】企业购入材料一批，买价80000元，增值税额13600元，货款、增值税已通过银行存款支付，材料尚未入库。（09下真题）
借：在途物资 80000
应交税费—应交增值税（进项税额）13600
贷：银行存款 93600

（二）发出原材料的账务处理
1、计划成本法下—按计划成本发出，并分担材料成本差异，调为实际成本（2010年上半年考试不作要求）
月末根据领料单等编制“发出材料汇总表”结转发出材料的计划成本，按照材料的用途分别计入不同的费用成本等账户，同时需要根据发出材料应负担的材料成本差异将发出材料的计划成本调为实际成本。
2、实际成本法下—按实际成本发出，适用于材料收发较少的企业
按照材料的用途分别计入不同的费用成本等账户。
【例6】09下真题
A公司根据本月“发料凭证汇总表”，分配材料费：基本生产车间生产产品领用材料70000元，基本生产车间管理部门领用一般耗用材料986元，行政管理部门领用材料2800元，在建工程领用材料35000元。
借：生产成本 70000
制造费用 986
管理费用 2800
在建工程 35000
贷：原材料 108786

【总结】原材料领用应计入的账户：
（1）生产产品耗用原材料，能分清产品品种的，直接记入“生产成本——xx产品”借方；
（2）生产车间一般耗用记入“制造费用”借方；
（3）行政管理部门耗用记入“管理费用”借方；
（4）专设销售机构耗用记入“销售费用”借方；
（5）专项工程耗用记入“在建工程”借方。

二、库存商品
（一）产成品入库的账务处理
借:库存商品
贷：生产成本
（二）销售商品结转销售成本的账务处理
借：主营业成本
贷：库存商品
　三、固定资产
（一）购入不需要安装的固定资产的账务处理 按照08年考试大纲，增值税依然要包括在入账价值中
借： 固定资产 （达到可使用状态发生的各项支出，包括买价、增加值税和购买过程中发生的各项费用）
贷：银行存款/应付账款
如果按照2009年1月1日施行的增值税新规定：则
借：固定资产
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应付账款/银行存款
（二）固定资产折旧的账务处理 按固定资产的使用用途去分摊费用
1、折旧计提原则
企业一般应按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不再提取折旧。（判断题、选择题考点）
2、折旧计提方法 （要求掌握年限平均法即直线法）
年限平均法（直线法）、双倍余额递减法、年数总和法等。
年限平均法下：每月应该计提的折旧额=（固定资产原价-预计净残值）÷使用年限÷12（会计算折旧额）
3、计提折旧的会计分录
按固定资产的用途来分摊折旧费用：
借：制造费用 生产车间使用的固定资产
管理费用 行政管理部门使用
贷：累计折旧
【例7】某企业2010年5月1日购入机器设备一台，价值550000元，预计使用年限为10年，预计净残值为8000元，该机器设备采用年限平均法计提折旧。至2010年12月31日，该机器设备应计提多少折旧额？
【解】5月份购入，应该从6月份开始计提折旧，至2010年12月31日，总共需要计提7个月。
所以，至2010年12月31日，该机器设备应计提的折旧额=（550000-8000）÷10÷12×7
=31616.67（元）保留两位小数

【例8】09下真题计提本月固定资产折旧，其中：基本生产车间计提20000元，行政管理部门计提10000元。
借：制造费用 20000
管理费用 10000
贷：累计折旧 30000

（三）固定资产处置的账务处理——“固定资产清理”账户★★★09年下半年业务核算题第一题
——核算的是企业因出售、报废和毁损等原因而转入清理的固定资产价值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。
分几个步骤进行账务处理：
（1）把固定资产转入清理，即转销账上记录的固定资产价值：
借：固定资产清理 账户登记的是固定资产的净值（原价减折旧和减值准备后）
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产清理
（2）取得变卖收入时：
借：银行存款
贷：固定资产清理
（3）支付相关的清理费用：
借：固定资产清理
贷：银行存款/库存现金
（4）确认清理该项资产的利得或损失：
利得 借：固定资产清理
贷：营业外收入
或者损失 借：营业外支出
贷：固定资产清理
注：是利得还是损失，主要是看清理完毕，固定资产清理账户的余额在借方还是贷方！
余额在借方表示损失——“营业外支出”借方；余额在贷方表示利得——“营业外收入”贷方。
企业出售、处置固定资产、无形资产等业务属于非日常活动，取得的收益和损失应该记入“营业外收入”或“营业外支出”。
【例9】出售一台设备，账面原值43000元，已计提折旧27950元，已计提减值准备10000元，取得变卖收入10000元，已存入银行，以现金支付清理费用200元。（09下业务核算题第1题）
（1）转入清理时：
借：固定资产清理 5050
累计折旧 27950
固定资产减值准备10000
贷：固定资产 43000
（2）取得变卖收入时：
借：银行存款 10000
贷：固定资产清理 10000
（3）支付清理费用时：
借：固定资产清理 200
贷：库存现金 200
（4）确认收益或损失时，即结转固定资产处置的净收益：
借：固定资产清理 4750
贷：营业外收入 4750

第三节 债权、债务的发生和结算
债权——企业收取款项的权利，一般包括各种应收和预付款项等。（多选题考点）
债务——企业由于过去发生的交易或事项形成的需要以资产或劳务等偿付的现时义务，一般包括各种借款、应付、和预收款项以及应交款项等。

　　一、应收及预付款项
（一）应收账款发生和收回的账务处理
1.应收账款的发生
（1） “应收账款”账户核算企业因销售商品、材料、提供劳务等应向购货单位或接受单位收取的款项，以及代垫的运杂费和承兑在期而未收到款项的商业承兑汇票。
（2） 应收账款的入账价值包括：（多选题考点）
①销售货物或提供劳务从购货方或接受劳务方收取的合同或协议价款；（销售价款）
②增值税销项税额；
③代购货单位代垫的运杂费、包装费等费用。★★

（3）发生的账务处理——因销售商品、材料和提供劳务等
借：应收账款（应收票据） 假如收到对方开具的商业汇票
贷：主营业务收入/其他业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
银行存款 代购货方垫付的运杂费等
2.应收账款的收回
企业收回应收账款，应收账款减少，应作如下会计分录：
借：银行存款
贷：应收账款
注意:如果按照购销合同规定，购货方在一定期限内付款可享受现金折扣，则现金折扣部分计入“财务费用”账户，减少“应收账款”账户金额。
【例2】甲公司销售A商品10000元，增值税额1700元，按总价入账。买方在10天以后，20天内付款，按合同条款享受1%的现金折扣（假设计算折扣时不考虑增值税）。（09年下业务核算题第1题）
① 确认应收：
借：应收账款 11700
贷：主营业务收入 10000
应交税费——应交增值税（销项税额） 1700
②收到货款：
总金额=10000*99%+1700=11600
借：银行存款 11600
财务费用 100
贷：应收账款 11700

（二）应收款项减值（坏账准备）的账务处理——“坏账准备”、“资产减值损失”★★
　　企业应当在资产负债表日（月末、季末、年末）对应收款项的账面价值进行检查，若证明应收款项发生减值的，应当将应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，计提坏账准备。
“坏账准备”账户——备抵账户，贷记当期计提的坏账准备金额，借记实际发生的坏账损失和冲减的坏账准备金额，期末余额一般在贷方，表示企业已计提但尚未结转的坏账准备。

1．当期应计提坏账准备金额的计算
（1）计提方法
A.应收账款余额百分比法——按应收账款余额的一定比例计算提取坏账准备金。考试一般采用这种方法
B.账龄分析法——根据应收账款的时间长短来估计坏账损失的方法。
C.赊销百分比法——根据当期赊销金额的一定百分比估计坏账的方法。
（2）计提坏账准备的基本公式（重点掌握）
当期应计提的坏账准备=当期应收款项的余额×坏账准备计提率—（或+）“坏账准备”科目的贷方（借方）余额

　2．计提坏账准备的会计分录
　 借：资产减值损失 损益类账户
贷：坏账准备 资产类中的备抵账户
3．实际发生坏账时的账务处理
　　 坏账——企业无法收回或者收回的可能性极小的应收账款。
确认坏账损失时：
借：坏账准备
贷：应收账款
【例3】2010年12月31日，甲公司对应收乙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为200000元，甲公司根据乙公司的资信情况确定按照10%计提坏账准备。假定2010年12月31日“坏账准备”科目借方余额为10000元，则甲公司应计提的坏账准备为多少元？并编制计提时的会计分录。
【解析】甲公司应计提的坏账准备=200000×10%+10000=30000元。
借：资产减值损失 30000
贷：坏账准备 30000
【例4】接例3，2011年甲公司对乙公司的应收账款实际发生坏账损失2000元。请编制确认坏账损失的会计分录。
借：坏账准备 2000
贷：应收账款 2000

（三）预付账款的账务处理
（1）　预付账款——企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。
账户：预付账款——借方登记增加，贷方登记减少，属于债权资产;
注意：预付账款不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。（科目设置的“实用性”原则）——判断题考点。
（2）账务处理
向销货单位支付一笔预付货款时：
借：预付账款
贷：银行存款
收到所购物资时：
借：原材料/材料采购/库存商品
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：预付账款
当预付货款小于所需支付的款项时，应将不足部分补付：
借：预付账款
贷：银行存款
当预付货款大于所需支付的款项时，应将多余部分收回：
借：银行存款
贷：预付账款

【例6】公司订购甲材料60吨，货款60 000元(其中，增值税额8 718元)，按订货合同规定，向供货单位预付15 000元的货款，以银行存款支付。
借：预付账款 15000
贷：银行存款 15000
【例7】接上题，收到甲材料，已验收入库；公司以银行存款补付所欠款项53718元。
借：原材料—B材料 51282
应交税费—应交增值税（进项税额） 8718
贷预付账款 60000
补付所欠货款：
借：预付账款 45 000
贷：银行存款 45 000

（四）其他应收款——除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其它各种应收、暂付款项。
1.该账户核算的主要内容包括：（多选题考点）★★
（1）应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等。（财产清查内容）
（2）应收的出租包装物租金。
（3）租入包装物支付的押金——存出保证金（暂付款）。
（4）应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等。
（5）员工出差预借差旅费等其他各种应收、暂付款项。（考试常考）
2.关于员工出差预借差旅费的账务处理——分两步（出差前预借和出差回来报销）
①员工出差前预借差旅费：
借：其他应收款—*员工
贷：库存现金/银行存款
②出差回来报销差旅费（实报实销），冲销原其他应收款：
借：管理费用/销售费用 假如销售部门员工出差，借记“销售费用”
库存现金 多余款归还给企业，假如需补给员工，则记在贷方
贷：其他应收款——*员工

【例8】企业职工李某预支差旅费2 000元，支付现金。
　　借：其他应收款——李某　　　2 000
　　　　贷：库存现金　　　　　　　　2 000

　职工李某报销差旅费1 950元并交回现金余额50元。
　　借：管理费用　　　　　　　　1 950
　　　　库存现金　　　　　　　　 50
　　　　贷：其他应收款——李某　　　2 000

　二、应付账款
——用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项，属于负债类账户。
（一）应付账款发生的账务处理
借：原材料/在途物资/材料采购/库存商品
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应付账款
（二）偿付应付账款的账务处理
企业偿还应付账款或开出商业汇票抵付应付账款时，
借：应付账款
贷：银行存款/应付票据
注:如果企业确实无法支付的应付账款，经批准后应转入营业外收入。借记“应付账款”，贷记“营业外收入”。

【例10】2010年6月20日，甲企业从A公司购入一批材料，价款100 000元，增值税17 000元，对方代垫运杂费1000元。材料已运到并验收入库（该企业采用实际成本法核算），款项尚未支付。
借：原材料 101 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 17 000
贷：应付账款—A公司 118 000
6月25日，甲公司用银行存款支付上述材料款。
借：应付账款—A公司 118 000
贷：银行存款 118 000

　三、应付职工薪酬
——用来核算企业应付职工薪酬的提取、结算和使用等情况。该账户的借方登记实际发放职工薪酬的数额；贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额；该账户期末贷方余额，表示企业应付未付的职工薪酬。

职工薪酬包括以下内容：（了解）
①职工工资、奖金、津贴和补贴;
②职工福利费;
③医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费;
④住房公积金;
⑤工会经费和职工教育经费;
⑥非货币性福利;
⑦因解除与职工的劳动关系给予的补偿。
“应付职工薪酬”账户借方登记减少，贷方登记增加。

（一）计提应付职工薪酬的账务处理
根据职工提供服务的收益对象，将应确认的职工薪酬计入相关资产成本或当期损益：
1.计提工资时：
借：生产成本 生产工人工资
制造费用 车间管理人员工资
管理费用 行政管理部门人员工资
销售费用 销售部门人员工资
贷：应付职工薪酬——工资

2.计提福利费时：一般按工资总额的14%提取
借：生产成本
制造费用
管理费用
销售费用
贷：应付职工薪酬——职工福利

（二）发放应付职工薪酬的账务处理
借：应付职工薪酬——工资/职工福利
贷：库存现金/银行存款

【例12·09下真题】计提本月的职工福利费，其中：基本生产车间生产工人3000元，基本生产车间管理人员600元，行政管理部门人员2800元。
借：生产成本 3000
制造费用 600
管理费用 2800
贷：应付职工薪酬—职工福利 6400

四、应交税费
——核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加等。
（一）应交增值税的账务处理
主要掌握采购时的进项税额和销售时的销项税额处理增值税为价外税，对增值部分征税，基本税率为17%。
采购原材料时：
借：原材料/在途物资/材料采购
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应付账款
销售产品时：
借：应收账款/银行存款/应收票据
贷：主营业收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
（二）应交营业税的账务处理
　 ——营业税，是对在我国境内提供应税劳务、转入无形资产或销售不动产的单位和个人征收的流转税。
1.企业按照营业额及其适用的税率计算应交的营业税时：
借：营业税金及附加
贷：应交税费—应交营业税
2.处置出售固定资产时，应缴纳营业税：
借：固定资产清理
贷：应交税费—应交营业税

五、借款——短期、长期借款
（一）短期借款的账务处理 ——“短期借款”、“财务费用”、“应付利息”
“短期借款”账户，是用来核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。
1．短期借款借入和归还的账务处理
借入时：
借：银行存款/应付账款 （借入短期借款直接偿还欠款）
贷：短期借款
归还时：
借：短期借款
贷：银行存款
【例13