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1、 第七章 财务处理程序 第一节 账务处理程序的意义和种类 一、账务处理程序的意义 账务处理程序，也称会计核算组织程序或会计核算形式,是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式。包括：会计凭证和账簿的种类、格式，会计凭证与账簿之间的联系方法，由原始凭证到编制记账凭证、登记明细分类账和总分类账、编制会计报表的工作程序和方法等。 科学、合理地选择适用于本单位的账务处理程序，对于提高会计核算工作效率,保证会计核算工作质量，有效地组织会计核算具有重要意义. 二、账务处理程序的种类 在我国，常用的账务
2、处理程序主要有： 1.记账凭证账务处理程序; 2。汇总记账凭证账务处理程序； 3.科目汇总表账务处理程序. 上述三种财务处理程序的主要不同之处在于：登记总分类账的依据和程序不同，与此相适应，总分类账的格式也不同；其他程序基本相同，包括:编汇总原始凭证、记账凭证，登日记账、明细账,账账核对，编报表。 第二节 不同种类账务处理程序的内容 一、记账凭证账务处理程序 （一）基本内容 记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务事项，都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证,然后直接根据每一张记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序。
3、其特点是直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。它是最基本的账务处理程序。在这一程序中,记账凭证可以是通用记账凭证，也可以分设收款凭证、付款凭证和转账凭证。需要设置的账簿一般包括：现金日记账、银行存款日记账、明细分类账和总分类账，其中现金日记账、银行存款日记账和总分类账一般采用三栏式，明细分类账根据需要采用三栏式、多栏式和数量金额式. 其一般程序是： 1.根据原始凭证编制汇总原始凭证； 2。根据原始凭证或汇总原始凭证,编制记账凭证； 3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账； 4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账; 5。
4、根据记账凭证逐笔登记总分类账； 6.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符； 7。期末,根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。 （二）优缺点及适用范围 优点：直接根据记账凭证登记总账，简单明了，易于理解,总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况。 缺点：登记总分类账的工作量较大.对于经济业务较多，经营规模较大的企业，总分类账的登记工作过于繁重。 适用范围：规模较小、经济业务量较少的单位。 二、汇总记账凭证账务处理程序 （一)基本内容 汇总记账凭证账务处理程序是根据原始凭证或汇总原始凭
5、证编制记账凭证，定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。 其特点是:定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账.在这一程序中，除设置收款凭证、付款凭证和转账凭证外，还应设置汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，账簿的设置与记账凭证账务处理程序基本相同。 其一般程序是： 1。根据原始凭证编制汇总原始凭证； 2。根据原始凭证或汇总原始凭证,编制记账凭证； 3。根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账； 4.根据原始
6、凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账; 5。根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证; 6.根据各种汇总记账凭证登记总分类账； 7。期末,现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符； 8。期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。 (二）优缺点及适用范围 优点：减轻了登记总分类账的工作量，便于了解账户之间的对应关系. 缺点:按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工,当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。 适用范围：规模较大、经济业务较多的单位。 三、科目汇总表
7、账务处理程序 (一)基本内容 科目汇总表账务处理程序又称记账凭证汇总表账务处理程序，它是根据记账凭证定期编制科目汇总表,再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序. 科目汇总表是根据记账凭证汇总而成的.其特点是编制科目汇总表并据以登记总分类账。其记账凭证、账簿的设置与记账凭证账务处理程序基本相同. 科目汇总表账务处理程序的一般程序是: 1.根据原始凭证编制汇总原始凭证； 2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证； 3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账； 4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；
8、 5.根据各种记账凭证编制科目汇总表; 6。根据科目汇总表登记总分类账； 7。期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符； 8.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。 注意： 1。对于3种账务处理程序来说，编汇总原始凭证都不是必须的，即可编可不编； 2.编资产负债表和利润表只依据总分类账和明细分类账的记录。 （二）优缺点及适用范围 优点:可以简化总分类账的登记工作，减轻了登记总分类账的工作量，并可做到试算平衡,简明易懂，方便易学。 缺点：科目汇总表不能反映账户对应关系，不便于查对账目。
9、 适用范围：经济业务较多的单位. （三）科目汇总表账务处理程序举例 【例8—1】甲公司2008年2月末的总分类账户和明细分类账户科目余额如表2、表3所示。 表2 总分类账户余额表 2008年3月1日 账户名称 金额 账户名称 金额 库存现金 6 000 累计折旧 50 000 银行存款 50 000 短期借款 50 000 原材料 4 000 长期借款 80 000 生产成本 20 000 实收资本 200 000 库存商品 40 000 盈余公积 40 000 固定资产 300 000 合计
10、420 000 合计 420 000 表3 明细分类账户余额表 账户名称 金 额 原材料——A材料 4 000 生产成本—-X产品 20 000 库存商品——X产品 30 000 【答疑编号911070201】 甲公司2008年3月份发生的经济业务如下（假定除下列经济业务外，该公司未发生其他经济业务事项）： (1）3月2日，购入A材料2 000公斤，单价8元，价款共计16 000元，材料已验收入库,货款以银行存款支付（不考虑增值）。 银付1# 借:原材料-—A材料 16 000 贷：银行存款 16 0
11、00 （2）3月8日，李某出差预借差旅费5 000元. 现付1＃ 借：其他应收款-—李某 5 000 贷：库存现金 5 000 （3）3月10日,销售X产品1000件，单位售价是50元，共计价款50000元，货物已发出,价款收到存入银行（不考虑增值税)。 银收1# 借：银行存款 50000 贷：主营业务收入 50000 （4)3月15日,用现金支付销售X产品的运费800元. 借：销售费用 800 贷：库存现金 800 (5）3月20日，为生产
12、X产品领用甲（A）材料500千克，单价8元，共计4000元. 借:生产成本—X产品 4000 贷：原材料-A材料 4000 （6）3月25日，李某出差报销差旅费4500元，归还多余款500元. 借：管理费用 4500 贷：其他应收款 4500 借:库存现金 500 贷：其他应收款 500 （7)3月31日，以银行存款支付本月的保险费1200元. 借:管理费用 1200 贷:银行存款 1200 （8）3月31日，以银行存款支付借款利息1800元。
13、 借:财务费用 1800 贷：银行存款 1800 （9）3月31日，计提本月应交城市维护建设税1000元,应交教育费附加500元。 转3＃ 借:营业税金及附加 1500 贷：应交税费--应交城市维护建设税 1000 ——应交教育费附加 500 （10）3月31日，结转已售X产品成本,已知X产品单位成本30元,成本共计30000元。 借：主营业务成本 30000 贷：库存商品——X产品 30000 （11)3月31日，将本月份主营业务收入50000元转入“
14、本年利润"贷方。 借:主营业务收入 50000 贷：本年利润 50000 （12）3月31日，将本月份主营业务成本30000元转入“本年利润”借方。 借：本年利润 30000 贷:主营业务成本 30000 （13）3月31日，将本月发生的营业税金及附加1500,销售费用800元，财务费用1800元，管理费用5700元转入“本年利润”借方。 借:本年利润 9800 贷:营业税金及附加 1500 销售费用 800 管理费用 5700 财务费
15、用 1800 （14)3月31日，计算本月应交所得税3060元. 借：所得税费用 3060 贷：应交税费-—应交所得税 3060 (15)3月31日,将本月所得税3060元转入“本年利润”借方。 借：本年利润 3060 贷:所得税费用 3060 (16）3月31日,结转本年利润7140元. 借：本年利润 7140 贷：利润分配--未分配利润 7140 2。根据现金和银行存款收付款凭证，逐笔登记现金日记账和银行存款日记账，具体填制内容分别见表4和表5所示。 表4
16、 现金日记账 2008年 凭证 摘要 对方科目 收入 付出 余额 月 日 字 号 3 1 8 15 25 现付 现付 现收 1 2 1 月初余额李某借差旅费 支付销售产品运费 李某归还多余差旅款 其他应收款 销售费用 其他应收款 500 5 000 800 6 000 1 000 200 700 3 31 本月合计 500 5 800 700 3。根据原始凭证和记账凭证登记各种明细分类账（只列举原材料、生产成本和其他应收款的明细分类账,其他从略） 表5
17、 银行存款日记账 三栏式 2008年 凭证 摘要 对方科目 收入 付出 余额 月 日 字 号 3 l 2 10 31 31 银付 银收 银付 银付 l 1 2 3 月初余额 购入A材料 销售X产品 支付保险费 支付借款利息 原材料 主营业务收入 管理费用 财务费用 50000 16000 1200 1800 50000 34000 84000 82800 81000 3 31 本月合计 50000 19000 81000 表6
18、 原材料明细分类账 数量金额式 会计科目：A材料 数量单位:公斤 2008年 凭证号数 摘要 收入 发出 结存 月 日 字 号 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 3 1 2 20 银付 转 l l 期初余额 购入 生产领用 2000 8 16000 500 8 4000 500 2500 2000 8 8 8 4000 20000 16000 2 28 本月合计 2000
19、 16000 500 4000 2000 16000 表7 生产成本明细分类账 多栏式 材料名称:X产品 计量单位：件 2008年 凭证号数 摘要 借方 合计 月 日 字 号 直接材料 直接人工 制造费用 3 20 转 l 耗用材料 4 000 4 000 31 本月合计 4 000 4 000 表8 其他应收款明细分类账 会计科目:李某 2008年 凭证号数 摘要
20、借方 贷方 余额方向 余额 月 日 字 号 借或贷 3 8 25 25 现付 转 现收 l 2 1 预借差旅费 报销差旅费 交回现金 5000 4500 500 借 借 平 5000 500 0 2 28 本月合计 5000 5000 平 0 4。根据各种记账凭证编制科目汇总表，如表9所示。 表9 科目汇总表 2008年3月 1—10日 发生额 11—20日 发生额 21—31日 发生额 本月发生 额合计 账页 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方
21、 借方 贷方 库存现金 5 000 800 500 500 5 800 略 银行存款 50 000 16 000 3 000 50 000 19 000 其他应收款 5 000 5 000 5 000 5 000 原材料 16 000 4 000 16 000 4 000 库存商品 30 000 30 000 应交税费
22、 4560 4 560 本年利润 50 000 50 000 50 000 50 000 利润分配 7 140 7 140 生产成本 4 000 4 000 主营业务收入 50 000 50 000 50 000 50 000 主营业务成本 30 000 30 000 30 000 30 000
23、 营业税金及附加 1 500 1 500 1 500 1 500 销售费用 800 800 800 800 管理费用 5 700 5 700 5 700 5 700 财务费用 1 800 1 800 1 800 1 800 所得税费用 3 060 3 060 3 060 3 060 合计 71 000 71 000 4 800 4 800
24、 142 560 142 560 218 360 218 360 5.根据科目汇总表登记总分类账（一本订本账），具体登记情况如表10至表32所示。 表10 总分类账 会计科目：库存现金 2008年 凭证 摘 要 借方 贷方 借或贷 余额 月 日 字 号 3 1 l0 20 31 科汇 科汇 科汇 1 1 1 上年结转 1-l0日发生额 11—20日发生额 21-31日发生额 500 5000 800 借 借 借 借 6000 1000 200 700
25、 31 本月合计 500 5800 借 700 表11 总分类账 会计科目：银行存款 2008年 凭证 摘 要 借方 贷方 借或贷 余额 月 日 字 号 3 1 10 3l 科汇 科汇 1 1 月初余额 1—l0日发生额 21—31日发生额 50 000 16 000 3 000 借 借 借 50000 84000 81000 31 本月合计 50 000 19 000 借 81000 表12 总分类账 会计科目：其他应收款 2
26、008年 凭证 摘要 借方 贷方 借或贷 余额 月 日 字 号 3 l l0 31 科汇 科汇 1 2 月初余额 1—l0日发生额 21—31日发生额 5 000 5 000 借 平 5000 0 31 本月合计 5 000 5 000 平 0 表13 总分类账 会计科目：原材料 2008年 凭证 摘要 借方 贷方 借或贷 余额 月 日 字 号 3 1 l0 20 科汇 科汇 l 1 月初余额 1—10日发生额 11
27、20日发生额 16000 4000 借 借 借 4000 20000 16000 3l 本月合计 16000 4000 借 16000 表14 总分类账 会计科目：库存商品 2008年 凭证 摘 要 借方 贷方 借或贷 余额 月 日 字 号 3 1 3l 科汇 1 月初余额 21—31日发生额 30000 借 借 40000 10000 31 本月合计 30000 借 10000 表15 总分类账
28、会计科目:固定资产 2008年 凭 证 摘 要 借方 贷方 借或贷 余额 月 日 字 号 3 1 月初余额 借 300 000 31 本月合计 借 300 000 表16 总分类账 会计科目：累计折旧 2008年 凭证 摘要 借方 贷方 借或贷 余额 月 日 字 号 3 1 月初余额 贷 50 000 3l 本月合计 贷 50 000 表17 总分类账
29、 会计科目:短期借款 2008年 凭证号数 摘要 借方 贷方 借或贷 余额 月 日 字 号 3 1 月初余额 贷 50 000 31 本月合计 50 000 表18 总分类账 会计科目:应交税费 2008年 凭证 摘要 借方 贷方 借或贷 余额 月 日 字 号 3 31 转 3 21-31日发生额 4 560 贷 4 560 31 本月合计 4 560 贷 4 560
30、 表19 总分类账 会计科目：长期借款 2008年 凭证 摘要 借方 贷方 借或贷 余额 月 日 字 号 3 1 月初余额 贷 80000 31 本月合计 80000 表20 总分类账 会计科目：实收资本 2008年 凭证 摘要 借方 贷方 借或贷 余额 月 日 字 号 3 1 月初余额 贷 200000 31 本月合计 贷 200000
31、 表21 总分类账 会计科目:盈余公积 2008年 凭证 摘要 借方 贷方 借或贷 余额 月 日 字 号 3 1 月初余额 贷 40000 3l 本月合计 贷 40000 表22 总分类账 会计科目：本年利润 2008年 凭证 摘要 借方 贷方 借或贷 余额 月 日 字 号 3 31 科汇 l 21—3l日发生额 50 000 50000 平 0 3l 本月合计 50 000 50000
32、平 0 表23 总分类账 会计科目：利润分配 2008年 凭证 摘要 借方 贷方 借或贷 余额 月 日 字 号 3 3l 科汇 l 21-31日发生额 7 140 贷 7 140 31 本月合计 7 140 贷 7 140 表24 总分类账 会计科目：生产成本 2008年 凭证 摘要 借方 贷方 借或贷 余额 月 日 字 号 3 1 20 科汇 1 月初余额 11—21日发生额 4 000 借 借 20
33、000 24 000 31 本月合计 4 000 借 24 000 以下为损益类账簿，期初期末无余额 表25 总分类账 会计科目：主营业务收入 2008年 凭 证 摘要 借方 贷方 借或贷 余额 月 日 字 号 3 10 31 科汇 科汇 1 l 1—l0日发生额 21—31日发生额 50 000 50 000 贷 平 50 000 0 31 本月合计 50 000 50 000 平 0 表26 总分类账 会计科目：主营
34、业务成本 2008年 凭证 摘要 借方 贷方 借或贷 余额 月 日 字 号 3 31 科汇 1 21—31日发生额 30 000 30 000 平 0 31 本月合计 30 000 30 000 平 0 表27 总分类账 会计科目：营业税金及附加 2008年 凭证 摘要 借方 贷方 借或贷 余额 月 日 字 号 3 31 科汇 3 21-31日发生额 1 500 1 500 平 0 3l 本月合计 1 500 1 500 平 0
35、 表28 总分类账 会计科目：销售费用 2008年 凭证 摘要 借方 贷方 借或贷 余额 月 日 字 号 3 20 3l 3l 科汇 科汇 l l 11—20日发生额 21—31日发生额 本月合计 800 800 800 800 借 平 平 800 0 0 表19 总分类账 会计科目:管理费用 2008年 凭证 摘要 借方 贷方 借或贷 余额 月 日 字 号 3 31 科汇 1 21—31日发生额 5 700 5 700 平 0 31
36、 本月合计 5 700 5 700 平 0 表30 总分类账 会计科目：财务费用 2008年 凭证 摘要 借方 贷方 借或贷 余额 月 日 字 号 3 31 科汇 1 21—31日发生额 1 800 1 800 平 0 3l 本月合计 1 800 1 800 平 0 表31 总分类账 会计科目：所得税费用 2008年 凭证 摘要 借方 贷方 借或贷 余额 月 日 字 号 3 3l 科汇 l 结转所得税 3 060 3 060 平 0
37、 31 本月合计 3 060 3 060 平 0 账务处理程序对比表 记账凭证账务处理程序 汇总记账凭证账务处理程序 科目汇总表账务处理程序 1.优点 简单明了，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况 减轻了登记总分类账的工作量，便于了解账户之间的对应关系 可以简化总分类账的登记工作，并可做到试算平衡 2。缺点 登记总分类账的工作量较大 不利于日常分工，当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大 不能反映账户对应关系,不便于查对账目 3。适用范围 规模较小、经济业务量较少的单位 规模较大、经济业务较多的单位 经济业务较多
38、的单位 4.登总账的依据 据记账凭证逐笔登 据汇总记账凭证登 据科目汇总表登 【例题1·单选题】直接根据记账凭证逐笔登记总分类账的账务处理程序是（ ）。 A。记账凭证账务处理程序 B。汇总记账凭证账务处理程序 C。科目汇总表账务处理程序 D。日记总账账务处理程序 【答疑编号911070202】 【答案】A 【例题2·多选题】记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序应共同遵循的程序有（ ）。 A。根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证登记各种明细分类账 B。期末,库存现金日记账、银行存款日记账和
39、明细分类账的余额与有关总分类账的余额核对相符 C.根据记账凭证逐笔登记总分类账 D。根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表 【答疑编号911070203】 【答案】ABD 【例题3·判断题】记账凭证账务处理程序直接根据记账凭证登记总账,易于理解，登记总分类账的工作量较小,适用于经营规模较大的企业（ ）。 【答疑编号911070204】 【答案】× 【例题4·判断题】为了减轻登记总分类账的工作量，便于了解账户之间的对应关系，规模较大、经济业务较多的企业应该采用汇总记账凭证账务处理程序。（ ) 【答疑编号911070205】 【答案】√ 第11页
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