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中国会计学科体系重新构建研究

伴随科学技术进步和经济建设发展和现代技术手段利用，加剧了会计学科分化和整合，涌现出大批新兴和边缘会计学科，使得现有会计学科体系构建显著地不适应会计学科发展改变需要。所以，深入对会计学科体系进行深入研究和探讨，重新构建中国科学会计学科体系就显得尤为必需。
　　一、中国会计学科体系形成和发展

　　20世纪50年代至60年代，为了适应经济建设需要，在引进或学习前苏联会计学科体系基础上形成了中国传统会计学科体系。其特点是一直围绕国家财经制度和计划两个中心，以会计方法为主体、以会计核实为关键来确定会计学科体系内容。这一时期形成会计学科体系包含会计核实原理部门会计学、部门财务管理、部门经济活动分析。传统会计学科体系不足关键表现为：以行业部门为标志设置学科，各学科内容反复；各门会计学科大多是对财会制度解释和说明。

　　20世纪80年代以来，伴随中国改革开放不停深入，会计学术界理论研究风起云涌，研究领域不停扩展，既重视会计基础理论问题研究，同时也开始研究西方会计理论和实务，并逐步形成了中国现代会计学科体系。

　　中国现代会计学科体系形成和发展过程以下：

　　20世纪80年代早期在传统会计学科体系基础上增加了审计学、西方会计学、电算化会计、管理会计学、会计史及会计理论等学科，开始摆脱按国民经济部门设置会计学科思想，根据会计科学内在规律和研究内容分设学科，突破了传统会计学科体系框架。

　　20世纪80年代中后期中国会计学科体系日臻完善，在会计内容、职能及特殊领域拓展方面取得了丰厚结果，如出现了社会会计学（宏观会计学）、人力资源会计、物价变动会计、估计决议会计、责任会计、成本管理会计、股份企业会计、集团企业会计、联营会计、中外合资会计等。它们对促进中国改革开放深入、和国际通例接轨起到了主动作用。这个时期形成会计学科体系不足关键表现在：只重视核实，不重视管理；只重视方法研究，忽略理论探讨。

　　进入20世纪90年代，会计学界对会计这门科学有了全方面认识，并对会计学科性质进行了深入研究，一致认为会计学科属于经济管理学科；建立了一批既含有实用价值又含有发展潜力会计边缘交叉学科，如会计经济学、会计伦理学、会计行为学等；会计学研究方法理论已初见结果，西方实证会计方法也引入中国并得到利用。

　　二、重新构建中国会计学科体系标准

　　（一）应有利于反应会计学发展水平并揭示其发展方向

　　会计学科体系由传统会计学科体系向现代会计学科体系发展过程，实际上就是会计学科内容由简单到复杂、会计学科门类由少到多、会计学科内部不一样学科之间由内容各自独立到出现不一样程度交叉反复过程。对会计学科体系重新构建，就是为了对会计学科内容进行全方面立即地了解和把握，并对其进行愈加科学分类，使会计学科体系内部结构更趋合理同时应充足认识到，学科发展和学科分类研究是一个不停深化、不停完善过程。

　　（二）应有利于正确处理会计学科和相关学科之间关系

　　目前各门学科之间交叉和融合已成为一个趋势。各门学科全部在寻求新突破点，扩展本身研究领域和范围，由此也造成了学科界限不清、内容反复现象。对会计学科体系重新构建，就是要使会计学科体系内部结构在更趋合理同时和相关学科之间关系更趋明晰。哪些内容应属于会计学科范围，应依据会计学科本身研究对象和发挥作用领域来确定。有学科即使和会计含有紧密依存关系，但其研究对象、完成任务和目标却有着显著区分或完全不一样，这么学科就不应属于会计学科。

　　（三）应有利于促进和指导会计教学和会计实践

　　会计学科体系建设和发展，对会计教育促进作用和对会计实践指导作用是很直接。这是因为多种会计学科在形成和发展过程中，为了适应会计教育需要形成了各门会计课程。会计学科体系和会计课程体系在内容、对象和方法上是相同，其区分在于：会计学科体系取决于会计学研究对象，会计课程体系取决于专业培养目标要求；会计学科体系含有优异性和超前性特点，会计课程体系含有稳定性和滞后性特点。总而言之，会计学科体系是设置会计课程体系基础和依据，有了完善会计学科体系，才能有完善会计课程体系，从而也才有高水平会计教育和优异会计人才。

　　三、重新构建中国会计学科体系设想

　　（一）会计学界对会计学科体系构建多个关键见解

　　1989年末，郭道扬教授主编《会计百科全书》，将会计学科划分为会计发展史、会计学原理、预算会计、税收会计、金融会计、工业会计、商业会计、电子数据处理会计、西方财务会计、管理会计、工业财务管理和分析、审计等21类。1990年侯文铿教授主编《会计辞海》，将会计学科划分为基础性会计、生产部门会计、流通部门会计、服务部门会计、其它专业性会计、检验性会计、技术性会计、研究性会计共8大类41门学科。1994年于玉林教授主编《现代会计百科词典》，将会计学科分为基础性学科、职能性学科、部门性学科、专门性学科、综合性学科共5大类144门学科。基础性学科又分会计工作基础学科、会计行为基础学科；职能性学科又分企业会计职能学科、社会会计职能学科；部门性学科又分第一产业部门学科、第二产业部门学科、第三产业部门学科；专门性学科有税务会计、会计法学、物价变动会计、环境会计；综合性学科有成本会计、外商投资企业会计。于玉林教授在《大会计学概论》中认为，会计学科体系按学科性质和范围不一样还可分为会计基础学科、企业会计学科、事业会计学科、个体经济会计学科、人本会计学科、会计专门学科、综合会计学科等7类。还有学者将会计学科体系划分为会计基础学科、会计核实学科、会计分析学科、会计管理学科、会计实践学科。有则将会计学科体系划分为基础学科和分支学科两大类，基础学科包含初级会计学、会计理论、会计史等，分支学科包含宏观会计学、微观会计学两类。
上述对会计学科多种分类，既是会计学术界对建立中国会计学科体系进行广泛深入地研究所取得结果，也反应了不一样阶段中国会计学科发展水平。它不仅突破了中国传统会计模式，打破了按行业分学科会计学科体系，表现了理论发展继承性，而且很好地将西方发锕业奈拿鞒晒胛夜导氏嘟岷希朔酥贫燃铀得鞯穆壑ば问剑备幼⒅鼗峒评砺鄣难芯俊5牵鲜龈髦址掷喽曰峒蒲Э剖欠癜ú莆窆芾砗蜕蠹蒲г虼嬖诤艽蟮姆制纭4送猓泊嬖谝欢ǖ娜毕荩从捎谝陨戏掷嗷旧鲜前醋酆戏掷喾绞浇械模衙饣岢鱿趾悄谌莶蝗妗⒂械难Э品衷谀骋焕嗪苊闱康任侍狻？

　　（二）重新构建中国现代会计学科体系设想

　　完全合乎逻辑、十分周全地进行学科分类是困难。于玉林教授在《大会计学概论》中指出：“在会计学科体系中，一些相同性质会计学科相互联络、相互制约和相互作用，形成类学科（学科群）；不一样类别及其所属会计学科形成会计学科体系。对会计学科体系研究，关键是会计学科类别划分科学性；类学科中学科特点及其相互关系；各类学科之间相互关系。”所以，研究会计学科体系构建，关键是研究会计学科类别划分及其科学性。从会计学科体系形成和发展过程不难看出，首先，会计学研究对象所含有矛盾特殊性是划分学科类别客观依据；其次，会计学科类别划分和会计学科形成和发展历史时期分不开，不一样历史时期会计学科类别划分是不一样；第三，会计学科类别划分应从不一样角度进行不一样分类，不一样分类应涵盖目前会计学科全部内容，既应避免反复，又应避免遗漏，既能容纳中西方比较成熟会计学科，又能充足反应会计新学科。

　　基于以上认识，笔者对重新构建中国现代会计学科体系提出以下设想：

　　（1）按会计学科体系研究对象分类，包含会计基础学科、企业会计学科、政府及非盈利组织会计学科、特殊领域会计学科、综合性会计学科。

　　会计基础学科包含会计工作基础学科、会计行为基础学科、会计方法学科、会计教育学科、会计史学科。会计工作基础学科又包含会计核实原理、电算化会计；会计行为基础学科包含会计哲学、会计伦理学会计心理学、会计逻辑学、会计行为学等；会计方法学科包含会计方法学、实证会计等；会计教育学科包含会计教育学、会计人才学等；会计史学科包含中西方会计思想史、会计史等。

　　企业会计学科包含财务会计、成本会计、证券企业会计、金融企业会计、税务会计等。

　　政府及非盈利组织会计学科包含财政总预算会计、行政单位会计、机关会计、科研单位会计、军队会计、社团会计等。

　　特殊领域会计学科包含无形资产会计、物价变动会计、破产会计、期货会计、清算会计、遗产会计、司法会计、人力资源会计等。

　　综合性会计学科包含社会会计、社会责任会计、环境会计、资源会计、咨询会计等。

　　（2）按会计学科形成过程分类，可分为传统会计学科、引进会计学科、新兴会计学科。传统会计学科包含会计学原理、财务会计、成本会计等；引进会计学科包含电算化会计、税务会计、实证会计、环境会计等；新兴会计学科包含会计哲学、会计逻辑学、会计伦理学、会计方法学、人力资源会计、物价变动会计、衍生金融工具会计等。

　　（3）按会计学科研究空间范围分类，可分为国际会计学科、中国会计学科。

　　（4）按会计学科本身地位、作用分类，可分为关键学科、通常学科和新兴学科。

　　另外，财务管理学科、审计学科不应再作为会计学科。首先，会计学和财务管理是经济管理科学两大分支，二者各有侧重。会计重在对经济活动过程中资金运动核实和控制，而财务管理则重在对经济活动过程中资金运动计划和管理。财务管理作为一个独立学科，其内容和体系是比较完整和系统，不应再作为会计学科。其次，审计是为了达成一定目标受托对会计工作结果进行检验，实质是外部或社会对会计一个监督。它和会计有本质区分，所以也不应将其作为会计学科。

　　总而言之，会计学科体系是一个庞大体系，其分类也应是多角度、动态、分层次。当然，按会计学科研究对象分类是其中最关键分类标志。