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1、科目汇总表账务处理程序 一、科目汇总表账务处理程序的特点 科目汇总表账务处理程序的特点是：先定期根据记账凭证编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账。 在科目汇总表账务处理程序下,凭证和账簿的设置与记账凭证核算程序基本相同，只是需要定期根据记账凭证编制科目汇总表作为登记总分类账的依据. 二、科目汇总表账务处理程序一般程序 科目汇总表核算程序的记账程序如下图所示： 图5—3 三、科目汇总表账务处理程序的应用 科目汇总表根据记账凭证多少，一般可按 5天、10天、15天、1个月编制。科目汇总表的编制方法有两种： （一）全部汇总，即将一定时期内的全部收、付、转记账凭证汇总在一张科
2、目汇总表上，据以登记总分类账。 （二)分类汇总，即将一定时期内的全部收、付、转记账凭证分别汇总，编制成三张科目汇总表，据以登记总分类账. 编制步骤： 第一步:作“T”字账（也叫“丁字账”)。 根据记账凭证将各科目按“T”字列示。“T”字上方为科目名称(只列示一级科目）， “T” 字的左方为科目借方金额，“T”字右方为贷方金额。 第二步:科目余额全部列示后，分别按借方、贷方合计，然后将合计数填入“科目汇总表"中,验证借方金额是否等于贷方金额，如果不相等，查验错误并改正，直至相等为止，这里借方金额与贷方金额相等的依据是：“有借必有贷，借贷必相等”,因为每一张记账凭证都是借方、贷方一定相
3、等，所以根据记账凭证得出的科目汇总表也一定是借方、贷方必定相等。 (一)资料 1.海顺公司2005年12月1日总分类账户余额如下表所示： 表5－1 总分类账户余额表 账户名称 借方余额 贷方余额 现金 900 银行存款 180000 原材料 63000 库存商品 32000 短期借款 6000 应交税金 3000 应付账款 5000 实收资本 244000 本年利润 17900 合 计 275900 275900 2．海顺公司2005年12月发生下列经济业务
4、简单业务，只考虑增值税,增值税税率17％） 1.12月1日，收到国家投入资本60000元，存入银行。 (银收字01号) 2。12月3日，从和平公司购进A材料800公斤,每公斤50元，增值税进项税额为6800元。共计46800元，材料已验收入库，款项已用银行存款支付。 （银付字01号） 3。12月7日，生产甲产品领用A材料300公斤,每公斤50元,计15000元。(转字01号） 4.12月9日，南海公司偿还货款28300元，款已收，存入银行. （银收字02号） 5。12月10日,销售甲产品200件给兴旺公司，每件300元，增值税销项税额为10200元。共计702
5、00元。款已收到，存入银行. （ 银收字03号） 6。12月10日，用银行存款归还前欠利新公司货款2000元。 （银付字02号） 7。12月12日，用银行存款归还短期借款6000元。 (银付字03号） 8.12月15日，销售甲产品100件给吉祥公司，每件190元，增值税销项税额为3230元。共计22330元，货款尚未收到。 （转字02号） 9。12月17日，张前出差，预借差旅费800元，出纳支付现金800元。（现付字01号）
6、10.12月18日，用银行存款支付产品广告费3800元。（银付04号） 11.12月22日,张前出差归来，报销差旅费700元,余额100元退回。（现收字01号）（转字03号） 12。12月24日，从银行提取现金 2800元备用. （银付字05号） 13.12月25日，用现金2500元支付职工培训讲课费. （现付字02号) 14.12月31日，结转本月销售产品成本29000元。 （转字04号） 15。12月31日，将本月损益类账户的余额转入“本年利润”账户。（转字05号、转字06号) （二）编制记账凭
7、证 根据以上经济业务取得的原始凭证,填制收款凭证、付款凭证和转账凭证，如表5－2至5－18所示。 表5－2 收 款 凭 证 借方科目：银行存款 2005年 12 月 1日 银收字第 01 号 摘 要 贷 方 科 目 借或贷 金额 总账科目 明细科目 国家投入资本 实收资本 国家资本 60000 合 计 ￥60000 表5－3 收 款 凭 证 借方科目:
8、银行存款 2005年12月 9日 银收字第 02 号 摘 要 贷 方 科 目 借或贷 金额 总账科目 明细科目 收回南海公司货款 应收账款 南海公司 28300 合 计 ￥28300 表5－4 收 款 凭 证 借方科目: 银行存款 2005年12月 10日 银收字第 03 号 摘 要 贷 方 科 目 借或贷 金额 总账科目 明细科目 甲产品销售收入 主营业务收
9、入 甲产品 60000 应交税金 应交增值税 10200 合 计 ￥70200 表5-5 收 款 凭 证 借方科目：现金 2005年 12 月 22 日 现收字第01 号 摘 要 贷 方 科 目 借或贷 金额 总账科目 明细科目 出差报销差旅费 其他应收款 张前 100 退回多余金额 合 计 ￥100 表5－6 付 款 凭 证 贷方
10、科目 ：银行存款 2005年 12 月3 日 银付字第 01 号 摘 要 借 方 科 目 借或贷 金额 总账科目 明细科目 支付购料款 原材料 A材料 40000 应交税金 应交增值税 6800 合 计 ￥46800 表5－7 付 款 凭 证 贷方科目 :银行存款 2005 年 12 月 10日 银付字第 02 号 摘 要 借 方 科
11、 目 借或贷 金额 总账科目 明细科目 归还前欠货款 应付账款 利新公司 2000 合 计 ￥2000 表5－8 付 款 凭 证 贷方科目 ：银行存款 2005年 12 月 12 日 银付字第 03 号 摘 要 借 方 科 目 借或贷 金额 总账科目 明细科目 归还短期借款 短期借款 6000 合 计 ￥6000 表5－9
12、 付 款 凭 证 贷方科目 ：银行存款 2005年 12 月 18 日 银付字第 04 号 摘 要 借 方 科 目 借或贷 金额 总账科目 明细科目 支付产品广告费 营业费用 3800 合 计 ￥3800 表5－10 付 款 凭 证 贷方科目 :银行存款 2005年 12 月 24日 银付字第 05 号 摘 要 借 方 科 目 借或贷 金额 总账科目
13、 明细科目 提现 现金 2800 合 计 ￥2800 表5－11 付 款 凭 证 贷方科目：现金 2005年 12 月 17 日 现付字第01 号 摘 要 借 方 科 目 借或贷 金额 总账科目 明细科目 出差预借差旅费 其他应收款 张前 800 合 计 ￥800 表5-12 付 款 凭 证 贷方科目：现金
14、 2005年 12 月 25 日 现付字第02 号 摘 要 借 方 科 目 借或贷 金额 总账科目 明细科目 付培训讲课费 管理费用 2500 合 计 ￥2500 表5－13 转 账 凭 证 2005 年 12 月 7 日 转字第 01 号 摘 要 总账科目 明细科目 借方金额 贷方金额 生产领用材料 生产成本 甲产品 15000
15、 原材料 A材料 15000 合 计 ￥15000 ￥15000 表5—14 转 账 凭 证 2005年 12 月 15 日 转字第 02 号 摘 要 总账科目 明细科目 借方金额 贷方金额 销售产品 应收账款 吉祥公司 22230 尚未收到货款 主营业务收入 甲产品 19000 应交税金 应交增值税 3230 合 计 ￥22230 ￥22230
16、表5－15 转 账 凭 证 2005年 12 月 22 日 转字第 03 号 摘 要 总账科目 明细科目 借方金额 贷方金额 报销差旅费 管理费用 差旅费 700 其他应收款 张前 700 合 计 ￥700 ￥700 表5－16 转 账 凭 证 2005年 12 月 31 日 转字第 04 号 摘 要 总账科目 明细
17、科目 借方金额 贷方金额 结转销售成本 主营业务成本 甲产品 29000 库存商品 甲产品 29000 合 计 ￥29000 ￥29000 表5－17 转 账 凭 证 2005年12 月 31日 转字第 05 号 摘 要 总账科目 明细科目 借方金额 贷方金额 结转本月销售 主营业务收入 甲产品 79000 收入 本年利润 79000 合 计 ￥7900
18、0 ￥79000 表5－18 转 账 凭 证 2005年 12 月 31 日 转字第 06号 摘 要 总账科目 明细科目 借方金额 贷方金额 结转本月 本年利润 34500 成本费用 管理费用 3200 营业费用 3800 主营业务成本 29000 合 计 ￥36000 ￥36000 (三）现以资料（一）所填制的5—2至5－18记账凭证为依据，采用全部汇总的方法对记账凭
19、证定期(15天)编制科目汇总表（分类汇总从略)。 1．12月1日至12月15日 (1）“T”字账 银行存款 实收资本 原材料 60000 70200 28300 46800 2000 6000 60000 40000 15000 158500 54800 60000 40000 15000 应交税金 生产成本 应收账款 6
20、800 10200 3230 15000 22230 28300 6800 13430 15000 22230 28300 主营业务收入 应付账款 短期借款 60000 19000 2000 6000 79000 2000 6000 (2)上面“T”字账记入科目汇总表，如表5－19所示 表5-19 科 目 汇 总 表 2005年12月1日至15日
21、 汇字第1号 会计科目 账 页 借方发生额 贷方发生额 记账凭证起讫号数 银行存款 158500 54800 略 实收资本 60000 原材料 40000 15000 应交税金 6800 13430 生产成本 15000 应收账款 22230 28300 主营业务收入 79000 应付账款 2000 短期借款 6000 合 计 250530 250530 2．12月15日至12月31日
22、 (1)“T"字账 其他应收款 现 金 营业费用 800 100 700 100 2800 800 2500 3800 3800 800 800 2900 3300 3800 3800 银行存款 管理费用 主营业务成本 3800 2800 2500 700 3200 29000 29000 66
23、00 3200 3200 29000 29000 主营业务收入 库存商品 本年利润 79000 29000 36000 79000 79000 29000 36000 79000 （2）上面“T”字账记入科目汇总表，如表5－20所示 表5-20 科 目 汇 总 表 2005年12月16日至31日 汇字第2号 会计科目 账 页 借方发生额 贷方发生额 记账凭证
24、起讫号数 现金 2900 3300 略 银行存款 6600 其他应收款 800 800 库存商品 29000 管理费用 3200 3200 营业费用 3800 3800 主营业务成本 29000 29000 主营业务收入 79000 本年利润 36000 79000 合 计 154700 154700 （四)根据科目汇总表登记总分类账如表5－21、5－22所示(仅以现金、银行存款总账为例，其他
25、从略)。 表5-21 现 金 总 账 2005年 凭证 号数 摘 要 借方 贷 方 借 或 贷 余 额 月 日 12 1 期初余额 借 900 31 汇2 16-31日汇总过入 2900 3300 借 500 12 31 本月合计 2900 3300 借 500 表5—22 银 行 存 款 总 账 2005年 凭证 号数 摘 要 借方 贷 方 借 或 贷 余 额 月 日 12 1 期
26、初余额 借 180000 15 汇1 1—15日汇总过入 158500 54800 借 283700 31 汇2 16—31日汇总过入 6600 借 277100 12 31 本月合计 158500 61400 借 277100 四、科目汇总表账务处理程序的优缺点和适用范围 科目汇总表账务处理程序的优点是：根据科目汇总表登记总分类账,大大减少登记总分类账的工作量，科目汇总表还可以起到试算平衡的作用.其缺点是：科目汇总表不能反映账户对应关系，不便于查对账目。 因此，该账务处理程序主要适用于规模较大，经济业务量较多的单位。
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