2013华南理工高级财务会计作业.doc

高级财务会计平时作业业务处理题：一、所得税会计1.甲股份有限公司为境内上市公司（以下简称“甲公司”）。2007年度实现利润总额为2000万元；所得税采用资产负债表债务法核算，2007年以前适用的所得税税率为15%，2007年起适用的所得税税率为33%（非预期税率）。2007年甲公司有关资产减值准备的计提及转回等资料如下（单位：万元）：项目年初余额本年增加数本年转回数年末余额长期股权投资减值准备12050170坏账准备15001001400固定资产减值准备3003000600无形资产减值准备04000400存货跌价准备600250350假定按税法规定，公司计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除；甲公司除计提的资产减值准备作为暂时性差异外，无其他纳税调整事项。假定甲公司在可抵扣暂时性差异转回时有足够的应纳税所得额。要求：（1）计算甲公司2007年12月31日递延所得税资产余额。（2）计算甲公司2007年度应交所得税、递延所得税资产发生额（注明借贷方）和所得税费用。（3）编制2007年度所得税相关的会计分录 （不要求写出明细科目）。1解答：(1)递延所得税资产余额=(170+1400+600+400+350)33%=963.6(万元)(2)2007年度应交所得税=(2000+50-100+300+400-250)33%=792(万元)2007年递延所得税资产借方发生额=963.6-(120+1500+300+600)15%=585.6(万元)2007年所得税费用=792-585.6=206.4万元(3)会计分录：借：所得税费用 206.4递延所得税资产 585.6贷：应交税费应交所得税 7922远洋股份有限公司（以下简称远洋公司）所得税的核算执行企业会计准则第18号所得税，2007年所得税税率为33%；2008年所得税税率为25%。2007年有关所得税业务事项如下：（1）远洋公司存货采用先进先出法核算，库存商品年末账面余额为2000万元，未计提存货跌价准备。按照税法规定，存货在销售时可按实际成本在税前抵扣。（2）远洋公司2007年末无形资产账面余额为600万元，已计提无形资产减值准备100万元。按照税法规定，计提的资产减值准备不得在税前抵扣。（3）远洋公司2007年支付800万元购入交易性金融资产，2007年末，该交易性金融资产的公允价值为860万元。按照税法规定，交易性金融资产在出售时可以抵税的金额为其初始成本。（4）2007年12月，远洋公司支付2000万元购入可供出售金融资产，至年末该可供出售金融资产的公允价值为2100万元。按照税法规定，可供出售金融资产在出售时可以抵税的金额为其初始成本。要求：分析判断上述业务事项是否形成暂时性差异；如果形成暂时性差异，请指出属于何种暂时性差异，并说明理由；形成暂时性差异的，请按规定确认相应的递延所得税资产和递延所得税负债，并进行账务处理。 2解答：（1）存货不存在暂时性差异。原因：按照企业会计准则第18号所得税的规定，暂时性差异，是指资产与负债的账目价值与其计税基础之间的差额。2007年末，公司的库存商品年末账面余额为2000万元，没有计提存货跌价准备，即账面价值为2000万元，存货的账面余额为其实际成本，可以在企业回收账面资产价值的过程中，计算应缴纳所得税时按照税法规定自应税经济利益中抵扣。故商品的计税基础是2000万元，不存在暂时性差异。（2）无形资产形成暂时性可抵扣差异。原因：无形资产的账面价值为500万，其计税基础为600万，形成暂时性差异100万，按照规定，当资产的账面价值小于其计税基础时，会产生暂时性可抵扣差异，故上述暂时性差异可抵扣暂时性差异。应确定递延所得税资产=100*25%=25万元借：递延所得税资产 25万元贷：所得税费 25万元（3）交易性经融资产形成应纳税暂时性差异，原因：交易性经融资产的账面价值为860万元，其计税基础为800万元，形成暂时性差异60万，按照规定，当资产的账面价值大于其计税基础时，会产生应纳税暂时性差异，故上述暂时性差异为应纳税暂时性差异。应确定递延所得税负债=60*25%=15万元借：所得税费用 15万元贷：递延所得税负债 15万元（4）可供出售金融资产形成应纳税暂时性差异，原因：可供出售金融资产的账面价值是2100万元，其计税基础是2000万元，形成暂时性差异100万元，按照税法规定，当资产的账面价值大于其计税基础是，会产生应纳税暂时性差异，故上述暂时性差异为应纳税暂时性差异。应确定递延所得税负债=100*25%=25万元借：资本公积-其他资本 25万元贷：递延所得税负债 25万元二、租赁会计3. 甲公司于2002年1月1日从乙公司租入一台全新管理用设备，租赁合同的主要条款如下：（1）租赁期开始日：2002年1月1日。（2）租赁期限：2002年1月1日至2003年12月31日。甲公司应在租赁期满后将设备归还给乙公司。（3）租金总额：200万元。（4）租金支付方式：在租赁期开始日预付租金80万元，2002年年末支付租金60万元，租赁期满时支付租金60万元。该设备公允价值为800万元。该设备预计使用年限为10年。甲公司在2002年1月1日的资产总额为1500万元。甲公司对于租赁业务所采用的会计政策是：对于融资租赁，采用实际利率法分摊未确认融资费用；对于经营租赁，采用直线法确认租金费用。甲公司按期支付租金，并在每年年末确认与租金有关的费用。乙公司在每年年末确认与租金有关的收入。同期银行贷款的年利率为6%。假定不考虑在租赁过程中发生的其他相关税费。要求：（1）判断此项租赁的类型，并简要说明理由。（2）编制甲公司与租金支付和确认租金费用有关的会计分录。（3）编制乙公司与租金收取和确认租金收入有关的会计分录。3解答： (1)此项租赁属于经营租赁。因为此项租赁未满足融资租赁的任何一项标准。(2)甲公司有关会计分录：2008年1月1日 借：长期待摊费用 80 贷：银行存款 802008年12月31日 借：管理费用 100(2002=100) 贷：长期待摊费用 40 银行存款 602009年12月31日 借：管理费用 100 贷：长期待摊费用 40 银行存款 60(3)乙公司有关会计分录：2008年1月1日 借：银行存款 80 贷：应收账款 802008年、2009年12月31日 借：银行存款 60应收账款 40贷：租赁收入 100(200/2=100)4. A公司于2000年12月10日与B租赁公司签订了一份设备租赁合同。合同主要条款如下：（1）租赁标的物：甲生产设备。（2）起租日：2000年12月31日。（3）租赁期：2000年12月31日2002年12月31日。（4）租金支付方式：2001年和2002年每年年末支付租金500万元。（5）租赁期满时，甲生产设备的估计余值为100万元，A公司可以向B租赁公司支付5万元购买该设备。（6）甲生产设备为全新设备，2000年12月31日的公允价值为921. 15万元。达到预定可使用状态后，预计使用年限为3年，无残值。（7）租赁年内含利率为6%。（8）2002年12月31日，A公司优惠购买甲生产设备。甲生产设备于2000年12月31日运抵A公司，该设备需要安装，在安装过程中，领用生产用材料100万元，该批材料的进项税额为17万元，发生安装人员工资33万元，设备于2001年3月10日达到预定可使用状态。A公司2000年12月31日的资产总额为2000万元，其固定资产均采用平均年限法计提折旧，与租赁有关的未确认融资费用均采用实际利率法摊销。要求：（1）判断该租赁的类型，并说明理由。（2）编制A公司在起租日的有关会计分录。（3）编制A公司在2001年年末和2002年年末与租金支付以及其他与租赁事项有关的会计分录（假定相关事项均在年末进行账务处理）。（答案中的单位以万元表示） 4解答：（1）本租赁属于融资租赁。理由：该最低租赁付款额的现值50034651300079211970.18（万元），占租赁资产公允价值（921.15万元）的90以上，因此符合融资租赁的判断标准.（2）起租日的会计分录：最低租赁付款额50043002300（万元）租赁资产的入账价值1970.18（万元）未确认的融资费用23001970.18329.82（万元）借：固定资产融资租入固定资产1970.18未确认融资费用329.82贷：长期应付款应付融资租赁款2300（3）2002年12月31日支付租金：借：长期应付款应付融资租赁款500贷：银行存款500确认当年应分摊的融资费用：当年应分摊的融资费用1970.186118.2万元借：财务费用118.2贷：未确认融资费用118.2计提折旧：计提折旧（1970.1300）/4417.525（万元）借：制造费用折旧费417.525贷：累计折旧417.525三、物价变动会计5资料：华厦公司2009年12月31日固定资产的账面余额为800 000元，其购置期间为2007年500 000元，2008年为200 000元，2009年为100 000元。在这三年期间一般物价指数的变动情况分别为：2007年105,2008年120，2009年150。要求：按一般物价指数调整固定资产的账面价值。5解答：按一般物价指数调整固定资产账面价值表购置年度调整前历史成本（元）物价指数调整系数调整后金额（元）2001500 000105150/105714 285.712002200 000120150/120250 0002003100 000150150/150100.000合 计800 000 1 064 285.716、资料：延吉公司2008年按历史成本现行币值编制的比较资产负债表和2008年度损益表及利润分配表如下：延吉公司比较资产负债表单位：元2007年12月31日2008年12月31日货币资金120 000135 000应收账款45 00042 000存货100 000105 000固定资产520 000520 000减：累计折旧（85 000）（105 800）资产合计700 000696 200应付账款40 00045 000长期借款150 000141 000普通股500 000500 000留存收益10 00010 200 权益合计700 000696 200延吉公司损益表及利润分配表2008年度单位：元销售收入500 000减：销售成本 期初存货100 000 本期购货350 000 可供销售存货450 000 期未存货105 000345 000 折旧费用20 800 其他费用44 000 所得税40 000104 800 净利润50 200续表 加：期初留存收益10 000减：现金股利50 000 期未留存收益 10 200其它有关资料有：（1）年初存货购置时的平均物价指数为105，本年存货购置是在年内均衡发生，存货发出采用先进先出法，年末存货购置时的平均物价指数为125。（2）固定资产购置时的物价指数为110，年折旧率为4%，无残值。（3）应收账款和应付账款的收支时间在年内均衡发生。（4）普通股发行时的物价指数为108。（5）销售收入.其它费用.所得税在年内均衡发生。（6）现金股利宣告分派时的物价指数为145。（7）2007年12月31日的物价指数为115，2008年12月31日的物价指数为145，2008年度平均物价指数为130。要求：（1）按历史成本不变币值调整重编比较资产负债表工作底稿。（2）按历史成本不变币值调整重编损益表及利润分配表工作底稿。6解答：延吉公司重编比较资产负债表工作底稿项目2007年12月31日2008年12月31日调整前金额（元）调整系列调整后金额（元）调整前金额（元）调整系列调整后金额（元）货币奖金120 000145/115151 304.35135 000145/145135 000应收账款45 000145/11556 739.1342 000145/14542 000存货100 000145/105138 095.24105 000145/125121 800固定资产520 000145/110685 454.55520 000145.110685 454.55减：累计折旧85 000145/110112 045.45105 800145/110139 463.64 资产合计700 000919 547.82696 200844 790.91应付账款40 000145/11550 434.7845 000145/14545 000长期借款150 000145/115189 130.43141 000145/145141 000普通股500 000145/108671 296.30500 000145/108671 296.30留存收益10 0008 686.3110 200（12 505.39）权益合计700 000919 547.82696 200844 790.91延吉公司重编损益表及利润分配表工作底稿2008年度项 目调整前金额（元）调整系数调整后金额（元）销货收入500 000145/135557 692.31减：销货成本345 000406 679.86营业费用（除折旧费外）44 000145/13049 076.93 折旧费20 800145/11027 418.18 所得税40 000145/130 净利润50 20029 901.96货币性项目购买力变动净损益（1 093.66）历史成本不变币值净利润28 808.30加：期初留存收益10 0008 686.31减：现金股利50 000145/14550 000期末留存收益10 200（12 505.39）上述销货成本计算：期初存货100 000145/105138 095.24本期购货350 000145/130390 384.62可供销售存货450 000528 479.86期末存货105 000145/125121 800本期销货成本345 000406 679.86延吉公司货币性项目购买力变动净损益计算表2008年度项 目调整前金额（元）调整系数调整后金额（元）年初货币性项目： 货币奖金120 000145/115151 304.35 应收账款45 000145/11556 739.13 应付账款（40 000）145/115（50 434.78） 长期借款（150 000）145/115（189 130.43）续表项 目调整前金额（元）调整系数调整后金额（元） 小计（25 000）（31 521.73）加：本年货币性项目增加 销售收入500 000145/130557 692.31减：本年货币性项目减少 购货350 000145/130390 394.62 营业费用44 000145/13049 076.92 所得税40 000145/13044 615.38 现金股利50 000145/14550 000 小 计484 000534 076.92年末货币性项目：货币资金135 000145/145135 000 应收账款42 000145/14542 000 应付账款（45 000）145/145（45 000） 长期借款（141 000）145/145（141 000）小 计（9 000）（9 000）货币性项目购买力变动净损益（1 093.66）四、外币业务及外币报表折算7、甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）外币业务采用即期汇率的近似汇率进行折算，假定每月月初的市场汇率与交易发生日的即期汇率近似，按季核算汇兑损益。202年3月31日有关外币账户余额如下：长期借款1000万美元，系200年10月借入的一般借款，建造某生产线使用了该外币借款，借款期限为24个月，年利率为12%，按季计提利息，每年1月和7月支付半年的利息。至202年3月31日，该生产线正处于建造过程之中，已使用外币借款650万美元，预计将于202年12月完工。 202年第2季度各月月初、月末市场汇率如下：202年4月至6月，甲公司发生如下外币业务（假定不考虑增值税等相关税费）：（1）4月1日，为建造该生产线进口一套设备，并以外币银行存款70万美元支付设备购置价款。设备于当月投入安装。（2）4月20日，将80万美元兑换为人民币，当日银行美元买入价为1美元8.20人民币元，卖出价为1美元8.30人民币元。兑换所得人民币已存入银行。（3）5月1日，以外币银行存款向外国公司支付生产线安装费用120万美元。（4）5月15日，收到第1季度发生的应收账款200万美元。（5）6月30日，计提外币专门借款利息。要求：（1）编制202年第2季度外币业务的会计分录。（2）计算202年第2季度的汇兑净损益。（3）编制与期末汇兑损益相关的会计分录。 (1)编制2009年第二季度外币业务的会计分录7解答：4月113 借：在建工程 690贷：银行存款美元户($100) 6904月20日借：银行存款人民币户 680(1006.80)财务费用 5贷：银行存款美元户($100) 6855月10日借：在建工程402贷：银行存款美元户($60)4025月15日借：银行存款美元户($200) 1340财务费用 60贷：应收账款美元户($200) 14006月20日借：应收账款美元户($200) 1320贷：主营业务收入($200) 1320借：主营业务成本 l000贷：库存商品 10006月30日借：银行存款美元户($12) 79.2在建工程 118.8贷：应付利息($30) 198(二季度利息为20006%3/126.60=198(万元)，应计入在建工程部分=198126.6=118.8(万元)。(2)计算2009年第二季度计入在建工程和当期损益的汇兑差额计入在建工程的汇兑差额 长期借款：2000(7.O0-6.60)=800(万元，借方)。应付利息：30(7.O0-6.60)+30(6.60-6.60)=12(万元，借方)。计入在建工程的汇兑净收益=800+12=812(万元)。计入当期损益的汇兑差额 银行存款汇兑损益=(1000-100-100-60+200+12)6.60-(7000-690-685-402+1340+79.2)=359(万元)。应收账款汇兑损益三(300-200+200)6.60-(2100-1400+1320)=-40(万元)计入当期损益的汇兑损失=359+40+5=404(万元)(3)编制2009年6月30日确定汇兑差额的会计分录借：长期借款一美元户800应付利息一美元户 12贷：在建工程 812借：财务费用 399贷：银行存款美元户 359应收账款美元户 408、未来公司外币业务采用即期汇率的近似汇率进行折算，按月计算汇兑损益。（1）2007年1月即期汇率的近似汇率为1美元8.50元人民币。各外币账户的年初余额如下：（2）公司2007年1月有关外币业务如下： 本月销售商品价款300万美元，货款尚未收回（增值税为零）； 本月收回前期应收账款150万美元，款项已存入银行； 以外币银行存款偿还短期外币借款180万美元； 接受投资者投入的外币资本1500万美元，作为实收资本。收到外币交易日即期汇率为1美元8.35元人民币，外币已存入银行。（3）1月31日的即期汇率为1美元8.40元人民币。要求：（1）编制未来公司有关外币业务的会计分录。（2）分别计算2007年1月31日各外币账户的汇兑收益或损失金额。（3）编制月末与汇兑损益有关的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）五、企业合并及合并报表编制9.A公司于2007年1月1日以16000万元取得对B公司70的股权，能够对B公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。2008年1月1日，A公司又出资6000万元自B公司的少数股东处取得B公司20的股权。假定A公司和B公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。（1）2007年1月1日，A公司在取得B公司70的股权时，B公司可辨认净资产公允价值总额为20000万元。（2）2008年1月1日，B公司有关资产、负债的账面价值、自购买日开始持续计算的金额（对母公司的价值）以及在该日的公允价值情况如下表：项目B公司的账面价值B公司资产、负债自购买日开始持续计算的金额（对母公司的价值）B公司资产、负债在交易日公允价值（2008年1月1日）存货100010001200应收账款500050005000固定资产8000920010000无形资产160024002600其他资产440064006800应付款项120012001200其他负债800800800净资产180002200023600要求：（1）计算2008年1月1日长期股权投资的账面余额。（2）计算合并日合并财务报表中的商誉。（3）计算因购买少数股权在合并财务报表中应调整的所有者权益项目的金额。9解答：（1）2008年1月1日长期股权投资的账面余额=16000+6000=22000（万元）。（2）A公司取得对B公司70%股权时产生的商誉=16000-2000070%=2000（万元）,在合并财务报表中应体现的商誉为2000万元。（3）合并财务报表中，B公司的有关资产、负债应以其购买日开始持续计算的金额反映，即新取得的20%股权相对应的被投资单位可辨认资产、负债的金额=2200020%=4400（万元）。差额=6000-4400=1600（万元），在合并资产负债表中应当调整所有者权益相关项目，首先调整资本公积（资本溢价或股本溢价），在资本公积（资本溢价或股本溢价）的金额不足冲减的情况下，调整留存收益。10. A公司于2005年以2000万元取得B公司10的股份，取得投资时B公司净资产的公允价值为18000万元A公司对持有的该投资采用成本法核算。2006年，A公司另支付10000万元取得B公司50的股份，从而能够对B公司实施控制。购买日B公司可辨认净资产公允价值为19000万元。B公司自2005年A公司取得投资后至2006年购买进一步股份前实现的净利润为600万元，未进行利润分配。A、B公司无关联关系。要求：作出2006年A公司购买日会计处理，计算商誉及资产增值。（1）计算2008年1月1日长期股权投资的账面余额。（2）计算合并日合并财务报表中的商誉。（3）计算因购买少数股权在合并财务报表中应调整的所有者权益项目的金额。10解答：(1)购买日A公司首先应确认取得的对B公司的投资(单位：万元)借:长期股权投资 10000贷:银行存款 10000(2)计算达到企业合并时应确认的商誉原持有10%股份应确认的商誉=2000-18000 lO%=200(万元)进一步取得50%股份应确认的商誉=10000-1900050%=500(万元)合并财务报表中应确认的商誉=200+500=700(万元)(3)资产增值的处理原持有10%股份在购买日对应的可辨认净资产公允价值=1900010%=1900(万元)原取得投资时应享有被投资单位净资产公允价值的份额=180000lO%=1800(万元)两者之间差额100万元(1900-1800)在合并财务报表中属于被投资企业在投资以后实现净利润的部分60万元(600lO%)，调整合并财务报表中的盈余公积和未分配利润，剩余部分40万元(100-40)调整资本公积。11. 甲公司于2007年1月1日通过非同一控制下企业合并了乙公司，持有乙公司75%的股权，合并对价成本为9000万元。在2007年1月1日备查簿中记录的甲公司的可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。甲公司对应收账款采用备抵法核算坏账损失，采用账龄分析法计提坏账准备。甲公司2008年度编制合并会计报表的有关资料如下：（1）乙公司2007年1月1日的所有者权益为10500万元，其中，实收资本为6000万元，资本公积为4500万元，盈余公积为0万元，未分配利润为0万元。乙公司2007年度、2008年度实现净利润为3000万元、4000万元（均由投资者享有）。各年度末按净利润的10%计提法定盈余公积。乙公司2007年、2008年因持有可供出售金融资产，公允价值变动计入资本公积1000万元、2000万元（已经扣除所得税影响）。（2）2008年12月31日，甲公司应收账款中包含应收乙公司账款800万元。2008年12月31日，甲公司应收乙公司账款的账龄及坏账准备计提比例如下： （3）2008年12月31日，甲公司存货中包含从乙公司购入的A产品10件，其账面成本为70万元。该A产品系2007年度从乙公司购入。2007年度，甲公司从乙公司累计购入A产品150件，购入价格为每件7万元。乙公司A产品的销售成本为每件5万元。2007年12月31日，甲公司从乙公司购入的A产品中尚有90件未对外出售。（4）2008年12月31日，乙公司存货中包含从甲公司购入的B产品100件，其账面成本为80万元。 B产品系2007年度从甲公司购入。2007年度，乙公司从甲公司累计购入B产品800件，购入价格为每件为0. 8万元。甲公司B产品的销售成本为每件0. 6万元。2007年12月31日，乙公司从甲公司购入的B产品尚有600件未对外出售；（5）2008年12月31日，乙公司存货中包含从甲公司购入的C产品80件，其账面成本为240万元。 C产品系2008年度从甲公司购入。2008年度，乙公司从甲公司累计购入C产品200件，购入价格为每件3万元。甲公司C产品的销售成本为每件2万元。（6）2008年12月31日，乙公司固定资产中包含从甲公司购入的一台D设备。2008年1月1日，乙公司固定资产中包含从甲公司购入的两台D设备。两台D设备系2007年8月20日从甲公司购入。乙公司购入D设备后，作为管理用固定资产，每台D设备的入账价值为70. 2万元，D设备预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司D设备的销售成本为每台45万元，售价为每台60万元。 2008年8月10日，乙公司从甲公司购入的两台D设备中有一台因操作失误造成报废。在该设备清理中，取得变价收入3万元，发生清理费用1万元。（7）2008年12月31日，乙公司无形资产中包含一项从甲公司购入的商标权。该商标权系2008年4月1日从甲公司购入，购入价格为1200万元，乙公司购入该商标权后立即投入使用，预计使用年限为6年，采用直线法摊销。甲公司该商标权于2008年4月注册，有效期为10年。该商标权的入账价值为100万元，至出售日已摊销4年，累计摊销40万元。甲公司和乙公司对商标权的摊销均计入管理费用。其他有关资料如下：（1）甲公司、乙公司产品销售价格均为不含增值税的公允价格。（2）除上述交易外，甲公司与乙公司之间未发生其他交易。（3）乙公司除上述交易或事项外，未发生其他影响股东权益变动的交易或事项。（4）假定上述交易或事项均具有重要性。要求：（1）按照权益法对乙公司2008年的长期股权投资进行调整，编制应在工作底稿中编制的调整分录。（2）编制2008年甲公司对乙公司股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销分录。（3）编制2008年甲公司对乙公司持有对方长期股权投资的投资收益的抵销分录。（4）编制2008年有关债权债务的抵销分录。（5）编制2008年有关A产品的抵销分录。（6）编制2008年有关B产品的抵销分录。（7）编制2008年有关C产品的抵销分录。（8）编制2008年有关固定资产的抵销分录。（9）编制2008年有关无形资产的抵销分录。11解答：（1）按照权益法对子公司的长期股权投资进行调整，编制应在工作底稿中编制的调整分录。 调整甲公司2007年度实现净利润为3000万元 借：长期股权投资一甲公司 3000 80%=2400 贷：投资收益一甲公司 2400 调整甲公司2007年度其他权益变动由于甲公司可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积447.76万元；同时由于所得税影响，即447.76 33%=147.76万元减少资本公积，所以资本公积实际增加447.76-147.76=300万元。 借：长期股权投资一甲公司 300 80%=240 贷：资本公积一其他资本公积 240 （2）计算调整后的长期股权投资调整后的长期股权投资=9000+2400+240=11640（万元） （3）编制母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销分录 借：实收资本 6000 资本公积4500+300=4800 盈余公积 3000 10%=300 未分配利润 300090%=2700 商誉 11640-13800 80%=600 贷：长期股权投资 11640 少数股东权益 1380020%=2760 (4)编制母公司对子公司持有对方长期股权投资的投资收益的抵销分录 借：投资收益 3000*80%=2400 少数股东损益 300020%=600 未分配利润一年初 0 贷：本年利润分配一提取盈余公积 3000 10%=300 本年利润分配一应付股利 0 未分配利润一年末 3000 90%=2700 (5)编制抵销存货中未实现内部销售利润的分录 借：营业收入 200 贷：营业成本 200 借：营业成本 150 贷：存货 150 (6)编制抵销内部应收账款与应付账款的分录 借：应付账款 200 贷：应收账款 200 （7）编制抵销内部应收账款计提的坏账准备的分录。 借：应收账款一坏账准备 200 1%=2 贷：资产减值损失 2