同一控制下的企业合并会计分录和合并资产负债表的抵消分录.docx

同一控制下的企业合并会计分录和合并资产负债表的抵消分录
A公司和B公司处于同一控制下，A公司于2013年1月1日（合并日）对B公司投资：发放4.95万股，每股面值1元，市价4.8元的普通股票，交换B公司股东手中90%的股权。其后，A公司和B公司均维持独立法人资格。A、B公司合并前的资产负债表如下（图片中所示）：

请问合并日A公司的会计分录以及编制合并资产负债表时的相关抵消分录怎么写？
合并日A公司的处理，
借：长期股权投资—B公司 216 000（240 000* 90%）
贷：股本 49 500
资本公积—股本溢价 166 500
编制合并资产负债表时，A公司的处理
（1）借：股本 50 000
资本公积 40 000
盈余公积 147 000
未分配利润 3 000
贷：长期股权投资—B公司 216 000
少数股东权益 24 000
(2) 借：资本公积—股本溢价 135 000
贷：盈余公积—B公司 132 300(147 000*90%)
未分配利润—B公司 2 700(3 000*90%)

同一控制和非同一控制在编制合并报表时，区别就是：
1、同一控制不会产生商誉
2、在合并日或资产负债表日，同一控制不用将子公司的账面价值调成公允价值
3、在合并日，同一控制企业需要做一笔恢复分录：
借：资本公积
贷：盈余公积
未分配利润
4、同一控制在合并日需要编制至少三张报表：损益表、资产负债表、现金流量表，而非同一控制只需要编制一张资产负债表
5、同一控制编制报表需要追溯到合并年初，而非同一控制只需要核算从购买日至年末的数据。

非同一控制下企业合并的会计处理
　(一)非同一控制下的控股合并
　　1.长期股权投资的初始投资成本确定
　　2.购买日合并财务报表的编制
　　购买日抵消分录：
　　借：股本
　　    资本公积
　　    盈余公积
　　    未分配利润
　    　商誉(借方差额)
　　 贷：长期股权投资
　　     少数股东权益
　     　盈余公积
　     　未分配利润(贷方差额)
　　(二)非同一控制下的吸收合并
　　取得的资产、负债按公允价值计量;作为合并对价的非货币性资产在购买日公允价值与账面价值的差额计入当期损益;合并成本大于可辨认净资产公允价值的差额确认为商誉，合并成本小于可辨认净资产公允价值的差额作为合并当期损益计入利润表。