驻外分公司财务实施细则样本.doc

驻外分企业财务实施细则第一章 总则第一条 本企业各驻外分企业除法令另有要求外，均依本细则办理财务核实。第二条 各分企业以每十二个月 月 日起至 月 日止为会计年度，会计基础采取权责发生制标准，月份间损益给严格划分。第三条 各分企业实施分部门核实。（按各销售点划分）第二章 资产第四条 “现金”科目核实各分企业全部现金收入、支出及结存情况，由指定出纳员负责办理和保管。（一） 出纳在收到用户货款或其它现金收入时应立即、据实开具收款收据，加盖“现金收讫”章，并作为原始凭证据以入帐；从银行提取现金以现金支票存根或取款回单作为原始凭证入帐增加现金，并作为降低银行存款凭证。直接从用户存折、信用卡中提现金，视同收取现金，开具收款收据。（二） 出纳凭会计、经理审核签字后付款凭证支付现金，加盖“现金付讫”章，作为原始凭证据以入帐；现金存入银行户头以现金缴款单或存款回单作为现金付出凭证，同时作为银行存款增加凭证。（三） 现金科目下设“现金日志帐”进行明细核实，由出纳依据现金收、付款凭证逐日逐笔序时登记入帐，每日结出现金收入、支出累计数和结存数，并填写现金日报表（见附表1）分别交经理审阅和会计查对。（四） 现金日志帐必需做到日清月结，帐款相符，严禁白条抵充库存现金。如发觉帐款不符，应立即查明原因，依据企业财务制度进行处理。（五） 当日现金收入应存入银行，分企业库存现金不得超出元。第五条 “银行存款”科目核实银行存款户头(包含分企业银行开户、个人存折、信用卡等)全部资金存入、支出及结存情况。使用存折，若收付款时不能取得银行回单，应到银行领取空白存、取款凭单，填制后作为原始凭证，月底将存折复印后作为对帐单。（一） 将当日现金收入存入银行，出纳依据银行加盖“现金收讫”章现金缴款单、信用卡存款回单或存单作为银行存款增加原始凭证登记银行日志帐，同时作为现金付款凭证登记现金日志帐。 会计分录为： 借：银行存款户 贷：现金（二） 收到用户汇款时，依据银行电汇回单或进帐单作为银行存款增加原始凭证，编制会计分录为： 借：银行存款户 贷：应收帐款用户 若经过信用卡结算银行手续费记入管理费用其它 会计分录： 借：银行存款户 管理费用其它 贷：应收帐款用户（三） 银行结息后，出纳依据银行结息回单或依据存折中打印出利息数开具收款收据并加盖“转帐收讫”章，作为利息收入登记银行日志帐。 会计分录为： 借：银行存款户 借：管理费用其它（红字）（四） 经过银行支付款项时，依据电汇回单、支票存根、汇票存根等作为银行存款付出凭证登记日志帐。 会计分录为： 借：应付帐款总部汇款（或其它科目） 贷：银行存款户（五） 银行存款科目按各存款户头分设银行存款日志帐进行明细分类核实。出纳依据银 行存款收、付款凭证逐日逐笔序时登记入帐，并随时结出余额。每日填写银行日报表（见附表11）分别交经理审阅和交会计查对。第六条 “其它货币资金”科目核实各直销处营业款收、付、存情况，按各直销处分设明细科目核实。如直销处收取营业款有经过信用卡结算，设置“其它货币资金卡”核实。直销处天天将营业款直接交分企业，经过现金科目核实。（一） 依据各直销处上报经营日报表、零售日报表、赠予礼品日报表等编制会计分录： 借：其它货币资金直销处（或现金） 商品销售折扣和折让直销处。 贷：商品销售收入直销处（二） 收到各直销处上交营业款时，出纳开出收据，据以编制会计分录： 借：现金（或银行存款） 贷：其它货币资金直销处（三） 直销处资金管理实施收支两条线标准，直销处不得坐支现金。直销处发生日常零星支出不得在营业款中直接扣除，需经所在分企业（办事处）经理（主任）审核签字后在办事处报销，编制会计分录为： 借：经营费用费用直销处 借：管理费用费用直销处 贷：现金（四） 每个月做好和各直销处对帐工作，包含其它货币资金、库存商品，发觉错误立即查找、更正，并作出对应处理。第七条 “应收帐款”科目关键核实用户提货、付款等情况，借方核实发货情况，贷方核实应收税金、代垫费用、奖金、汇款等。“应收帐款”按用户分设明细科目核实。（一） 代理商提货时，依据仓库开票员开具出库单，审核后编制会计分录为： 借：应收帐款用户 贷：商品销售收入批发销售 代理商提货不管是现结还是赊销全部经过“应收帐款”科目核实，要求按出库单逐笔登记应收帐款明细帐，零星销售可直接记入现金。 （二） 收到用户货款时，依据进帐单、电汇回单或出纳开具收款收据（加盖“现金收讫”或“转帐收讫”）编制会计分录为： 借：现金（银行存款） 贷：应收帐款用户（三） 发生退货，依据红字发货单编制会计分录为： 借：应收帐款用户（红字） 贷：商品销售收入批发销售（红字）（四） 收到代理商从总部代开增值税专用发票，复印后作为原始凭证计算应收税金，并冲减总部税金，编制会计分录为： 借：应收帐款用户 借：商品销售税金及附加总部税金（红字） 若分企业为代理商开出专用发票，收取税金冲减分企业销售税金，编制会计分录： 借：商品销售税金及附加分企业税金（红字） 贷：应收帐款用户 年底止算，应付代理商超任务奖励，经理审核签字后编制会计分录： 借：商品销售折扣和折让折让 贷：应收帐款用户（红字）或现金 代理商领取奖励，编制会计分录： 贷：应收帐款用户 贷：现金第八条 “坏帐准备”科目核实分企业按要求计提坏帐准备金。按每个月底应收帐款余额0.25% 计提，年未按应收帐款余额3%进行调整，并上交总部统一管理。（一） 月底计提坏帐准备，编制会计分录： 借：经营费用坏帐准备 贷：坏帐准备（二） 年未上交总部统一管理，编制会计分录： 借：坏帐准备 贷：应付帐款总部（三） 发生坏帐准备，上报总部审批并分清责任，编制会计分录： 借：其它应收款个人（应由个人负担部分） 应付帐款总部（冲总部统一管理坏帐准备） 贷：应收帐款第九条 “其它应收款”科目按个人、存出确保金、备用金、暂付或代付资金或货物等设置明细科目。（一） 支付个人借款、押金、电话或税务储蓄时，依据领款收据或收款收据等编制会计分录： 借：其它应收款个人、押金等 贷：现金或银行存款（二） 收回个人借款、押金，依据出纳开具收款收据等编制会计分录： 借：现金或银行存款 贷：其它应收款个人、押金等（三） 资金或货物调拔给其它办事处，依据电汇回单或出库单等编制会计分录： 借：其它应收款办事处 贷：现金（库存商品、银行存款）（四） 收到总部开出内部转帐通知单时，编制会计分录： 借：应付帐款总部 贷：其它应收款办事处（五） 各直销处实施定额管理备用金制度，用于直销处销售找零备用零钱、支付日常零星支出等。经营规模较小直销处备用金定额为1000元，规模较大定额为元。1 支付备用金时，编制会计分录： 借：其它应收款备用金 贷：现金2 直销处发生费用，经理审核签字后，在分企业或办事处报销，编制会计分录： 借：经营费用（管理费用） 贷：现金第十条 对库存商品进、销、存核实应设置“库存商品”、“商品进销差价”、“商品削价准备”等科目。按部门（销售点）设二级明细科目核实，其中库存商品按商品编号、名称进行三级明细核实，并按大类分设类目帐。批发销售方法库存按数量进价核实方法，采取移动加权平均法计算出库成本；零售方法采取售价金额核实方法，以实际差价率法计算出库成本。（一） 分企业收到总部发货1 查对发货单和实收数无误，填写实物入库单，依据总部发货单和入库单编制会计分录： 借：库存商品总仓库 贷：应付帐款总部发货2 查对发货单和实收数不符时，先按实收数填写实物入库单，差额部分记入待处理财产损溢，编制会计分录为： 借：库存商品总部仓库（实收数） 待处理财产损溢（若多收则为贷方） 贷：应付帐款总部发货（发货单数）3 查明原因后，属总部发货错误，收到总部补单或红单时，编制会计分录为； 借：待处理财产损溢（若红单则为贷方） 贷：应付帐款总部发货（若红单则为红字）4 若属于运输途中丢失，向运输企业提出索赔，得到理赔后，编制会计分录； 借：现金 贷；待处理财产损溢 得到理赔后，待处理财产损溢仍有余额，借方余额转入“营业外支出”，贷方余额转入营业外收入。（二） 月底依据出库汇总表计算填列销售成本计算表，编制会计分录为： 借：商品销售成本批发 贷：库存商品总仓库 属于赠予给代理商促销用具，依据出库单直接记入“管理费用促销费”，编制会计分录： 借：管理费用促销费 贷：库存商品（三） 从总仓库移库到专卖店或商场，依据移库单上注明零售价和库存实际成本计 算得出进销差价，编制会计分录： 借：库存商品直销处等（零售价） 贷：商品进销差价直销处 贷：库存商品总仓库（成本价）（四） 收到各零售点零售日报、赠予礼品日报，计算出销售实收金额、折扣额、赠予礼品金额，编制会计分发录：1 赠予礼品 借：管理费用促销费直销处 贷：库存商品直销处（零售价）2 销售A 直销处销售 借：其它货币资金直销处 商品销售折扣和折让直销处 贷：商品销售收入直销处B 商场销售 借：应收帐款商场 商品销售折扣和折让商场（包含打折和商场扣点） 贷：商品销售收入商场（零售价）3. 月未分别计算出销售出库及赠予礼品应分摊进销差价，编制分录： A 销售出库 借：商品销售成本直销处 商品进销差价直销处 贷：库存商品直销处 B 赠予礼品 借：商品进销差价直销处 借：管理费用促销费直销处（红字） 4 各直销处、店中店应对不计金额赠予品进行严格数量控制。（五） 每个月底按各部门实际库存成本金额2.5%提取削价准备金,编制会计分录： 借：商品销售成本部门削价准备 贷：商品削价准备 年底按库存商品实际成本金额30%计算出应提削价准备，或是依据企业统一库存打折，作出对应调整。（六） 因商品质量原因、季节原因或市场原因需对商品零售价进行调整，依据经理审核签字商品调价单编制会计分录：1. 调低价格，调整后价格仍高于成本价 借：商品进销差价直销处（商场） 贷：库存商品直销处（商场） 若调高原零售价，做相反会计分录 2. 调低价格，调整后零售价低于成本价 借：商品进销差价直销处（商场） 商品削价准备直销处（商场）（低于成本价部分） 贷：库存商品直销处（商场）（调整总金额） 3. 因季节原因或市场原因等原因，需要对目前库存中部分商品成本价进行调整，由分企业提出申请经总部审核同意后，编制会计分录： 借：商品削价准备 贷：库存商品总仓库第十一条 团体消费处理（一） 为了规范团体消费管理，要求分企业在团体消费券发放统一由财务人员来管理，团体消费单位购置消费券（提货券）时，须在消费券上注明团体消费单位或团体消费批次编号，便于更明确对每个批次团体消费情况进行统计、核实。发放消费券要做好登记工作，如统计下该批团体消费业务消费批次、消费券编号、面值、数量、金额、发放时间等，收回消费券时要按编号逐笔核销。在团体消费过程中往往会给一定消费折扣，这种折扣可暂挂在“待摊费用团体消费”科目中，按各消费单位或消费批次设三级明细帐；按消费券面值作预收帐款入帐，“预收帐款”按各消费单位或消费批次设明细帐。所以在提交消费券，出纳开具收款收据（收据中注明折扣），编制会计分录： 借：现金 待摊费用团体消费折扣批次（折扣额） 贷：预收帐款团体消费（面值）（二） 消费单位凭消费券到专卖店时，要求各专卖店收回消费券，并在上面注明所提货物货号、数量、单价等，经店长审核签字在当日销售日报表中注明。财务部依据收回消费券和销售清单查对后，编制会计分录： 借：预收帐款批次 贷：商品销售收入直销处（三） 月底依据当月收回每个批次消费券和该批次消费券总额百分比计算并结转应摊销折扣额，编制会计分录： 借：商品销售折扣和折让直销处 贷：待摊费用团体消费折扣批次第十二条 “待摊费用”关键核实团体消费折扣、预付租金、成批购进低值易耗品摊销等（一） 预付租金，依据取得收款收据，编制会计分录： 借：待摊费用租金 贷；现金（二） 月底摊销租金 借：经营费用租金 贷：待摊费用租金（三） 团体消费折扣处理见第十条（四） 低值易耗品摊销见第十三条第二款第十三条 “低值易耗品”科目核实各分企业购进使用年限不超出两年或单位价值在1000元以内物品。零星购进单件低值易耗品实施一次摊销法，实施一次性摊销低值易耗品，摊销后帐面余额保持1元整，以作备查；成批购进低值易耗品（如成批购进办公桌、会议桌、椅等）按分期摊销法摊销，摊销期为12个月。要求做好低值易耗品备查登记。（一） 购进低值易耗品，经理审核签字后，编制会计分录： 借：低值易耗品 贷：现金（二） 领用低值易耗品A 若属一次性摊销低值易耗品，编制会计分录： 借：管理费用低值易耗品摊销 贷：低值易耗品B 若属于分期摊销低值易耗品，编制会计分录为： 借：待摊费用低值易耗品摊销 贷：低值易耗品 月未摊销，编制会计分录： 借：管理费用低值易耗品摊销 贷：待摊费用低值易耗品摊销第十四条 “固定资产”科目核实分企业购进使用年限在两年以上或单位价值在1000元以上物品，并设置“累计折旧”科目核实固定资产折旧情况，固定资产折旧年限为：家用电器、电脑按两年摊销，汽车按四年摊销，店面等房产年底依据当初市值进行对应调整。家用电器、电脑按3%计算残值，汽车按5%计算残值。（一） 购进固定资产，编制会计分录； 借：固定资产 贷：现金（银行存款）（二） 月底提取折旧，编制会计分录： 借：管理费用折旧 贷：累计折旧第十五条 “递延资产”科目核实分企业、直销处、店中店在筹备期间装修费用、货架、创办费、店面转让费及相关费用，按直销处、店中店等设明细科目。递延资产从开始经营当月起按24个月摊销，若经营不足24个月重新装修，未摊销完递延资产在重新装修前30天内全部摊完。（一） 发生创办费、装修费等，编制会计分录； 借：递延资产 贷：现金（银行存款）（二） 月底摊销，编制会计分录： 借：经营费用递延资产摊销 贷：递延资产第三章 负债第十六条 “应付帐款”核实分企业采购商品支付货款及和之相关相关费用发生情况，按供给商设明细科目，关键指是总部，要求设置“年初数”、“收货”、“运费”、“税金”、“汇款”等五个三级明细科目。登记明细帐中“收货”、“汇款”栏时要求按单据逐笔登记。（一） 收到总部发货，见第十条第一款，退货作相反处理。（二） 以现金或电汇方法支付总部货款，以取得收款收据或电汇回单作为原始凭证，编制会计分录： 借：应付帐款总部汇款 贷：现金（银行存款）（三） 商场直接汇款总部，以电汇、汇票复印件作为原始凭证，编制会计分录： 借：应付帐款总部汇款 贷：应收帐款商场（四） 月底提取总部代付运费，编制会计分录： 借：管理费用 运杂费 贷：应付帐款总部运费（五） 月底依据当月收到总部开出增值税发票总额或是当月收货额（包含总部、广州、其它办事处发货）二分之一4%计提应交总部税金。依据分企业经营情况，假如分企业当年向总部要求开出增值税发票大于当年发货总额二分之一，则以发票额为计税依据，反之则以发货额二分之一为计税依据。月底计提税金，编制会计分录： 借：商品销售税金及附加（或应收帐款） 贷：应付帐款总部税金第十七条 “其它应付款”科目关键核实收取代理商押金、代收款项及办事处间资金、货物调拔。“其它应付款代理商押金”明细科目标帐簿应使用平行式帐页。（一） 收到代理商押金，依据出纳开具收款收据，编制会计分录： 借：现金（银行存款） 贷：其它应付款代理商押金（二） 退回代理商押金，代理商填写领款收据经经理审核签字后，编制会计分录： 借：其它应付款代理商押金 贷：现金（银行存款）（三） 收到其它办事处货币资金或货物（包含广州发货），编制会计分录： 借：现金（银行存款、库存商品） 贷：其它应付款办事处（四） 收到总部开出转帐通知单，结转办事处间往来款，编制会计分录： 借：其它应付款办事处 贷：应付帐款总部第十八条 “预收帐款”关键核实团体消费预收款情况，具体操作见第十条。第十九条 “应付工资”科目核实应付给职员工资总额，包含工资、津贴、奖金等，可按部门分设明细科目核实。（一） 月未提取本月应付工资，编制会计分录； 借：管理费用工资 贷：应付工资（二） 支付工资，依据工资发放表编制会计分录： 借：应付工资 贷：现金第四章 全部者权益第二十条 “本年利润”科目核实各分企业本年度实现利润（或亏损）总额。（一） 月底将各损益科目标余额转入“本年利润”，编制会计分录： 借：商品销售收入 其它业务收入 营业外收入 贷：本年利润 商品销售成本 商品销售税金及附加 商品销售折扣和折让 经营费用 其它业务支出 管理费用 营业外支出（二） 年底将本年利润全部转入总部，编制会计分录： 借：本年利润 贷：应付帐款总部第五章 损益第二十一条 核实各分企业商品销售可设置“商品销售收入”、“商品销售成本”、“商品销售折扣和折让”等科目，上述科目均要求分部门核实（按各销售点分设明细科目核实）。（一） 销售 1.批发销售，依据销售出库单编制会计分录： 借：应收帐款代理商 贷：商品销售收入批发 2.自营专卖店销售，依据专卖店上报零售日报表或赠予礼品日报表等，编制会计分录： 借：其它货币资金直销处 商品销售折扣和折让直销处 贷：商品销售收入直销处 3.自营商场专柜（店中店）销售，依据商场提供销售清单，编制会计分录： 借：应收帐款商场 商品销售折扣和折让（打折及商场扣点） 贷：商品销售收入商场（原价）（二） 销售退回作销售相反分录（红字凭证）（三） 核实商品销售成本，能够设置“商品销售成本”科目，并设置“销货成本”、“削价准备”两个明细科目来核实各部门销货成本和计提削价准备金额。结转销售成本会计分录以下：1 批发销售，依据销售出库汇总表计算出当期销售成本，编制会计分录： 借：商品销售成本批发销货成本 贷：库存商品总仓库2 自营专卖店、商场店中店销售，依据销售清单或销售汇总表计算应转销进销差价，编制会计分录： 借：商品销售成本直销处（商场）销货成本 商品进销差价直销处（商场） 贷：库存商品直销处（商场）3 销售退回时，作结转销售成本相反分录。（包含残鞋退回）（四） 残鞋处理 1 代理商或自营店退回残鞋时，视同销售退货。2 依据仓库整理出残鞋 、次品鞋等，列出清单，计算出残鞋成本，编制会计分录： 借：待处理财产损溢（成本价） 贷：库存商品 3残鞋退回总部，收到总部开出单据，编制会计分录： 借：应付帐款总部发货 贷：待处理财产损溢 若待处理财产损溢仍有余额，转入当期损益，记入营业外支出。第二十二条 “商品销售金及附加”科目核实分企业在销售步骤所缴纳税金、总部代开专用发票所支付税款等。分设分企业税金、总部税金两个子目，分别核实分企业上缴当地税务部门税金和需上交总部税金。（一） 计提应交总部税金，编制会计分录： 借：商品销售税金及附加总部税金 贷：应付帐款总部税金（二） 上交国家税务部门应交税金，依据取得完税证实，编制会计分录： 借：商品销售税金及附加分企业税金 贷：现金（银行存款） 月未将余额转入“本年利润”科目。第二十三条 经过设置“经营费用”、“管理费用”两个科目来核实分企业在经营过程中发生各项费用，费用要求分部门核实。“经营费用”关键核实分企业各项租金、递延资产摊销、坏帐准备金等三项内容，其它在“管理费用”科目中核实。费用帐户设置方法有两种，一是按费用明细设置二级科目，在费用明细科目下设部门进行分部门明细核实，这种方法适适用于部门较多分企业；二是按部门分设二级科目，在各部门下设费用明细科目进行费用分部门明细核实，这种方法适适用于部门较少分企业。各分企业依据实际情况选择帐户设置方法。(一) 费用明细科目设置及核实范围见下表： 科目序号费用项目核 算 范 围经营费用1租金分企业租赁办公用房、仓库、住房、营业用房租赁费用支出2递延资产摊销核实按要求摊销递延资产3坏帐准备核实分企业按定计提坏帐准备金管理费用4运杂费分企业在购进商品或销售商品步骤所支付或负担运输费用和相关杂费，货物短途调拔和市内搬运、装卸费用等5工资及福利支付给职员工资和工资性质多种补助，和支付给职员相关福利性支出6电话费分企业在经营过程中所支付电话费、传真费、手机费等7伙食费分企业工作人员在工作期间所支付饮食费用等（油、盐等调料及保姆工资等也应包含在内）8差旅费在经营期间因业务需要所发生各项旅差费用、市内交通费等9业务招待费分企业因经营合理需要，按要求支付招待费用10广告费为了扩大品牌著名度、宣传品牌而支付相关费用，包含电视广告、电台广告、车身广告、路牌广告、灯箱广告、灯箱片等费用，不包含销售步骤所赠予礼品11促销费为了扩大商品销售而组织相关活动费用，赠予礼品、商场广告费扣点和经理回扣等12办公费分企业因经营需要购置相关办公用具支出13水电费分企业在经营、生活中消耗水、电等支出14管理费分企业在经营期间上交相关部门工商管理费、治安费、卫生费等15培训费分企业举行会议、培训班会务费、培训费等支出16折旧费固定资产提取折旧17低值易耗品摊销核实按要求应摊销低值易耗品价值18其它核实上述各项费用之外发生费用，如日用具、利息收入等（二）费用发生时，依据取得相关单据，编制会计分录： 借：经营费用（管理费用） 贷：现金（银行存款、应付帐款等）（三） 月未转入本年利润 借：本年利润 贷：经营费用（管理费用）（四） 相关费用标准参考总企业下发各分企业相关费用标准文件。第二十四条 设置“其它业务收入”、“其它业务支出”科目核实分企业商品销售以外其它销业务收入、成本，如专卖店用货架等，发生销售，取得收入时，编制会计分录： 借：现金（应收帐款） 贷：其它业务收入 结转成本时，编制会计分录： 借：其它业务支出 贷：库存商品第二十五条 “营业外收入”、“营业外支出”核实发生各项和经营业务无直接关系收入和支出。其中“营业外收入”包含固定资产盘盈、罚款收入、索赔收入等，“营业外支出”包含固定资产盘亏、处理固定资产净损失、因自然灾难造成很损失、罚款支出、损赠支出等。第六章 财务汇报第二十六条 各分企业会计于次月4日前将财务汇报上报到营销总企业（专卖部）财务部。财务报表格式必需按总部下发统一格式上报。第二十七条 财务汇报包含下列内容：1 财务情况说明书2 资产负债表（见附表2）3 损益表（内附表3）4 费用明细表（见附表4）5 应收帐款明细表（见附表5）6 其它应收款明细表（见附表6）7 其它应付款明细表（见附表7）8 税务发票统计表（见附表8）9 收货记录表（见附表9）10汇款汇入统计表（见附表10）第七章 附 则第二十八条 本细则由财务部负责解释。第二十九条 本细则和以前其它文件有冲突，以本细则为准。本细则从1月1日起实施，未尽事宜，参考集团企业财务制度实施。