对公司治理与管理会计之间关系的探.doc

对公司治理与管理会计之间关系的探讨
摘　要：由于管理会计在公司治理中具有非常重要的意义，所以对公司治理和管理会计之间的关系进行详尽的探讨。本文首先分析了有效公司治理的主要表现，然后阐述了公司治理中管理会计的重要作用，最后本文提出了实现公司治理和管理会计方法创新的基本观点和思路。
关键词:公司治理；管理会计
随着科技的不断进步、经济的持续发展，管理创新成为了世界潮流,受到许多企业的重视，从而成了企业促进发展、提高竞争力的有力手段。本文从管理会计和公司治理的关系入手，立足于公司治理对管理会计的实际需要，通过借鉴当前国内外学者在管理会计理论与方法研究方面的研究成果，同时结合我国国情，对管理会计的理论与方法体系进行进一步的研究，最终推进公司治理中管理会计的改革与发展,促进管理会计的创新和管理实务的发展.
一、我国管理会计的基本目前状况
我国对管理会计的研究和应用起步得比较晚,大约开始于70年代末、80年代初。在这短短20年时间里,应该说管理会计无论在理论上还是实践上都取得了很大的发展。事实证明,我国管理会计已从项目、部门管理演变为全面管理、战略管理，逐步从数量、定额管理过渡到成本、价值的管理。随着理论探究的开展和实践经验的积累，现代财务管理、财务会计、管理会计呈现出日趋融合之态势，管理会计的发展对于指导和改进我国经营管理、提高宏观经济效益发挥了积极功能。人们的目光已从过去转向现在和未来,开始用全局的观点、战略的眼光进行财务活动管理。
但是管理会计在我国形成和发展的时间还毕竟很短。如何将现代管理会计理论和方法与企业实践相结合，还有待理论界进一步的探讨。根据我国的国情和社会主义建设目标，我国管理会计还存在许多缺陷和不足.比如，管理会计理论和实践脱钩现象较严重,管理会计的探究范围、理论结构、实践应用等方面还需要不断地完善和充实.
二、管理会计在公司治理中的重要作用
一般来说,管理会计在公司治理中主要有如下作用:
第一,能够提高董事会的有效性。董事会的效率增加，股东的责任才能更好的履行.在公司治理的实际事务中,董事会成员一定能推动公司的全面成功，成为积极参与者与各项决策的制定者，而有效地管理会计制度和信息能够推动股东的积极参与.
第二，能够促进公司对其他利益相关者履行责任.依据企业契约理论，企业是全部利益主体所缔结的契约，因而公司的奋斗目标不应当只是促进股东利益的最大化，还应当考虑到其他利益主体的合法权益.
第三,有助于对董事会与监事会进行绩效评价。对董事会与监事会的绩效评估主要是对其活动是否具有效果的评价,而不是用来判断企业业务决策是否正确合理，所以这种评估并不是以企业的经营成果与财务收入为出发点的,而是立足于管理会计所提供的信息来进行评估。
三、影响管理会计在实践中应用的因素
（一） 、我国管理会计研究现状的弊端
近几年来,我国会计学界的研究领域大都集中在财务会计方向，比如对环境会计、人力资源会计的研究，对于管理会计的研究等等还在围绕量本利分析、决策、预测、激励机制、绩效评价等方面展开。同时，对于管理会计在我国的应用则缺乏系统的总结和理论的提升。虽然管理会计从引入我国已有近三十年的历史，但是至今为止仍未在会计实践中得到全面的推广与应用。这主要表现在：企业领导或财务负责人观念陈旧，不重视管理会计;企业会计人员掌握管理会计知识有限,只重视事后的算帐、报帐工作，有相当一部分会计人员不了解管理会计，管理会计在我国并没有引起大多数企业的重视；管理会计的有些方法，如短期经营决策、责任会计以及量本利分析等在企业中得到了一定程度的运用,但是从总体来讲，管理会计在我国企业中应用的程度还是有限。
（二)、管理会计本身的弊端
管理会计所运用的方法可以是会计的、数学的或统计的方法，但用得最多的是经济数学的方法。它将管理会计复杂的经济活动用非常简明的数学模型表达出来，揭示了有关对象之间的内在联系和最合理的数量关系,从而为管理人员正确地进行经营决策提供客观依据。到本世纪70 年代初，在管理会计思想发展中出现了一种“信息经济学方法",试图将成本会计中的“条件真实方法”和“绝对真实方法”归结到一个广泛的概念体系中.这种微观信息经济学的方法对管理会计有着非常重要的影响，使管理会计研究人员能够用理论来改变实践。他们在研究中中为实践工作者设计了一些非常复杂的风险型、确定型以及不确定型经济数学模型，有些模型到了今天还难以在实践中运用，这就出现了理论与实践相分离的问题。
四、实现公司治理和管理会计方法创新的基本思路和措施.
传统意义上的责任会计的主要职责是是为企业管理提供财务方面的服务，而这需要以分权管理为作为前提,以责任中心作为主要内容，运用会计信息来反映经济责任,建立激励机制的主要目标。责任会计的主要内容是针对企业内部的全部责任单位所承担的责任作出控制、考核和评估,包括建立责任制度、制订单位责任预算、设立绩效追踪系统、开展行为反馈控制等等.在公司治理的一系列过程中，股东会把资本的控制权与决策权都交给企业董事会,而董事会又会把经营管理权交给下面的经理，经理则又会将一部分经营管理权交给分公司或者事业部的负责人,这一层层委托的代理与授权关系不仅意味着要对权利进行分割,而且还导致对经营管理责任进行分解。那么，为了准确评估各个层次的经营责任是否能够得到合理履行，就需要对各个层次的经营业绩作出公正而准确的评价。
评价各个层次的经营业绩主要有如下措施：
第一，对责任中心进行扩展。扩展之后,责任中心的最高层次就不再是各个分公司，而是向上扩展到了经理、董事会及股东。责任中心就是一个把权责利进行有效结合的内部单位，传统上的责任中心可以分为成本中心、利润中心和投资中心,这一分类标准是以各责任中心能够控制的范围作为标准的。在公司治理过程中，股东、董事会及经理等都是内部公司治理责任结构的中心，而股东、董事会和经理层的权利和义务则是各不相同的，不能简单地依据利润中心、成本中心与投资中心等这些类型作为分类标准.之所以把股东单独作为一个责任层次，最重要的原因是为了约束企业来控股股东的行为。董事会作为公司内部的最高权力机关，是企业决策的中心，而经理则是执行决策，具体进行经营管理的机构，可以说认为是一个经营中心，那么，对经理们所考核的指标也应该依据可控性的原则开展设计。
第二，扩展责任预算与落实报酬计划。责任预算是责任考核执行的标准，而报酬计划是对考核结果实施奖励和惩罚的重要依据。责任考核作为责任会计的活的灵魂,在企业治理中具有非常重要的作用。所以,加强责任考核，就一定要事先明确考核的标准与奖惩的标准，这样，才能可以更清晰的看出责任预算和计划的重要意义。传统中的责任会计预算主要是按照公司的预算来作出分解和编制的。那么,责任预算要和公司治理相适应要怎样进行制定呢？ 为此，公司一定要确定公司治理的总目标到底是什么.股东至上治理模式是以股东利益的最大化作为企业追求的目标的,它只考虑了为股东利益服务,而共同利益治理模式则是以企业价值的最大化作为企业目标的，也就是坚持为所有利益主体的共同利益来服务。在这两种不相同的治理模式下，由于公司治理的总体目标不同,所以责任预算的总体目标也就不可能相同,因而评价的具体指标也会存在一些差异。
五、有效公司治理的主要表现
第一，有效防止内部人控制问题.在有效地公司治理中,中心问题是如何激励出资人，怎样约束经理人员，能够让其尽可能地认真经营,从而实现其经济利益和社会利益的最大化.在目前的很多中小企业中,会计都是受经理控制的,没有独立的经济行为能力,什么事都得听经理的,成为了摆设.因此,要想实现会计管理的创新，必须首先改变这一现状，只有首先实现有效公司治理,才能制订健全的会计制度.而健全完善的会计制度能够减少死账、差帐等财务问题的出现，从而增加管理所具有的透明度，实现控制代理成本与防止内部人控制之目的。
第二，要完善企业CEO 与执行董事的激励机制。CEO 与执行董事报酬怎样才能与公司绩效相匹配,以达到最佳激励效果，这是当前公司制度建设中一个非常受人关注而又重要的问题。在这里，我们不能简单的看待这一问题，一定要划分一个实际的指标，而是要根据企业实际情况来进行操作。
第三，要提高公司董事会的有效性，以切实落实股东责任、保障股东利益。在公司治理中,董事会占有非常重要的地位.企业的根本目的是为了真正实现对股东负责的目标，保障公司目标的全面落实，董事会成员一定要全心推动企业的全面成功，共同努力成为企业的积极参与者与决策的制定者,而这在很大程度是以有效的会计信息作为保障的。
总的来说，公司治理和管理会计相互之间是一种相互促进和相互制约的关系.公司内部治理的大力加强与外部治理的不断合理化会增加对管理会计信息的需求.而公司治理中管理会计信息的需求也会促使企业财务工作者不断地对管理会计进行完善和创新,而管理会计的不断完善和创新，又十分有利于公司治理的完善，这样，就形成了一个往复循环及互相制约的开放创新系统。所以，开展公司治理不能只考虑会计信息系统所提供的信息，还要着重考虑管理会计信息系统所能提供的其他信息。只有将这两者紧密地结合起来，才会促进公司治理的进一步完善。
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