分析制分析说明度外资报表有关项目编资料.doc

词·清平乐
禁庭春昼，莺羽披新绣。
百草巧求花下斗，只赌珠玑满斗。
日晚却理残妆，御前闲舞霓裳。谁道腰肢窈窕，折旋笑得君王。
2008年度外资报表有关项目编制说明
一、总说明
（一）编报对象
为当年已办理工商注册登记的所有企业，包括：在建、筹建企业，已营业企业，临时停产、停业及清算期企业。至编报期末，无注册资本投入的企业可不报送。
（二）报表种类及报送要求
1.企业年度会计报送，包括资产负债表、利润表、现金流量表、财务指标补充资料表和相关附表；会计报表应以人民币为金额单位编制，除特殊项目，一律保留小数点后两位。
2. 企业编制的会计报表应保证内容完整、数据真实、计量准确，不得漏报或任意取舍。会计报表及其项目之间，凡有对应关系的数据应相互一致，表中本期与上期的有关数据应相互衔接。
3. 根据财政部有关规定，企业对会外企04表“财务指标补充资料表”应视同正表，如实填报；注册会计师必须将之纳入审计范围。
4.企业向主管财政机关报送书面财务报告的同时，应加报江苏省外资报表系统年报信息数据库（以下简称久其报表数据库）。具体报送时间及方式，由各省辖市财政局确定。
使用本报表软件录入数据，企业可打印A4页面的横向纸质报表。
二、报表有关项目编制说明
（一）资产负债表有关项目说明：
1. 资产类有关项目，以其对应科目的账面价值，即账面余额扣除计提的减值准备后的金额填列。其中，对于“固定资产”项目，应按照表中各相关项目分别填列；对于负债类“长期应付款”项目，应按其期末科目余额，减去“未确认融资费用”科目期末余额后的金额填列。
2. 取消“期货保证金”项目，其期末余额在“其他应收款”项目中一并反映。
3.取消“应收出口退税”项目，其期末余额在“应收补贴款”项目中一并反映。
4.编制合并会计报表时，子公司长期股权投资数额与子公司所有者权益总额不一致的，若为全资子公司，企业应在“长期股权投资”项目下设置“合并价差”项目，反映“股权投资差额”科目的摊余价值；在负债类项目与所有者权益类项目之间设置“少数股东权益”项目，反映纳入合并范围的非全资子公司的所有者权益中不属于母公司所拥有的数额。
5.权益类“中方投资”项目下增设其中项“国有资本”项目，反映企业中方股本中国有资本结构。
6.“盈余公积”项目下“法定盈余公积”、 “任意盈余公积”等其中项，分别列示股份制企业相关科目的期末余额；按照新《公司法》取消 “法定公益金”项目，其余额转入“任意盈余公积”科目。上述项目非股份制企业不得填列，而应在相应项目中填列储备基金、企业发展基金的期末余额。
7.权益类“未确认的投资损失”项目（以“－”号填列），反映合并会计报表时子公司发生的亏损超过母公司长期股权投资应分担的数额。
8.权益类“外币会计报表折算差额”项目，反映以外币作为记账本位币的企业将外币会计报表折算成人民币报表时，因各有关项目所采用的折算汇率不同所产生的差额。
（二）利润表及利润分配表有关项目说明：
2008年变动说明：
A：将“其他业务利润”改为“其它业务收入”和“其它业务支出”。
B：补充资料中，新增加“债务重组利得”
C：根据财政部要求，新增加审核公式，营业外收入>=补贴收入+债务重组利得
D：根据财政部要求，新增加审核公式，营业外支出>=其中：非流动资产处置损失+债务重组损失
E：根据财政部要求，新增加审核公式，投资收益>=其中：对联营和合营企业的投资收益
其他说明如下：
1.利润表“补贴收入”项目，反映企业除收到的出口货物应退增值税退税款、先征后返的所得税之外的各项财政补贴，包括拆迁补偿、先征后返的增值税等内容。
2.企业编制合并会计报表时，应在利润表“所得税”项目下设置“少数股东损益”项目，反映非全资子公司实现的净利润中少数股东所拥有的数额。
3.企业编制合并会计报表时，应在利润表“少数股东损益”项目下设置“未确认的投资损失”项目（以“＋”号填列），反映合并会计报表时子公司发生的亏损超过母公司长期股权投资应分担的数额。
4.利润分配表“其他转入”项目，反映企业按规定用“盈余公积”或以往年度应付股利等弥补亏损而转入的金额，不得产生负数。
5.利润分配表“应付普通股股利”项目之其中项“应付中方股利”、“应付外方股利”项目，分别反映企业中、外方股利分配情况。
6.利润分配表“转作资本的普通股股利”项目之其中项“中方转增”、“外方转增”项目，分别反映中、外方以其应付股利转增资本的数额。
（三）现金流量表有关项目说明：
企业编制合并会计报表时，应分别在“筹资活动产生的现金流量”之下，“吸收权益性投资所收到的现金”项目下设置“其中：子公司吸收少数股东权益性投资收到的现金”项目，反映其少数股东增加在子公司中的权益性资本投资；在“分配股利或利润所支付的现金”项目下设置“其中：子公司支付少数股东的股利”项目，反映其向少数股东支付的现金股利；在补充资料“净利润”项目下分别设置“加：少数股东损益”项目和“减：未确认的投资损失”项目。
（四）财务指标补充资料表有关项目说明：
1.“项目投资总额”、“实际投资总额”、“注册资本”项目以及其中数，应以实收资本的折合汇率（历史汇率）分别折算为人民币金额填列。
（1）“项目投资总额”以及“其中：计划利用外资额”项目，分别按批准证书所载定的金额折算填列。
（2）“实际投资总额”以及“其中：实际利用外资额”，应据实分析填列。企业注册资本未缴足的，“实际投资总额”以及“其中：实际利用外资额”项目，应分别按“实收资本”科目相关金额填列。
（3）“注册资本”以及“其中：外方”，应分别按营业执照所载定的金额折算填列。
2.增设“进出口总额”项目以及其中项“进口总额”、“出口总额”，以人民币金额计量。企业通过“来料加工”贸易方式的进出口货物，应按向海关申报的金额，逐笔以历史汇率折算后分别计入上述相关项目。
3. 表内实际缴纳的各项税、费，不分其所属年度，一律按收付实现制原则，以当年实际缴纳数填列。其中，补缴税（费）所发生的罚款和滞纳金，应计入各相关税（费）项目。
4.“缴纳的增值税”，反映企业向税务机关缴纳的增值税和向海关缴纳的进口货物增值税之和；同时，向海关缴纳的进口货物增值税，应在“其中：进口环节增值税”项目中单独列示。
5.“缴纳的消费税”，比照上述第3项填列。
6.“缴纳的企业所得税”项目，包括外商所取得的利息、租金、特许权使用费和让渡财产所有权收益而由企业代为扣缴的“预提所得税”金额。
7.“缴纳的其他税金”中“其他”项目，仅反映该项除列举项目之外缴纳的其他各项税金，不包括企业缴纳的各项基金和政府性收费。
8. 增设“缴纳的地方教育附加费”项目，企业应以实际缴纳数填列。
9.增设“缴纳的防洪、粮食风险基金等其他政府规费”，反映企业缴纳的除本表已列示相关项目以外的各项行政性收费。
10.为准确反映企业的社会贡献率，“实际工资总额”项目包括支付给临时雇工的报酬；“全年平均职工人数”项目包括临时雇工人数。
三、会计政策差错更正及报表调整方法
前期会计差错应采用追溯调整法进行更正，如涉及损益，应将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益（盈余公积和未分配利润），会计报表的相关项目的期初数也应一并调整；如不影响损益，应调整会计报表相关的期初数。
例：某合资公司2008年末发现上年固定资产多提折旧100,000元，上年未作所得税纳税调整（上年所得税税率12%，采用应付税款法）。上年储备基金、企业发展基金、职工奖福基金董事会的既定比例为5%，中、外双方按各自投资比例（50%）进行利润分配。
1.分析差错影响结果
上年多计折旧费用（在利润表中体现） 100,000元；多计累计折旧100,000元、少计所得税费用12,000元、少计净利润88,000元、少提“盈余公积”8,800元、少提应付福利费（职工奖福基金）4,400元、少计应付股利74,800元。
2.账务调整分录
（1）冲回多提折旧100,000元
DR：累计折旧
CR：以前年度损益调整
（2）调整所得税费用12,000
DR：以前年度损益调整
CR：应交税金/应交所得税
注：因此而补缴的罚款和滞纳金，制度规定不论金额大小，均应视作重大会计差错，将之计入支付当期的营业外支出，不得追溯调整前期损益。
（3）将“以前年度损益调整”科目余额转入“利润分配”
DR：以前年度损益调整 88,000
CR：利润分配/未分配利润 88,000
（4）调整期初留存收益
DR：利润分配/未分配利润 88,000
CR：盈余公积/储备基金 4,400
盈余公积/企业发展基金 4,400
应付福利费/职工奖福基金 4,400
应付股利/应付中方股利 37,400
应付股利/应付外方股利 37,400
（5）调整会计报表相关项目期初金额
在编制比较会计报表时，对于比较会计报表期间的重大会计差错，应调整各该期间的净损益和其他相关项目，视同该差错在产生的当期已经更正；对于比较会计报表以前的重大会计差错，应调整比较会计报表最早期间的期初留存收益，会计报表其他相关项目的数字也应一并调整。
（表中用“+”—”符号分别表示调增和调减，略去表中项目间加减平衡关系）
A.资产负债表相关项目期初金额的调整
1997年12月31日
资产
期初数
负债和所有者权益
期初数
减：累计折旧
-100,000
应付福利费
+4,400

其中：职工奖福基金
+4,400

应付股利
+74,800

应交税金
+12,000

盈余公积
+8,800

其中：储备基金
+4,400

企业发展基金
+4,400
B.利润及分配表相关项目上年数的调整
1997年度
项 目
上年累计数
减：管理费用
-100,000
减：所得税
+12,000
净利润
+88,000
减：提取职工奖福基金
+4,400
提取储备基金
+4,400
提取企业发展基金
+4,400
应付普通股股利
+74,800
其中：应付中方股利
37,400
应付外方股利
37,400