2021年全球商业复杂性指数.pdf

探究企业从事境外营商活动的复杂性2 0 2 1 年 全 球 商 业 复 杂 性 指 数目 录引言 2全球焦点 责任治理的发展 4 通过数字化简化工作 10 国际与地方商业复杂性的对比 12 2021年全球商业复杂性指数排名 16十大商业复杂性最高的司法管辖区 18 焦点 会计与税务 24 全球实体管理 28 人力资源与薪酬 32 十大商业复杂性最低的司法管辖区 36 结语 42方法论 44术语表 4512021年全球商业复杂性指数 引 言我非常荣幸地为您呈现我们的 2021年全球商业复杂性指数 报告，这份报告主要探究全球77个司法管辖区不同的营商法规与要求。这77个司法管辖区虽然只涵盖了全球32%的国家，但是却囊括了全球最大经济体与投资中心，这些大型经济体与投资中心占全球总人口的71%、全球国内生产总值（GDP）的92%以及外国直接投资（FDI）净流入的95%。与2020年的报告一样，我们2021年的报告是在新冠疫情阴霾下编制的，在疫情期间，全球旅行、贸易和健康都受到了严重影响。我们协助客户采取的其中一个行动是汇整涵盖全球1300多个政府支持计划（点击此处）的名单。在如此艰难的大环境下，吸引与鼓励商业投资仍然是促进世界经济和国家繁荣发展的关键推动力。而TMF Group非常荣幸可以在监管者及政府鼓励简化流程的一环竭尽所能为客户提供协助。“G7/OECD全球最低企业税提案”是我们讨论的其中一项简化方案。虽然我们在评估财务复杂性时，着重的是税务法规而非税率，但我们针对不同司法管辖区的企业税、复杂性以及投资政策之间的关联性进行了概述分析。许多离岸金融中心（七国集团（G7）称之为“避税天堂”）的财务复杂性较低，但是企业税率较高。税务是个复杂的因素，而且一般来说名义税率和实际税率之间有很大差别。然而，这也表明了营商便利度等其他因素，通常强调的不是对企业的吸引力，而是对资金的吸引力。对于G7提案会导致体系崩溃的这一预测，很有可能被夸大了。作为简化举措，我们还注意到其他全球标准，如国际财务报告准则（IFRS）也被部分国家采用，但是最终仅作为了当地公司的一项补充法规，而不是单独创建了一个简化的制度。放眼未来，企业在落实投资和运营决策时，应将地缘政治的紧张局势考虑在内。当前，英国与欧盟仍就 英欧贸易合作协定 争论不止，争议焦点主要集中在爱尔兰边境以及当前全球许多国家所盛行的经济民族主义方面的问题。同样地，中美之间的关系是另一个值得关注的话题。中国和美国是世界两大经济体，也是外国直接投资的两大流入国。鉴于美国政府一直在追究新冠病毒的源头，中美两方的关系有可能会更紧张。事实上，上述调查将可能促使世界经济更加两极分化，在法规、基础设施及市场方面，其他国家和企业不得不选择自己的立场。对于需要跨越上述两极分化鸿沟的企业而言，它们很有可能需要设立常设机构，以应对未来的障碍。无论这些宏观因素如何变化，我们有许多跨多个司法管辖区营运的企业客户都在享受着其商品和人才的市场准入。从我们连续八年发布的 全球商业复杂性指数 报告中可看出：一些最具吸引力的市场，通常也是商业环境最复杂、最容易犯错及最容易受到处罚的市场。通常情况下，企业只会在商业环境相对简单的地区设立为数不多的大型运营基地。然后，企业会在商业环境较为复杂的地区设立规模较小的办事处，但这些暴露在外的“复杂办事处”却也成为了风险集中的地方。我希望 TMF Group 发布的全球商业复杂性指数 报告以及我们对各地营商法规与要求的深刻见解，能够协助企业安全营运。Mark WeilTMF Group 首席执行官2021年全球商业复杂性指数 对企业在世界各地设立和营运的复杂性进行了权威性的概述。报告探讨了导致国际企业成败的因素，重点关注企业在海外市场的经营情况，并列举出全球范围内存在的关键问题及其在77个司法管辖区中的复杂性。从地理学角度来看，上述77个司法管辖区虽然未能涵盖所有国家与地区，但是本报告中的这些国家与地区是大多数企业开展经营活动的地方。它们涵盖了全球71%的人口，全球绝大部分经济活动都在这些国家与地区内发生。这些国家与地区创造了全球GDP的92%，而且95%的全球外国直接投资（FDI）流入净额与这些国家与地区相关。2021年全球商业复杂性指数 报告衡量了与商业复杂性相关的292个不同指标，分析了全球与地方所面临的挑战，及其对全球营商便利性的影响。根据77个司法管辖区在法律制度、合规性、会计流程、税收制度、人力资源法规与薪酬流程方面的商业环境复杂性，我们最终得出全球商业复杂性的排名。通过对各司法管辖区内示例的定量统计和定性深入分析，我们的研究揭示了2021年的三大全球趋势，并且探究了新冠疫情对所述趋势的影响。在某些情况下，这些趋势可能会加速发展，而在另外一些情况下，趋势则可能会暂时逆转。引言2 232021年全球商业复杂性指数 全球经济正致力于从过去一年所面临的挑战中复苏，因此，透彻了解全球和地方商业复杂性可帮助跨国企业进一步降低风险并实现合规。对于那些寻求国际扩张的投资者而言，如果能够克服与复杂性相关的挑战，回报将是可观的。然而，低估这些挑战的后果可能会很严重。违规会使企业和个人暴露在处罚和制裁的风险下，在最极端的情况，个人将面临监禁。我们希望 2021年全球商业复杂性指数 能够为您提供所需的信息，让您无论在哪里营运都能保持合规。31责任治理的发展 近来，司法管辖区逐渐鼓励全球企业负起责任、以透明且更具社会责任感的方式开展经营活动2通过数字化简化工作 全球各国政府正在逐步实现数字化办公，以适应新冠疫情下全球远程工作的需求。数字化工作方式改变或改进了传统的工作方式，而长期以来，传统的工作方式是造成商业复杂性的根源。3国际与地方复杂性的对比我们已经看到，不同司法管辖区之间的国际协调和合作是如何与全球范围内的地方商业环境的特殊性与复杂性发生冲突的。虽然通过一系列法案、制度与准则，例如：共同申报准则（CRS）、最终实益拥有人（UBO）和美国海外账户税收合规法案（FATCA）等，能够继续推动标准化的实行，但是全球各国采用与执行的情况各不相同。大全球趋势4责任治理的发展对透明度的要求保持不变，例如2020年开始执行的 最终实益拥有人（UBO）与 重要控制人（PSC）登记制度透明经营是责任治理的基石。自2020年以来，采用所有权登记制度的司法管辖区百分比一直保持稳定，这表明企业透明经营的进程与去年保持一致。欧洲、中东和非洲地区（EMEA）是对UBO和/或PSC信息登记要求最高的地区，有82%的司法管辖区被要求对企业强制执行这一规定；而在亚太地区仅有43%。另外，要求在公司注册地址处保存UBO和/或PSC登记册的情况则因地而异。在北美地区，有64%司法管辖区被强制要求执行这一规定，而在南美地区的司法管辖区只有30%。在不同地区，普通公众对UBO/PSC中央登记机构的可访问性也略有差别。在欧洲、中东和非洲地区，41%司法管辖区的普通大众可访问与查阅UBO/PSC中央登记机构内保存的登记信息；而在南美地区，所有司法管辖区内的普通大众均不得访问或查阅上述登记信息。传统离岸外包方式的转变2021年，一些司法管辖区传统的“离岸外包”经营方式发生了转变。全球对跨国企业透明经营的要求日益增加，并鼓励跨国企业在开展经营活动的司法管辖区纳税。以库拉索岛为例，经济实质法案 的颁布意味着：如果企业在司法管辖区内没有切实开展实际经营活动，那么企业将不能通过离岸外包方式享受税收优惠。2021年1月，库拉索投资公司（CICs）出台了经济实质法规，这意味着企业必须证明其在司法管辖范围内开展了核心业务，例如：雇佣了足够数量的员工。对于打算在库拉索设立离岸公司的投资者而言，上述法案的执行将降低库拉索对他们的吸引力。然而，对于因担心本国安全（例如：正经历通货膨胀和金融不稳定问题的南美洲国家）并欲将财富转移到该司法管辖区的个人而言，库拉索仍然充满吸引力。2021年，焦点重新落在确保企业以负责的态度在全球营运，这一要求遍及所有的经营活动，从雇佣到支付适当等级的税款，以及确保企业架构与行为完全透明、公开。#1责任治理的发展 责任治理 全球趋势52021年全球商业复杂性指数 随着2020年3月菲律宾颁布了 企业复苏和税收激励法案（CREATE），菲律宾的商业环境也发生了类似的变化。企业复苏和税收激励法案 规定外国银行的离岸业务需缴纳 25%的企业所得税，较先前税率而言提高了10%。对于希望在该司法管辖区开展离岸业务的外国银行而言，税率的大幅增长可能会导致他们撤销先前的计划。因此，某些司法管辖区正在做出相应的改变，目的是从该领域传统的“主要参与者”手中夺取这一份额的离岸业务。举例而言，香港政府正在努力打造世界领先的基金行业，并希望从传统离岸业务市场（例如：开曼群岛）日益增加的法规中获利。因此，在2020年，香港出台了有限合伙基金制度，在其辖区内提供了一个更快、更简单的离岸投资解决方案。此类激励措施的出台意味着：在未来几年，我们可能会看到投资者将放弃过去在库拉索岛和开曼群岛等传统司法管辖区内所采用的“离岸外包”经营方式，并转向在新兴司法管辖区（例如：香港）开展经营活动。要求向中央登记机构提供UBO和/或PSC信息。要求在公司注册营业地址处保存UBO和/或PSC登记册。公众可以访问UBO/PSC中央登记机构保存的相关信息？要求UBO和PSC登记制度的司法管辖区百分比 2020|68%2020|48%2020|24%2021|71%2021|45%2021|23%6责任治理的发展违规处罚越来越严厉，尤其是在营商环境较复杂的司法管辖区除了为确保合规而要求企业与第三方协作的法规越来越多之外，全球范围内对违规企业的惩罚也愈发严厉。在会计与税务方面，最常见的违规惩罚是罚款。自2020年以来，政府针对没有进行税务登记就营运的企业所实施的罚款频率有所增加。目前，93%的司法管辖区会对上述企业行为施以罚款，此前的比例仅为84%。在惩罚轻罪时，我们已经看到了商业复杂性与惩罚严厉程度之间的联系。从十大商业环境最复杂的司法管辖区来看，商业环境越复杂的司法管辖区，其企业将极有可能面临最为严厉的处罚。例如，对于企业未进行税务登记就营运的情况，全球有45%的司法管辖区会暂时吊销企业的营业执照；但在复杂性最高的司法管辖区，则有60%会暂时吊销营业执照。这给那些打算在更复杂地区中经营的企业造成了难题，因为要遵守不同的法律与法规不仅会使企业面临更多挑战，而且还更有可能因不当行为而受到处罚。2020年开始，企业在纳税申报表或完税单上出现任何税务错误将导致企业支付更多的罚金。在2020年，有39%的司法管辖区允许企业自行更正纳税申报表或完税单中的错误，并且不会被罚款。在2021年，这一比例已降至27%，这表明全球在面对不准确的企业税务时态度越来越严格。虽然我们已经观察到了这一全球趋势，但值得注意的是，新冠疫情已导致某些司法管辖区暂时放宽了一些截止日期和处罚规定。其中，新西兰、新加坡和保加利亚就在新冠疫情期间延长了某些截止日期并放宽了一些处罚限制。然而，根据我们专家的预测，在大多数情况下，对违规行为的处罚将变得更加严厉。纳税申报表需要由经过认证的税务顾问编制或审查适用会计准则和税务要求的司法管辖区百分比 企业需要任命一名注册会计师并向当局登记注册企业需要任命一名注册会计师并向商会登记注册使用第三方的强制要求增加自2020年以来，强制要求第三方参与公司运营的情况变得更加普遍。在2020年，只有17%的司法管辖区要求企业任命一名注册会计师并向当局登记注册，但在2021年，这一比例上升至27%。注册会计师旨在减少企业在理解和填报纳税申报表和必要文件过程中犯错，这意味着企业将会得到更好的支持与帮助，进而能够以更加负责任的方式开展经营活动。一般情况下，企业可找到相应的专业人士协助它们遵守当地的法律。以英属维尔京群岛为例，按照当地法律，企业必须通过注册代理进行注册。企业可以委任代理办理相关手续，确保企业符合当地的法律规定和标准要求。此外，也有不如上文所述那般正式的方式，例如在危地马拉，当地就提供了热线服务电话和支持服务，帮助企业符合当地的会计和税务法律规定。这些方式均可确保大型跨国企业能够遵守较复杂的当地法规。2020|17%2020|8%2020|12%2021|27%2021|14%2021|17%72021年全球商业复杂性指数 下列情况下的处罚类目下列情况下的处罚类目（只适用于全球十大商业环境最复杂的司法管辖区）未登记税务就开展经营活动未在截止日期前进行纳税申报纳税申报计算不准确2021 93%68%39%45%47%8%3%2020 84%57%43%36%34%12%5%2021 97%19%10%14%13%10%0%2020 97%20%16%14%13%13%1%2021 95%25%22%14%18%13%1%2020 93%13%24%9%8%16%3%罚款暂停经营活动监禁暂时吊销执照 禁止进一步开展经营活动其他以上都不是未登记税务就开展经营活动未在截止日期前进行纳税申报纳税申报计算不准确罚款暂停经营活动监禁暂时吊销执照 禁止进一步开展经营活动其他以上都不是2021 100%80%60%60%70%10%0%2021 100%30%10%30%20%10%0%2021 100%10%20%0%10%20%0%8责任治理的发展违规会对董事个人产生影响此外，对轻罪或违规的制裁将不仅仅限于对企业进行处罚。在全球范围内，个人（最常见的是公司董事）被追究责任的可能性亦很高。根据报告，89%司法管辖区的董事将因其公司的不当行为而承担个人责任，但这在不同地区也存在一些差异。在欧洲、中东和非洲地区，公司董事一般需要承担个人责任，但在北美地区，仅69%的司法管辖区有此类规定。全球大约有90%司法管辖区的有关机构将追究董事的个人责任。然而，这情况只发生在79%的北美地区，其次是亚太地区（约为86%）。不同司法管辖区对个人的处罚各有不同，但在最坏的情况下，董事可能会被判处监禁。随着企业被鼓励成为负责任的雇主，员工获得了更多保护相较于过去，现在的劳资关系更倾向于以员工为中心，这是一大转变。这与新冠疫情有一定程度的关系，因为疫情导致企业和政府机构面临巨大的不确定性。在这个充满挑战的时期，某些司法管辖区回应了员工的需求，并为他们提供保护。以丹麦为例，政府最近修订了 工作环境法案（2020年5月更新），确保企业为员工提供符合身心健康的安全工作环境。与企业更加注重以员工为中心的工作场所的趋势相符，2020年以来，企业无理由解雇员工变得更加困难。在2020年，有29%的司法管辖区允许企业这样做，但是到2021年，这一比例下降至20%。39%27%60%71%1%1%2020不可以，企业不得自行更正他们的纳税申报表/完税单。是的，企业可以自行更正他们的纳税申报表/完税单，并且不会被罚款。是的，企业可以自行更正他们的纳税申报表/完税单，但无论如何都会被罚款。在特定条件下，可以更正纳税申报表的司法管辖区百分比2021*由于四舍五入出现合计不等于100%的情况92021年全球商业复杂性指数 从区域来看，我们看到北美和南美地区也发生了这一转变。在2020年，北美的14个司法管辖区中，有64%允许企业无故解雇员工，但到2021年，这一比例下降到23%；在南美司则是从80%下降到70%。在阿根廷，当地政府采取了更严厉的举措。受到新冠疫情的影响，阿根廷政府规定企业在任何情况下都不得解雇员工，若解雇员工，则视为违法。这意味着，在受疫情影响的整个经济不确定时期，无论员工个人业绩或企业业绩如何，阿根廷的员工都可享有法定工作保障。虽然阿根廷的举措显然是受疫情影响的一个特例，但我们的专家预测，雇主将会继续看到越来越多的就业优先法案陆续颁布，这将推动企业采取负责任的方式开展经营活动，同时也提高了企业需要应对的复杂。无需说明原因即可解雇员工2020年和2021年的司法管辖区百分比2020|64%2020|80%2020|0%2020|13%2021|23%2021|70%2021|0%2021|13%北美地区南美地区亚太地区欧洲、中东和非洲地区在2020年，有29%的司法管辖区允许企业这样做，但是到2021年，这一比例下降至 20%。自2020年以来，企业无理由解雇员工变得更加困难。10通过数字化简化工作数字化下企业与国家之间的关系今年，在法人实体文件上加盖实体印章的要求已大幅下降，目前全球只有38%的司法管辖区有这种本人亲自盖章的规定（2020年为43%）。在南美地区，对于亲自办理流程的要求相对较高，但是新冠疫情导致流程办理出现严重延误，这正凸显了这种老旧方式的弊端。在哥伦比亚、危地马拉和阿根廷，注册企业需要花费更多的时间，因为某些文件只能在本人亲自到场的情况下才可获得批准。在其他地方，新冠疫情则加快了数字化的进程，葡萄牙、巴拉圭、印度和多米尼加共和国当局暂时允许采用数字签名。专家预计，葡萄牙迈向数字化的转变将是一个长期的进程，至少将持续到新冠疫情之后。国家对数字化的投资2021年，企业注册时，相关当局会自动收到通知的比例也有所增加。目前，全球有14%的司法管辖区政府当局会自动收到通知。对于上述转变，欧洲、中东和非洲地区和亚太地区处于领先地位。毛里求斯就是一个很好的例子，该国创建了一个在线平台，确保各政府机构之间的协调更加顺畅，并减少了期间手续办理的停滞时间。同时，我们看到通过在线门户网站提交电子文件的趋势有所增长。目前，全球有27%的司法管辖区强制要求通过在线系统上传税务发票（2020年为24%）。南美地区在这方面遥遥领先，十个司法管辖区中有七个已经建立了在线门户网站。2021年，我们继续观察了全球企业通过数字化简化工作的趋势。新冠疫情在一定程度上加速了这一趋势的发展，因为在新冠疫情下，传统的工作方式已经变得不切实际。同时，我们也看到了面对面工作的需求下滑，再加上技术和自动化的兴起，均推动了通过数字化简化工作的进程。通过数字化简化工作#2对当面处理事宜的要求减少技术和自动化的兴起是促成数字化简化的驱动力 2020|43%2021|38%要求加盖公章的司法管辖区百分比（%）企业正式文件必须加盖公章才具有法律效力的司法管辖区全球趋势112021年全球商业复杂性指数 虽然在线系统旨在简化流程，但执行初期会短暂地提高当地的商业复杂性，尤其是在政府当局缺乏统一标准的情况下。以土耳其为例，每个机构使用的是不同的技术平台，这导致企业需要不断熟悉各种不同的门户网站。在波兰和匈牙利等司法管辖区，则要求所有企业必须提交以当地语言书写的文件。这增加了外国企业需要面对的商业复杂性。不同的数字化方式大多数司法管辖区经历的都是一个渐进、漫长和递增的数字化进程。一般来说，技术系统的引用和传统方式的逐步淘汰不是一个很顺利的过程，企业需要时间来适应这些要求。与此形成鲜明对比的是，我们看到少数司法管辖区采取了快速数字化的战略。例如，印度尼西亚已经在着手创建“在线统一提交系统（OSS）”，这是一项艰巨的任务。这种“一劳永逸”的策略存在很大问题这也是印度尼西亚在 全球商业复杂性指数 中排名第6位的一个关键因素因为法律法规的定期更新和添加（例如：新颁布的 创造就业综合法）也必须在系统中进行。尽管如此，这一战略也确实证明了循序渐进的方式并不是实现数字化的唯一可能途径。随着各司法管辖区计划通过简化营商流程来争取外国投资，我们很可能会看到更多的政府将跟随印度尼西亚的步伐，快速实现数字化。事实上，无论是采取循序渐进的方式还是快速的方式，这都是一个艰巨的过程。但是，我们相信，将来会有越来越多的证据表明数字化是值得的。事实证明，全球数字化程度最高的一些司法管辖区对外国投资极具吸引力，而新冠疫情也进一步扩大了处于数字化进程两端的司法管辖区的复杂性。6%14%65%51%29%35%20212020所有相关机构自动收到通知部分相关机构自动收到通知所有相关机构不会自动收到通知在注册公司时，政府当局（例如：税务机构、薪酬机构、特定行业机构）自动收到通知的司法管辖区百分比全球北美地区*南美地区亚太地区欧洲、中东和非洲地区 所有企业必须执行上述规定 部分企业必须执行上述规定 非强制性规定 不适用17%14%40%14%13%24%21%30%29%21%47%50%30%43%53%12%14%14%13%必须以电子格式开具税务发票的司法管辖区百分比*由于四舍五入出现合计不等于100%的情况12国际与地方商业复杂性的对比数字化计划的优点荷兰有一个数字化企业注册系统可以通过扫描护照识别企业UBO，不需要UBO亲自到场核实个人信息。正是这种先进的数字基础设施，使得该司法管辖区能够在整个疫情期间如常进行企业注册。此外，爱尔兰也是一个已经开展有效数字化进程的司法管辖区。都柏林是谷歌欧洲总部的所在地，所以国际投资也自然地流入当地。有趣的是，爱尔兰也在实施宽带计划，建立覆盖全国的光纤网络，确保为高生产力的在家办公者提供支持。虽说技术是克服物理边界的工具，但对于一些岛国或地理面积较小的司法管辖区来说，是否有必要完全数字化仍存在着疑问。位于加勒比海的库拉索岛总面积为444平方公里，地理面积很小，因此与其通过数字化办理业务，还不如直接到有关当局的办事处办理业务。同样地，卢森堡的占地面积也很小，企业到监管机构或政府当局办理业务也是非常方便的事情。我们预计在未来几年，各司法管辖区将继续迈开实现数字化的步伐。新冠疫情强调了基础设施大幅转移至线上的必要性，并且可能会加速这一全球数字化趋势。随着通过快速数字化争取外国投资的压力越来越大，是否会有更多政府效仿印度尼西亚这种有很大颠覆性但又快速的数字化战略呢？从前几年的全球商业复杂性指数报告中可看出，全球的司法管辖区将继续遵守国际机构制定的法规。经济合作与发展组织（OECD）和欧盟就是这种制定与颁布国际法规的国际机构，尽管各国政府有时也可能自行制定国际惯例。国际贸易在过去50年的增长十分迅速，国际法规的制定与颁布也是经济全球化的结果。随着贸易关系日趋国际化，必须制定跨国法规规范和管理这些贸易关系。因此，国际法规通常会与报告中所提及的责任治理规定相重复。国际与地方商业复杂性的对比#3经合组织国家政府欧盟全球趋势132021年全球商业复杂性指数 国际报告经合组织的 共同申报准则 是一个典型的国际法规，旨在规范国际贸易秩序。该准则要求政府与其他相关辖区共享其辖区内个人账户的详细信息，包括姓名、帐号和余额等。各司法管辖区之间的这种沟通方式提高了信息透明度，如此一来，个人和公司将更难以在其他司法管辖区隐瞒未申报的财产。根据我们的数据显示，目前，83%的司法管辖区已承诺按照 共同申报准则 进行信息交换，这一比例较去年的82%略有增加。各地对 共同申报准则 的采用比例存在巨大差异，其中欧洲、中东和非洲和亚太地区采用 共同申报准则 的司法管辖区比例最高。国际法规导致企业需要面对立法复杂难题根据共同申报准则 的规定，企业必须向当局提交其账户信息。然而，若司法管辖区要求企业遵守国际法规，也会为这些司法管辖区带来正面信誉。例如，哥斯达黎加要求企业遵守国际法规（包括 共同申报准则），而中美地区的许多国家则无此规定，如此一来，哥斯达黎加在该区域就成为一个有更高信誉的司法管辖区。因此，更多的国际资本将流入哥斯达黎加，更多贸易将在此开展，这将对计划在当地设立的企业带来连锁益处。尽管国际惯例旨在让全球的监管环境更加统一，但值得注意的是，许多司法管辖区都有自己的“特定法规”。相比过去，尽管荷兰的“激进型税收”架构使其吸引力降低，但鉴于其拥有悠久的立法历史，该国仍然是企业设立联营的热门地点。在全球国际化进程中，地理位置依然关键。比如，库拉索岛靠近南美大陆，因此通常是南美富人放眼海外投资的投资地点。废除复杂的地方法律体系以实现司法管辖区开放除了广泛执行国际法规外，个别司法管辖区正试图废除地方法律，以减少地方法律与国际法规之间的冲突，进而吸引国际企业前来投资。在某些情况下，也有可能是对地方法规进行大规模和系统性重组，为外国投资创造更简单的营商环境，例如，印度尼西亚的创造就业综合法 改革。前几年，印度尼西亚的许多经济领域都拒绝外国投资，而接受外国投资的领域类别都有极其复杂的税法体系。创造就业综合法 改革举措开放了先前国家管制的领域，而且受国家管制的领域类别从515个减少到了356个。但是，若企业在错误的编号下注册，将会引致相应的税务后果，可能导致企业面临处罚。菲律宾也实行了一项类似的“营商便利度”改革举措，旨在减轻企业的行政管理负担例如，即使是办理增值税退税这等小手续，要求的文件数量也从65项减少到了41项。提高营商便利度的方式可能会更加严格，而且更有针对性例如，针对官方文件语言的这一要求。根据 全球商业复杂性指数 数据表明，司法管辖区政府正在放宽必须提交以当地语言书写的文件这一要求，因其提高了外国企业需要面临的商业复杂性。尽管大多数司法管辖区仍要已承诺按照 共同申报准则 交换信息的司法管辖区百分比82%2020年全球2021年北美地区2021年亚太地区2021年南美地区2021年欧洲、中东和非洲地区2021年全球83%71%50%95%86%14国际与地方商业复杂性的对比求企业向当地政府提交的官方文件和董事/股东会议记录必须以当地语言书写，但自2020年以来，执行这两项要求的司法管辖区百分比已显著下降。尽管如此，在会计与税务领域还是有进一步调整的机会。经合组织目前正在考虑要求司法管辖区承诺采用最低企业税起征点，此举将挑战并标准化许多司法管辖区的财政模式。10%25%83%0%13%42%70%17%30%19%0%57%20212020IFRS*IFRS美国GAAP美国GAAP当地GAAP当地GAAP适用IFRS、美国GAAP、当地GAAP会计准则的司法管辖区百分比：在管辖区内此准则不适用 企业可能需要遵守此准则，具体取决于当地特定标准 所有企业必须遵守此准则 2020|86%2020|73%2021|78%2021|59%提交给当地政府的官方文件 董事与股东会议记录必须提交以当地语言编制的下列文件的司法管辖区百分比地方法律在某些商业领域占主导地位虽然全球正在朝着更国际化的商业环境迈进，但在某些商业管理领域，国际惯例的地位在很大程度上要次于当地法律或习俗。例如，根据我们对会计实践的分析表明，相比国际统一的会计准则，当地会计法规更具主导地位。在57%的司法管辖区，所有公司都必须遵守一套当地公认会计准则（简称“当地GAAP”）。相比之下，只有19%的司法管辖区要求所有公司遵循 国际财务报告准则（IFRS）。此外，自2020年以来，要求所有公司遵守特定地方标准的司法管辖区百分比有所增加，这表明会计准则正在变得更加本地化。*由于四舍五入出现合计不等于100%的情况152021年全球商业复杂性指数 即使在一个司法管辖区内，法规差异也经常存在地方各级（sub-national）层面的法规差异可能会导致企业面临更多复杂难题。例如，在公司注册过程中，虽然最常见的要求是必须通知国家政府，但27%的司法管辖区要求企业在注册时也必须通知省级或州级相关机构，而42%的司法管辖区要求企业在注册时必须通知市级或地方级别相关机构。在某些情况下，司法管辖区可能要求企业在注册时对所有三个级别都进行通知，这实质上使公司注册的事务性负担增加了三倍。不同司法管辖区的次地方复杂性也各不相同，因为有些司法管辖区的架构区域化细分程度更高。哥伦比亚有1,000多个城市，这意味着企业将很难避免跨越不同的城市边界去开展经营活动。这也意味着企业必须提供详细且区域化的交易分类帐，以便在各城市依次正确地缴纳税款。然而，区域复杂性也为企业创造了机会，特别是具备特惠税率的某些区域。例如，英国正在推出自由港（区域贸易中心）在这些地区，国际企业将能够以比英国其他地区更优惠的进口商品税率进行贸易。建立劳动团队的国际与地方复杂性在许多方面，新冠疫情已经导致劳动力的国际流动性大大降低，特别是闭关政策的实施，因为各国政府都在试图阻止新冠疫情的蔓延。与此同时，远程办公已逐步被企业采纳，这意味着员工可以在任何地方轻松登录，只需一台笔记本电脑和互联网即可实现远程办公。但是，目前的薪酬法规基本上是在疫情之前制定的，这意味着所有打算从全球雇佣员工的企业，将需要了解雇佣海外员工的复杂性。司法管辖区的面积也会对公司的招聘流程产生重大影响。在小岛屿等面积较小的司法管辖区，当地人才库通常相当有限，这意味着企业可能需要考虑招聘外国员工。然而，在某些情况下，司法管辖区可能会需要招聘具有特定技能的工人尽管库拉索岛很小，但鉴于岛上商业活动的性质，库拉索岛拥有一支由具有金融和法律背景的人才组成的高度专业化劳动力队伍。在面积较大的司法管辖区，即使在境内，企业也可能会面临跨区难题。以美国为例，当地企业的所得税必须逐州申报。在疫情期间，由于远程办公日益普遍，许多公司已经打算从其他地区雇佣员工，这将导致在计算和申报薪酬时出现更复杂的情况。印度尼西亚巴西阿根廷尼加拉瓜墨西哥秘鲁日本委内瑞拉菲律宾萨尔瓦多在公司注册时必须通知国家级、州级与市级相关机构的司法管辖区 20202021十大商业复杂性最高的司法管辖区1 巴西 (2)2 法国 (12)3 墨西哥 (13)4 哥伦比亚 (8)5 土耳其 (11)6 印度尼西亚(1)7 阿根廷 (3)8 玻利维亚 (4)9 哥斯达黎加(26)10 波兰 (34)11 韩国 (17)12 中国大陆 (6)13 希腊 (5)14 尼加拉瓜 (7)15 意大利 (36)16 哈萨克斯坦(25)17 比利时 (19)18 厄瓜多尔 (10)19 葡萄牙 (31)20 印度 (18)21 越南 (24)22 马来西亚 (9)23 斯洛文尼亚(30)24 秘鲁 (23)25 巴拿马 (15)26 俄罗斯 (22)页数182316 2020202020212021十大商业复杂性最低的司法管辖区27 德国 (40)28 克罗地亚 (14)29 罗马尼亚 (35)30 牙买加 (75)31 洪都拉斯 (47)32 中国台湾 (16)33 委内瑞拉 (52)34 西班牙 (29)35 乌克兰 (56)36 危地马拉 (32)37 菲律宾 (57)38 奥地利 (41)39 乌拉圭 (43)40 智利 (64)41 多米尼加共和国(67)42 芬兰 (39)43 匈牙利 (27)44 泰国 (42)45 泽西岛 (65)46 斯洛伐克 (21)47 南非 (37)48 塞尔维亚 (20)49 保加利亚 (51)50 新加坡 (60)51 挪威 (55)52 瑞典 (38)页数3641172021年全球商业复杂性指数 53 英国(44)54 塞浦路斯(28)55 根西岛(45)56 瑞士(62)57 加拿大(54)58 巴拉圭(33)59 日本(46)60 阿拉伯联合酋长国 (53)61 捷克共和国 (48)62 澳大利亚(58)63 以色列(63)64 马耳他(61)65 卢森堡大公国 (50)66 卡塔尔(49)67 新西兰(59)68 毛里求斯(68)69 萨尔瓦多(71)70 荷兰(72)71 美国(76)72 英属维尔京群岛 (73)73 库拉索(77)74 爱尔兰(70)75 开曼群岛(69)76 中国香港(66)77 丹麦(74)全球十大商业复杂性最高的司法管辖区10312784965波兰墨西哥巴西法国阿根廷玻利维亚哥伦比亚哥斯达黎加印度尼西亚土耳其18192021年全球商业复杂性指数 1 巴西虽然在 2021年全球商业复杂性指数 中，巴西是商业环境最复杂的司法管辖区，但鉴于巴西是世界第13大经济体并且近年来经济增长迅速，所以它也是一个颇具吸引力的投资目的地。巴西的商业复杂性是由多层级治理体系造成的，在巴西，联邦、州级和市级政府都具有立法权。全球只有为数不多的几个司法管辖区要求注册公司时必须通知这三个级别的政府，巴西就是其中之一。此外，各级政府也会向企业征收各种税，这意味着不同城市或州，所实行的税率各有不同。巴西正在实行重大的税收改革，但由于各级政府之间的紧张关系，税收改革将变得更为复杂。例如，联邦政府正打算提高整个司法管辖区的增值税税率，但这种重大转变对不同地区的影响可能大有不同，因为该国的经济财富多集中在一些较富裕的城市和州。这种分权架构很难统一执行规定，进而导致跨国企业面临商业复杂难题。巴西大部分劳动法的颁布时间都可追溯到20世纪40年代，尽管巴西在过去五年实施了不少改革措施，雇主也因此获得了更大灵活性，工会的严格规定也得到了一定程度的放宽。在许多司法管辖区打算限制使用合同员工的情况下，巴西的这些改革允许企业雇佣合同员工，但不需要承担与全职员工相同的责任。此外，虽然巴西的所有雇员都必须是工会成员，但近年来这一规定已有所放宽。尽管巴西也受到了新冠疫情的重创，但疫情的发生也促成了许多商业活动朝着现代化方向发展，例如：允许各种商业活动使用电子文档。然而，在政府当局为企业提供了一揽子支持计划后，许多企业并没有立即采用这些计划，因为这些计划通常不是很明确，而且企业也不愿意将精力投入到将来可能会让他们背负许多未知债务或责任的计划当中。在今年的 全球商业复杂性指数 中，法国排名第二位，主要原因是会计与税务流程的复杂性以及要求以员工为中心的人力资源法规。在法国，所有会计业务都必须以当地语言办理，这对非法语企业来说非常具有挑战性。此外，法国是欧盟最早实施SAF-T（会计数据电子交换标准格式）法规的司法管辖区之一。法国政府大力支持数字化进程，预计在不久的将来，所有的税务审计可通过数字化完成。法国政府在其机构网站上以英文为媒介语，向外国投资者提供了更多服务，并推出了“法国商务投资署”措施一个帮助外国公司应对法国会计准则复杂性的网站。然而，这些会计准则持续不断地更改，而且该国每年都会颁布新的金融法案。此外，法国总统大选定于2022年4月举行，这可能会导致相关法规或准则继续发生变更。作为一个“以员工为中心”的司法管辖区，法国的人力资源与薪酬规定也非常复杂。法国劳资调解法庭（conseil de prudhommes）是一个专门处理雇佣诉讼的法庭，超过四分之三的案件判决均有利于雇员。尽管如此，马克龙总统提出了一个薪酬支付比例，公司可以根据上述比例预测需要支付的金额。当地员工享有很高的假期津贴和员工福利，包括强制性的医疗保险和人寿保险，这些都必须按月支付。随着“临时失业政策”（chmage partiel，相当于法国停职休假计划）的出台，员工可享有很多福利，这进一步加剧了新冠疫情之下法国商业环境的复杂性。从雇主的角度来看，该计划要求雇主更新薪酬软件，而且增加了税收抵免或延期付款项目，因而加剧了法国商业环境的复杂性。“巴西政府已经采取了一系列综合性改革举措，一经执行，必将有利于提升营商环境的便利性，吸引国际投资者。”“尽管法国仍要求企业展开许多事务性管理工作来符合规定，但是法国也正通过各种方案鼓励投资者到这里营商，例如：针对初创企业与新公司的临时免税政策。”2 法国4 哥伦比亚目前，哥伦比亚正在实施过去十年中的第八次税收改革，这表明企业必须做出相应的改变，以跟上当地法规的改革步伐。虽然2020年哥伦比亚没有增加税收项目，但目前，最新的改革项目已经被撤回以待进一步审核，很可能会再次提交。最近的税收改革项目主要是要求某些行业在某些税种上按照更高税率缴纳税费。哥伦比亚的标准增值税（VAT）税率为19%，但某些行业的增值税税率较低，仅为5%。税法也可以非常细化医药系统供应商刚刚被设为一个新的行业，在最新的改革中，此行业的增值税税率为5%。近年来，哥伦比亚成为了一个数字化程度更高的国家。经过过去两年的数字化发展，现在所有公司都必须使用电子发票。从2021年秋季开始，企业与国家税务和海关总署（DIAN）共享的薪酬信息也将实现电子化。此外，DIAN还在不同流程中增加了技术的使用，在过去几个月中，电子通知流程已在其监管之下。在新冠疫情发生后，哥伦比亚的许多银行强制要求企业从公司银行账户以电子方式向养老基金支付养老金。在疫情发生之前，这种数字化支付方式就已经存在，但当时是可选方式，而现在则完全是强制性要求。在数字化之前，员工必须亲自向银行索要支票并将其出示给他们