企业所得税的税收筹划-PPT.ppt

第七讲第七讲 企业所得税的税收筹划企业所得税的税收筹划 v一、纳税人的税收筹划一、纳税人的税收筹划 纳税人的法律界定纳税人的法律界定 纳税人的税收筹划纳税人的税收筹划 1.纳纳税税人人的的税税收收筹筹划划主主要要是是通通过过纳纳税税人人身身份份的的选选择择、纳纳税税人人之之间间的的合合并并、分分立立、集集团团公公司司内内设设立立子子公公司司或或分分公公司司的的选选择择，以以达达到到规规避避高高税税率率、享享受受税税收收优优惠的目的。惠的目的。1企业合并的筹划企业合并的筹划 v合并筹划的法律依据合并筹划的法律依据 企企业业合合并并是是指指两两个个或或两两个个以以上上的的企企业业，通通过过签签订订合合并并协协议议，依依法法律律程程序序，合合并并为为一一个个企企业业的的法法律律行行为为。合合并并可可以以采采取取吸吸收收合合并并和和新新设设合合并并两两种种形形式式。吸吸收收合合并并是是指指两两个个或或两两个个以以上上的的企企业业合合并并时时，其其中中一一家家企企业业吸吸收收了了其其他他企企业业而而成成为为存存续续企企业业，被被吸吸收收的的企企业业解解散散；新新设设合合并并，又又称称创创立立合合并并或或联联合合，是是指指两两个个或或两两个个以以上上的的企企业业合合并并成成为为一一个个新企业，合并各方解散。新企业，合并各方解散。2合并筹划的法律依据合并筹划的法律依据v纳税人的认定纳税人的认定 被被吸吸收收或或兼兼并并的的企企业业和和存存续续企企业业依依照照中中华华人人民民共共和和国国企企业业所所得得税税暂暂行行条条例例及及其其实实施施细细则则规规定定，符符合合企企业业所所得得税税纳纳税税人人条条件件的的，分分别别以以被被吸吸收收或或兼兼并并的的企企业业和和存存续续企企业业为为纳纳税税人人；被被吸吸收收或或兼兼并并的的企企业业已已不不符符合合企企业业所所得得税税纳纳税税人人条条件件的的，应应以以存存续续企企业业为为纳纳税税人人，被被吸吸收收或或兼兼并并企企业业的的未未了了税税务事宜，应由存续企业承继务事宜，应由存续企业承继 3企企业业以以新新设设合合并并方方式式合合并并后后，新新设设企企业业符符合合企企业业所所得得税税纳纳税税人人条条件件的的，以以新新设设企企业业为为纳纳税税人人，合合并并前前企企业业的的未未了了税税务务事事宜宜，应由新设企业承继应由新设企业承继 4v减免税优惠的处理减免税优惠的处理 企企业业无无论论采采取取何何种种方方式式合合并并、兼兼并并，都都不不是是新新办办企企业业，不不应应享享受受新新办办企企业业的的税税收收优优惠照顾。惠照顾。合合并并、兼兼并并前前各各企企业业应应享享受受的的定定期期减减免免税税优优惠惠，且且已已享享受受期期满满的的，合合并并或或兼兼并并后后的的企业不再享受优惠。企业不再享受优惠。5合合并并、兼兼并并前前各各企企业业应应享享受受的的定定期期减减免免税税优优惠惠，未未享享受受期期满满的的，且且剩剩余余期期限限一一致致的的，经经主主管管税税务务机机关关审审核核批批准准后后，合合并并或或兼兼并并后后的的企企业业可可继继续续享享受受优优惠惠至至期期满满；如如果果剩剩余余期期限限不不一一致致的的，应应分分别别计计算算相相应应的的应应纳纳税税所所得得额额，分分别别按按税税收收法法规规规规定定继继续续享享受受优优惠惠至至期期满满。合合并并、兼兼并并后后不不符符合合减减免免税税优惠的，照章纳税。优惠的，照章纳税。6v资资产产转转让让损损益益、资资产产计计价价、亏亏损损弥弥补补的的税税务务处理处理 企企业业合合并并，通通常常情情况况下下，被被合合并并企企业业应应视视为为按按公公允允价价值值转转让让、处处置置全全部部资资产产，计计算算资资产产的的转转让让所所得得，依依法法缴缴纳纳所所得得税税；被被合合并并企企业业以以前前年年度度的的亏亏损损，不不得得结结转转到到合合并并企企业业弥弥补补；合合并并企企业业接接受受被被合合并并企企业业的的有有关关资资产产，计计税税时时可可以以按按经经评评估估确确认认的的价价值值确定成本。确定成本。7合合并并企企业业和和被被合合并并企企业业为为实实现现合合并并而而向向股股东东回回购购本本公公司司股股份份，回回购购价价格格与与发发行行价价格格之之间间的的差差额额，应应作作为为股股票票转转让所得或损失。让所得或损失。8大家有疑问的，可以询问和交流大家有疑问的，可以询问和交流可以互相讨论下，但要小声点可以互相讨论下，但要小声点可以互相讨论下，但要小声点可以互相讨论下，但要小声点9合合并并企企业业支支付付被被合合并并企企业业或或其其股股东东的的收收购购价价款款中中，除除合合并并企企业业股股权权以以外外的的现现金金、有有价价证证券券和和其其他他资资产产（简简称称非非股股权权支支付付额额），不不高高于于所所支支付付的的股股权权票票面面价价值值（或或支支付付的的股股本本的的账账面面价价值值）20%的的，经经税税务务机机关关审审核核确确认认，当当事事人人各各方方可可选选择择按按下下列列规规定定进进行所得税税收处理：行所得税税收处理：10被被合合并并企企业业不不确确认认全全部部资资产产的的转转让让所所得得或或损损失失，不不计计算算缴缴纳纳所所得得税税；被被合合并并企企业业合合并并以以前前的的全全部部企企业业所所得得税税事事项项由由合合并并企企业业承承担担，以以前前年年度度的的亏亏损损，如如果果未未超超过过法法定定弥弥补补期期限限，可可由由合合并并企企业业继继续续按按规规定定用用以以后后年年度度实实现现的的与与被被合合并并企企业业资资产产相相关关的的所所得得弥弥补补；合合并并企企业业接接受受被被合合并并企企业业全全部部资资产产的的计计税税成成本本，须须以以被被合合并并企企业业原原账账面面净净值为基础确定。值为基础确定。11被被合合并并企企业业的的股股东东以以其其持持有有的的原原被被合合并并企企业业的的股股权权交交换换合合并并企企业业的的股股权权，不不视视为为出出售售旧旧股股、购购买买新新股股处处理理。被被合合并并企企业业的的股股东东换换得得新新股股的的成成本本，须须以以其其所所持持旧旧股股的的成成本本为为基基础础确确定定。但但未未交交换换新新股股的的被被合合并并企企业业的的股股东东取取得得的的全全部部非非股股权权支支付付额额，应应视视为为其其持持有有的的旧旧股股的的转转让让收收入入，按按规规定定计计算算确确认认财财产产转转让让所所得得或或损损失失，依依法法缴缴纳纳所所得得税。税。12此此外外，如如被被合合并并企企业业的的资资产产与与负负债债基基本本相相等等，即即净净资资产产几几乎乎为为零零，合合并并企企业业以以承承担担被被合合并并企企业业全全部部债债务务的的方方式式实实现现吸吸收收合合并并，不不视视为为被被合合并并企企业业按按公公允允价价值值转转让让、处处置置全全部部资资产产，不不计计算资产的转让所得。算资产的转让所得。13企业合并中的税收筹划企业合并中的税收筹划 v资产转让损益的确认与否对所得税负的影响。资产转让损益的确认与否对所得税负的影响。在在企企业业合合并并中中，被被合合并并企企业业是是否否确确认认财财产产转转让让收收益益取取决决于于产产权权交交换换的的支支付付方方式式。在在合合并并企企业业支支付付给给被被合合并并企企业业或或其其股股东东的的收收购购价价款款中中，非非股股权权支支付付额额不不高高于于所所支支付付的的股股权权票票面面价价值值（或或股股本本账账面面价价值值）20%20%的的，被被合合并并企企业业可可以以不不确确认认全全部部资资产产的的转转让让所所得得或或损损失失，只只有有待待股股权权转转让让后后才才计计算算损损益益，作为资本利得缴纳所得税。作为资本利得缴纳所得税。14如如果果合合并并企企业业支支付付给给被被合合并并企企业业或或其其股股东东的的非非股股权权支支付付额额高高于于所所支支付付的的股股权权票票面面价价值值（或或股股本本账账面面价价值值）20%20%的的，被被合合并并企企业业应应视视为为按按公公允允价价值值转转让让、处处置置全全部部资资产产，计计算算资资产产的的转转让让所所得得，依依法法缴缴纳纳财财产产转转让让所所得得税税。因因此此在在企企业业合合并并过过程程中中，应应合合理理控制非股权支付的比例。控制非股权支付的比例。15案例案例vA企企业业购购买买B企企业业，出出价价200万万元元，B企企业业账账面面净净资资产产为为150万万元元。购购买买方方式式有有两两种种选选择择：一一是是全全部部用用股票支付；二是用股权支付股票支付；二是用股权支付60%，其余用现金支付。，其余用现金支付。v在在第第一一种种方方式式下下，B企企业业不不计计算算资资产产转转让让所所得得，不不用缴纳所得税。用缴纳所得税。v在在第第二二种种方方式式下下，由由于于非非股股权权支支付付额额超超过过20%，则则B企企业业在在合合并并时时应应按按资资产产转转让让所所得得计计算算缴缴纳纳所所得得税税。应纳所得税为：（应纳所得税为：（200150）33%=16.5（万元）（万元）16v计价的税务处理对所得税税负的影响。计价的税务处理对所得税税负的影响。在在非非股股权权支支付付额额不不高高于于所所支支付付股股权权票票面面价价值值20%20%的的情情况况下下，合合并并企企业业接接受受被被合合并并企企业业的的全全部部资资产产的的计计税税成成本本，可可按按被被合合并并企企业业原原账账面面净净值值为为基基础础确确定定；而而如如果果非非股股权权支支付付额额高高于于所所支支付付股股权权票票面面价价值值20%20%的的，合合并并企企业业接接受受被被合合并并企企业业的的资资产产，可可以以按按经评估确认的价值确定计税成本。经评估确认的价值确定计税成本。17由由于于两两种种不不同同情情况况下下，合合并并企企业业接接受受的的被被合合并并企企业业的的资资产产计计入入成成本本费费用用的的价价值值基基础础不不同同，必必然然导导致致税税前前扣扣除除的的金金额额不不同同，从从而而使使合合并并后后合合并并企企业业的的所得税税负不同。所得税税负不同。18案例案例v如如上上例例中中，B企企业业的的固固定定资资产产账账面面价价值值为为500万万元元，累累计计已已提提折折旧旧为为400万万元元（不不考考虑虑净净残残值值），预预计计使用年限为使用年限为5年，在合并时评估价为年，在合并时评估价为150万元。则：万元。则：v在在第第一一种种购购买买方方式式下下，购购买买后后A企企业业对对该该批批固固定定资资产的年折旧计提额为：（产的年折旧计提额为：（500400）5=20（万元）（万元）v在在第第二二种种购购买买方方式式下下，购购买买后后A企企业业对对该该批批固固定定资资产的年折旧计提额为：产的年折旧计提额为：1505=30（万元）（万元）19v亏损弥补的处理对所得税税负的影响亏损弥补的处理对所得税税负的影响在在非非股股权权支支付付额额不不高高于于所所支支付付的的股股权权票票面面价价值值20%20%的的情情况况下下，被被合合并并企企业业以以前前年年度度的的亏亏损损，如如果果未未超超过过法法定定弥弥补补期期限限的的，可可由由合合并并企企业业继继续续按按规规定定用用以以后后年年度度实实现现的的与与被被合合并并企企业业资资产产相相关关的的所所得得弥弥补补；而而如如果果非非股股权权支支付付额额高高于于所所支支付付的的股股权权票票面面价价值值20%20%的的，被被合合并并企企业业以以前前年年度度的的亏亏损损，不得结转到合并企业弥补。不得结转到合并企业弥补。20由由于于两两种种不不同同情情况况下下，被被合合并并企企业业以以前前年年度度亏亏损损的的处处理理方方式式不不同同，必必然然会会影响到合并后企业的所得税税负。影响到合并后企业的所得税税负。21案例案例vA A企企业业20002000年年度度初初合合并并B B企企业业，B B企企业业当当时时有有100100万万元元的的亏亏损损尚尚未未得得到到弥弥补补，其其税税前前弥弥补补的的期限尚有期限尚有4 4年。年。v被被合合并并的的B B企企业业净净资资产产的的公公允允价价值值为为200200万万元元，合合并并后后合合并并企企业业全全部部净净资资产产的的公公允允价价值值为为500500万万元元，合合并并后后合合并并企企业业20002000年年度度、20012001年年度度、20022002年年度度、20032003年年度度未未弥弥补补亏亏损损前前的的应应税税所所得得为为200200万万元元、300300万万元元、400400万万元元和和500500万元。万元。22v则则两两种种不不同同的的支支付付方方式式的的应应纳纳所所得得税税额额计算如下：计算如下：23v第第一一种种支支付付方方式式（即即非非股股权权支支付付额额未未超超过过20%）：）：2000年年度度应应弥弥补补亏亏损损为为：100200/500=40（万万元）元）2000年年度度应应纳纳税税所所得得额额为为：20040=160（万万元）元）2000年年度度应应纳纳企企业业所所得得税税为为：16033%=52.8（万元）（万元）242001年度应弥补亏损为：年度应弥补亏损为：40（万元）（万元）2001年度应纳税所得额为：年度应纳税所得额为：30040=260（万元）（万元）2001年度应纳所得税为：年度应纳所得税为：26033%=85.8（万元）（万元）2002年度弥补亏损为年度弥补亏损为100-40-40=20万元万元2002年度应纳税所得额为：年度应纳税所得额为：400-20=380（万元）（万元）2002年度应纳所得税为：年度应纳所得税为：38033%=125.4（万元）（万元）2003年度应纳所得税为：年度应纳所得税为：50033%=165（万元）（万元）25共计应纳所得税为：共计应纳所得税为：429（万元）（万元）第二种支付方式（即非股权支付额超过第二种支付方式（即非股权支付额超过20%）：）：共共计计应应纳纳所所得得税税为为：（200+300+400+500）33%=462（万元）（万元）采采用用第第一一种种合合并并方方式式比比采采用用第第二二种种合合并并方方式式实实现现节税节税33万元。万元。26企业合并应注意问题企业合并应注意问题 首首先先，合合并并不不等等于于新新办办。我我国国税税法法对对新新办办企企业业规规定定有有很很多多税税收收优优惠惠政政策策，有有的的企企业业试试图图通通过过对对企企业业进进行行合合并并达达到到享享受受这这些些优优惠惠的的目目的的，这这是是不不允允许许的的。因因为为我我国国税税法法规规定定，合合并并前前各各企企业业应应享享受受的的定定期期减减免免税税优优惠惠已已享享受受期期满满的的，合合并并后后的的企企业业不不再再重重新新享享受受，如如果果企企业业希希望望享享受受这这些些优优惠惠，可可以由各企业进行投资组建新企业。以由各企业进行投资组建新企业。27其其次次，以以前前享享受受优优惠惠的的企企业业应应注注意意合合并并后后是是否否还还符符合合条条件件。如如，民民政政福福利利企企业业享享受受优优惠惠的的条条件件为为安安排排“四四残残”人人员员的的比比例例，如如果果合合并并后后不不符符合合该该比比例例，企企业业应应该该进进行行适适当当的的人人员员调调整整，使得企业仍然符合条件。使得企业仍然符合条件。28再再次次，合合并并不不应应仅仅从从税税收收上上考考虑虑，而而应应该该结结合合企企业业合合并并的的主主要要动动因因。企企业业合合并并的的原原因因可可能能很很多多，如如实实现现共共同同管管理理、合合理理利利用用资资源源、获获得得规规模模效效益益等等，节节省省税税款款只只是是其其中中很很小小一一部部分分。在在一一般般情情况况下下，企企业业不不宜宜为为了了节节省省税税款款而而进行企业合并。进行企业合并。29最最后后，合合并并企企业业应应该该全全面面分分析析合合并并的的成成本本和和收收益益。这这里里的的收收益益主主要要指指合合并并后后企企业业的的评评估估价价值值，其其中中包包括括以以后后年年度度可可能能实实现现的的收收益益和和节节省省的的成成本本。这这里里的的成成本本不不仅仅指指企企业业的的合合并并完完成成成成本本、整整合合与与营营运运成成本本、并并购购退退出出成成本本、并并购购机机会会成成本本等等，而而且且还还包包括企业的合并风险成本，如营运风险等。括企业的合并风险成本，如营运风险等。30企业分立的筹划企业分立的筹划 v企业分立税收筹划的法律依据企业分立税收筹划的法律依据 分分立立是是指指一一个个企企业业依依照照有有关关法法律律、法法规规的的规规定定，分分立立为为两两个个或或两两个个以以上上企企业业的的法法律律行行为为。分分立立可可以以采采取取存存续续分分立立和和新新设设分分立立两两种种形形式式。存存续续分分立立亦亦称称派派生生分分立立，是是指指原原企企业业存存续续，而而其其一一部部分分分分出出设设立立为为一一个个或或数数个个新新的的企企业业。新新设设分分立立亦亦称称解解散散分分立立，是是指指原原企企业业解解散散，分分立立出出的的各各方方分分部部设设立为新的企业。立为新的企业。31v纳税人的认定纳税人的认定 分分立立后后各各企企业业符符合合所所得得税税纳纳税税人人条条件件的的，以以各各企企业业为为纳纳税税人人。分分立立前前企企业业的的未未了了税税务务事事宜宜，由由分分立立后后的的企企业业承承继。继。32 v减免税优惠的处理减免税优惠的处理（1）企企业业分分立立不不能能视视为为新新办办企企业业，不不得得享受新办企业的税收优惠照顾。享受新办企业的税收优惠照顾。（2）分分立立前前享享受受有有关关税税收收优优惠惠尚尚未未期期满满，分分立立后后的的企企业业符符合合减减免免条条件件的的，可可继继续续享享受受减减免免税税至至期期满满；分分立立后后的的企企业业不不再再符符合合减减免免税税条条件件的的，不不得得继继续续享享受受有有关关税税收收优优惠。惠。33资产转让损益、资产计价、亏损弥补的税务处理资产转让损益、资产计价、亏损弥补的税务处理v（1）通通常常情情况况下下，被被分分立立企企业业应应视视为为按按公公允允价价值值转转让让其其被被分分离离出出去去的的部部分分或或全全部部资资产产，计计算算被被分分立立资资产产的的财财产产转转让让所所得得，依依法法缴缴纳纳所所得得税税；分分立立企企业业接接受受被被分分立立企企业业的的资资产产，在在计计税税时可按经评估确认的价值确定成本。时可按经评估确认的价值确定成本。34v如如果果是是存存续续分分立立，被被分分立立企企业业未未超超过过法法定定约约定定期期限限的的亏亏损损额额可可由由存存续续企业继续弥补。企业继续弥补。v如如果果是是新新设设分分立立，被被分分立立企企业业未未超超过过法法定定弥弥补补期期限限的的亏亏损损额额不不得得结结转转到分立企业弥补。到分立企业弥补。35v（2）分分立立企企业业支支付付给给被被分分立立企企业业或或其其股股东东的的交交换换价价款款中中，除除分分立立企企业业的的股股权权以以外外的的非非股股权权支支付付额额，不不高高于于所所支支付付的的股股权权票票面面价价值值（或或支支付付的的股股本本的的账账面面价价值值）20%的的，经经税税务务机机关关审审核核确确认认，企企业业分分立立当当事事各各方方也也可可选选择择按按下下列列规规定定进进行分立业务的所得税处理：行分立业务的所得税处理：36v被被分分立立企企业业可可以以不不确确认认分分离离资资产产的的转转让让所所得得或或损损失失，不不计计算算所所得得税税；分分立立企企业业接接受受被被分分立立企企业业的的全全部部资资产产和和负负债债的的成成本本，须须以以被被分分立立企企业业的的账账面面净净值值为为基基础础结结转转确确定定，不不得得按按经经评评估估确确认认的的价价值值进进行行调调整整；被被分分立立企企业业已已分分离离资资产产相相对对应应的的纳纳税税事事项项由由接接受受资资产产的的分分立立企企业业承承继继，被被分分立立企企业业的的未未超超过过法法定定弥弥补补期期限限的的亏亏损损额额可可按按分分离离资资产产占占全全部部资资产产的的比比例例进进行行分分配配，由由接接受分离资产的分立企业承继。受分离资产的分立企业承继。37企业分立的税收筹划企业分立的税收筹划 从从是是否否确确认认资资产产转转让让损损益益来来看看，当当被被分分立立企企业业分分离离给给分分立立企企业业的的资资产产转转让让价价格格高高于于账账面面净净值值时时，应应选选择择分分立立企企业业支支付付给给被被分分立立企企业业的的非非股股权权支支付付额额不不高高于于支支付付股股权权票票面面价价值值（或或股股本本账账面面价价值值）20%20%的的支支付付方方式式，因因为为选选择择这这种种支支付付方方式式，可可以以不不确确认认分分离离资资产产的的转转让让所所得得，不不缴缴纳纳资资产产转转让让所所得税，从而降低被分立企业的所得税税负；得税，从而降低被分立企业的所得税税负；38当当被被分分立立企企业业分分离离给给分分立立企企业业的的资资产产转转让让价价格格低低于于账账面面净净值值时时，则则应应选选择择分分立立企企业业支支付付给给被被分分立立企企业业的的非非股股权权支支付付额额高高于于支支付付的的股股权权票票面面价价值值20%20%的的支支付付方方式式，因因为为选选择择这这种种支支付付方方式式，可可以以确确认认分分离离资资产产的的转转让让损损失失，并并入入被被分分立立企企业业的的利利润润总总额额，从而降低被分立企业的所得税税负。从而降低被分立企业的所得税税负。39v从资产计价的税收处理来看，当被分立企业从资产计价的税收处理来看，当被分立企业分离给分离企业资产的评估价值低于账面净分离给分离企业资产的评估价值低于账面净值时，应选择非股权支付额不高于支付股权值时，应选择非股权支付额不高于支付股权票面价值票面价值20%的支付方式，因为选择这种支的支付方式，因为选择这种支付方式，分立企业可按所接受资产的原账面付方式，分立企业可按所接受资产的原账面净值确定结转计税成本，从而降低分立企业净值确定结转计税成本，从而降低分立企业的所得税税负；的所得税税负；40v当被分立企业分离给分立企业资产的评估价当被分立企业分离给分立企业资产的评估价值高于账面净值时，要选择哪一种支付方式，值高于账面净值时，要选择哪一种支付方式，则必须考虑其他方面的因素，因为不管采用则必须考虑其他方面的因素，因为不管采用哪种支付方式，分立企业都可按其所接受的哪种支付方式，分立企业都可按其所接受的资产的评估价值确定结转计税成本。资产的评估价值确定结转计税成本。41v从亏损弥补的处理来看，如果被分立企业尚有未超从亏损弥补的处理来看，如果被分立企业尚有未超过法定弥补期限的亏损额时，应选择非股权支付额过法定弥补期限的亏损额时，应选择非股权支付额不高于支付股权票面价值不高于支付股权票面价值20%的支付方式。因为选的支付方式。因为选择这种支付方式，被分立企业的未弥补亏损额可由择这种支付方式，被分立企业的未弥补亏损额可由接受分离资产的分立企业承继，从而降低分立企业接受分离资产的分立企业承继，从而降低分立企业的所得税税负。是否选择非股权支付额高于支付的的所得税税负。是否选择非股权支付额高于支付的股权票面价值股权票面价值20%的支付方式，还必须看企业采用的支付方式，还必须看企业采用的是存续分立还是新设分立。的是存续分立还是新设分立。42v企业分立应注意的问题企业分立应注意的问题v首首先先，分分立立并并不不等等于于新新办办。与与企企业业合合并并不等于新办一样，分立也不等于新办。不等于新办一样，分立也不等于新办。v其次，分立会增加某些方面的税收。其次，分立会增加某些方面的税收。（1）营业税。当被分立企业相互之间提）营业税。当被分立企业相互之间提供劳务时，分立后应缴纳营业税。而分供劳务时，分立后应缴纳营业税。而分立前由于是企业内部之间相互提供而不立前由于是企业内部之间相互提供而不用缴纳营业税；用缴纳营业税；43v（2）增值税。被分立企业相互之间的）增值税。被分立企业相互之间的商品功劳务转移在分立前不用缴纳增值商品功劳务转移在分立前不用缴纳增值税，分立后由于独立核算应缴纳相应的税，分立后由于独立核算应缴纳相应的增值税；（增值税；（3）所得税。由于分立后，被）所得税。由于分立后，被分立企业之间的亏损与盈利再也不能汇分立企业之间的亏损与盈利再也不能汇总纳税，盈亏相抵效应的消失可能会增总纳税，盈亏相抵效应的消失可能会增加部分所得税。加部分所得税。44综合举例45二、企业所得税计税依据的税收筹划二、企业所得税计税依据的税收筹划 应纳税所得额应纳税所得额=收入总额准予扣除项目金额收入总额准予扣除项目金额 v收入的筹划收入的筹划 v扣除项目的税收筹划扣除项目的税收筹划 46扣除项目的税收筹划扣除项目的税收筹划 v利用固定资产折旧方法进行税收筹划利用固定资产折旧方法进行税收筹划 v在在企企业业减减免免税税优优惠惠期期内内，采采用用加加速速折折旧旧会会增增加加成成本本支支出出，会会减减少少企企业业利利润润，推推迟迟利利润润的的实实现现，等等过过了了优优惠惠期期后后反反而而使使企企业业总总体体税税负负提提高高，增增加加了了所所得得税税的的支支出出，使使经经营营者者可可以以自自主主支支配配的的资金减少，一部分资金以税款的形式流出企业；资金减少，一部分资金以税款的形式流出企业；47v成本费用核算成本费用核算选择合理的存货计价方法选择合理的存货计价方法v税税法法规规定定，纳纳税税人人的的商商品品、材材料料、产产成成品品、半半成成品品等等存存货货的的计计价价应应当当以以实实际际成成本本为为准准。纳纳税税人人各各项项存存货货的的发发生生和和领领用用，其其实实际际成成本本的的计计算算可可以以在在先先进进先先出出法法、后后进进先先出出法法、加加权权平平均均法法、移移动动平平均均法法等等方方法法中中任任选选一一种种。一一经经选选用用，不不得得随随意意改改变变，确确实实需需要要改改变变计计价价方方法法的的，应应当当在在下下一一纳纳税税年年度度开开始始前前报报主主管管税税务务机机关关备案。备案。48v从从税税收收筹筹划划的的角角度度来来看看，由由于于原原材材料料存存货货的的价价格格一一般般总总是是上上升升的的，因因此此，以以上上四四种种成成本本计计价价方方法法中中，纳纳税税人人采采用用后后进进先先出出法法比比较较好好。但但是是，企企业业所所得得税税税税前前扣扣除除办办法法对对后后进进先先出出法法进进行行了了限限制制，要要求求企企业业在在使使用用后后进进先先出出法法时时，计计价价方方法法必必须须与与实实物物流流转转一一致致。不不过过，该该办办法法虽虽然然限限制制了了后后进进先先出出法法，却却没没有有限限制制其其他他计计价价方方法法。总总之之，存存货货计计价价方方法法的的选选择择应应有有利利于于本本期期多多结结转转成成本本，能能使使成成本本上上升升，从从而而冲冲减减利利润润，减减少少计计税依据，减轻所得税税负。税依据，减轻所得税税负。49v计计价价方方法法选选择择的的筹筹划划应应立立足足于于使使成成本本费费用用的的抵抵税税效效应应得得到到最最充充分分或或最最快快的的发发挥挥。在在不不同同企企业业内内，应应选选择择不不同同的的计计价价方方法法，才才能能使使企企业业的的所所得税税负降低。得税税负降低。50v第第一一，在在盈盈利利企企业业，由由于于存存货货成成本本能能从从所所得得中中税税前前扣扣除除，即即存存货货成成本本的的抵抵税税效效应应能能够够完完全全发发挥挥。因因此此，在在选选择择计计价价方方法法时时，应应着着眼眼于于使使成成本本费费用用的的抵抵税税效效应应尽尽可可能能早早地地发发挥挥作作用用。即即选选择择前前期期成成本本较较大大的的计计价价方方法法。如如在在通通货货膨膨胀胀时时期期，可可选选择择后后进进先先出出法法；在在通通货货紧紧缩缩时时期期，可选择先进先出法。可选择先进先出法。51v第第二二，在在享享受受所所得得税税优优惠惠政政策策的的企企业业，由由于于减减免免税税期期内内成成本本费费用用的的抵抵税税效效应应会会全全部部或或部部分分地地被被减减免免优优惠惠所所抵抵消消，应应选选择择减减免免税税期期成成本本少少、非减免税期成本多的计价方法。非减免税期成本多的计价方法。52v第三，在亏损企业，选择计价方法第三，在亏损企业，选择计价方法应同企业的亏损弥补情况相结合。应同企业的亏损弥补情况相结合。选择的计价方法，必须能使不能得选择的计价方法，必须能使不能得到或不能完全得到税前弥补的亏损到或不能完全得到税前弥补的亏损年度的成本费用降低，保证成本费年度的成本费用降低，保证成本费用的抵税效应得到最大限度的发挥。用的抵税效应得到最大限度的发挥。53选择合理的费用分摊方法选择合理的费用分摊方法 不不同同的的费费用用分分摊摊方方式式会会扩扩大大或或缩缩小小企企业业成成本本，从从而而影影响响企企业业利利润润水水平平，因因此此企企业业可可以以选选择择有有利利的的方方法法来来进进行行费费用用的的分分摊摊。现现行行的的税税收收法法规规和和财财务务会会计计法法规规也也对对成成本本费费用用的的分分摊摊期期限限、分分期期方方法法作作了明确的确定，具体分为以下几种类型：了明确的确定，具体分为以下几种类型：54v（1）分分摊摊期期限限和和分分摊摊方方法法都都不不能能自自主主选选择择的的成成本本费费用用。这这种种成成本本费费用用只只能能按按法法规规所所规规定定的的分分摊摊方方法法和和分分摊摊期期限限进进行行分分摊摊，如如租租入入固固定资产的租金、财产保险的保险费等。定资产的租金、财产保险的保险费等。55v（2）分分摊摊期期限限可可适适当当选选择择的的成成本本费费用用。这这种种成成本本费费用用一一般般应应严严格格按按照照法法规规所所规规定定的的方方法法进进行行分分摊摊，但但分分摊摊期期限限可可在在不不违违反反法法规规的的前前提提下下加加以以选选择择。如如对对无无形形资资产产和和递递延延资资产产的的摊销，税法通常只规定最短的摊销期限。摊销，税法通常只规定最短的摊销期限。56v（3）分分摊摊方方法法可可自自主主选选择择的的成成本本费费用用。这这种种成成本本费费用用在在法法规规中中一一般般规规定定有有几几种种分分摊摊方方法法，可可供供企企业业自自主主选选择择。如如低低值值易易耗耗品品价价值值可可采采用一次摊销法、分期摊销法、五五摊销法等。用一次摊销法、分期摊销法、五五摊销法等。57v对对于于分分摊摊期期限限和和分分摊摊方方法法都都不不能能自自主主选选择择的的成成本本费费用用，只只能能按按法法规规的的规规定定计计入入相相应应的的成成本本费费用用，可可参参考考固固定定资资产产折折旧旧的的选选择择方方法法进进行筹划。行筹划。v对对于于有有多多种种分分摊摊方方法法可可供供选选择择的的成成本本费费用用，在在采采用用不不同同的的分分摊摊方方法法下下，其其每每期期应应分分摊摊的的成成本本费费用用额额不不同同，对对利利润润和和应应纳纳所所得得税税额额产产生的影响也就不同。生的影响也就不同。58v第第一一，在在盈盈利利年年度度，应应选选择择能能使使成成本本费费用用尽尽快快得得到到分分摊摊的的分分摊摊方方法法。其其目目的的是是使使成成本本费费用用的的抵抵税税作作用用尽尽早早发发挥挥，推推迟迟利利润润的的实实现现，从从而而推推迟迟所所得得税税的的纳纳税税义义务务时时间间。例例如如，在在盈盈利利企企业业，对对低低值值易易耗耗品品的的价价值值摊摊销销应应选选择择一次摊销法。一次摊销法。59v第第二二，在在亏亏损损年年度度，分分摊摊方方法法的的选选择择应应充充分分考考虑虑亏亏损损的的税税前前弥弥补补程程度度。在在其其亏亏损损额额预预计计不不能能或或不不能能全全部部在在未未来来年年度度里里得得到到税税前前弥弥补补的的年年度度，应应选选择择能能使使成成本本费费用用尽尽可可能能地地摊摊入入亏亏损损能能全全部部得得到到税税前前弥弥补补或或盈盈利利的的年年度度，从从而而使使成成本本费费用用的的抵抵税税作作用用得得到到最最大大限限度度的的发发挥。挥。60v第第三三，在在享享受受税税收收优优惠惠政政策策的的年年度度，应应选选择择能能避避免免成成本本费费用用的的抵抵税税作作用用被被优优惠惠政政策策抵抵消消的的分分摊摊方方法法。例例如如，在在享享受受免免税税和和正正常常纳纳税税的的交交替替年年度度，应应选选择择能能使使减减免免税税年年度度摊摊销销额额最小和正常纳税年度摊销最大的分摊方法。最小和正常纳税年度摊销最大的分摊方法。61v另外，在企业所得税实行超额累进税率的国另外，在企业所得税实行超额累进税率的国家里，应采用平均分摊方法，使企业的获利家里，应采用平均分摊方法，使企业的获利相对平稳，从而使其适用的所得税税率处于相对平稳，从而使其适用的所得税税率处于低位上，是减少纳税的最佳方法。低位上，是减少纳税的最佳方法。62选择合理的资产租赁方式选择合理的资产租赁方式v融资性租赁融资性租赁v经营性租赁经营性租赁筹划方法：筹划方法：v当出租方和承租人属于关联企业时，若一方盈利，一当出租方和承租人属于关联企业时，若一方盈利，一方亏损，则亏损方可以利用租赁形式把某些设备租赁方亏损，则亏损方可以利用租赁形式把某些设备租赁给盈利方，减少盈利方利润；若双方适用的税率有差给盈利方，减少盈利方利润；若双方适用的税率有差别时，利用租赁使利润流向税率较低的一方。别时，利用租赁使利润流向税率较低的一方。63案例案例:利用租赁是一种重要的税收筹划方法利用租赁是一种重要的税收筹划方法 v某集团的丙公司是一家技术开发性企业，产品的利润率达48%，但是由于其销售额没有达到3000万元以上，当地科委不同意上报申请国家级高新技术企业和新技术企业，丙企业的产品在当地没有可比性。属于民政福利企业的丁企业的“四残人员”占企业人员总数的52%。64筹划方案 v长江企业集团的丙公司是一家技术开发性企业，产品的利润率达48%，但是由于其销售额没有达到3000万元以上，当地科委不同意上报申请国家级高新技术企业和新技术企业，考虑到丙企业的产品在当地没有可比性，集团公司考虑通过将该企业的生产设备租赁给属于民政福利企业的丁公司生产的办法来筹划税收（丁企业的“四残人员”占企业人员总数的52%）。65v其一，丙公司以较高的租金将三台数控机床租赁给丁公司，每台租金20万元一年，三台合计支付租金60万元。v其二，丙公司将高科技产品以半成品的名义（实际上该产品在丙公司已经完成了主要生产流程）以10%的利润率销售给丁公司，丁公司取得这种产品后再经过简单的工艺处理后即以48%的利润率销售，全年通过这种操作程序销售产品2300万元。66结果v集团公司通过税收筹划转移了增值税：v2300（48%-10%）17%=148.58（万元）v应缴纳城建税及教育费附加为：v148.58（7%+3%）=14.86（万元）v转移企业所得税：230038%33%=874.76（万元）v租赁设备应缴纳营业税：605%=3（万元）v租金应缴纳城建税及教育费附加为：v3（7%+3%）=0.3（万元）v租金应缴纳的企业所得税为：v（60-3-0.3）33%=18.71（万元）v集团公司实际获得筹划收益为：v148.58+874.76-14.86-3-0.3-18.71=987.08（万元）67选择合理的筹资方式选择合理的筹资方式 筹资作为一个相对独立的行为，它对企业经营理筹资作为一个相对独立的行为，它对企业经营理财业绩的影响，主要是通过资本结构的变动而引财业绩的影响，主要是通过资本结构的变动而引发效应的，因而分析筹资的税收筹划时，应着重发效应的，因而分析筹资的税收筹划时，应着重考虑两个方面：考虑两个方面：一是资本结构的变动究竟是如何对企业业绩和税一是资本结构的变动究竟是如何对企业业绩和税负产生影响的；负产生影响的；二是企业应当如何组织资本结构的配置，才能有二是企业应当如何组织资本结构的配置，才能有效降低税负的同时实现投资所有者税后收益最大效降低税负的同时实现投资所有者税后收益最大化的目标。化的目标。68资本结构的构成与变动主要取决于负债与资本金资本结构的