工业企业会计账务处理流程.doc

28工业企业会计账务处理流程 1、 采购原材料 借：原材料 应交税金应交增值税-进项税额贷：银行存款 (应付帐款、票据)2、 生产领用材料 借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：原材料3、 分配工资 借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：应付职工薪酬工资4、 计提福利费 借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：应付职工薪酬-福利费5、 发工资 借：应付职工薪酬-工资 贷：银行存款（库存现金）6、 平时车间费用 借:制造费用 贷:库存现金7、 月末结转 借：生产成本 贷：制造费用8、 结转完工产品 借:库存商品 贷：生产成本9、 销售商品 借:银行存款（应收帐款、应收票据) 贷：主营业务收入 应交税金应交增值税销项税额10、 结转销售商品成本 借：主营业务成本 贷:库存商品11、 计交税金借：营业税金及附加 贷：应交税费城建税 教育费附加 -地方教育费附加12、结转厂部费用借：本年利润 贷：管理费用13、 发生借款利息 支出借：财务费用 贷：银行存款（库存现金） 收入借：银行存款（库存现金） 贷：财务费用14、 结转各项收入借：主营业务收入 其他业务收入 投资收益 营业外收入 贷:本年利润15、 结转各项费用借：本年利润 贷：主营业务成本 其他业务支出 主营业务税金及附加 管理费用 营业费用 财务费用 营业外支16、 计交所得税借:所得税费用 贷：应交税费应交所得税17、 结转所得税借：本年利润 贷：所得税费用18、 结转净利润 盈利借:本年利润 贷：利润分配 亏损借：利润分配贷：本年利润第一章 货币资金及应收款项1现金备用金开立备用金借：其他应收款备用金 贷:现金报销时补回预定现金借：管理费用等 贷:现金（报销不用备用金科目核算)撤销或减少备用金时借：现金 贷：其他应收款备用金现金长短款库存现金大于账面值借：现金 贷:待处理财产损溢待处理流动资产损溢查明原因后作如下处理:借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：其他应付款应付现金溢余（X单位或个人) 营业外收入现金溢余（无法查明原因的）库存现金小于账面值借:待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：现金查明原因后作如下处理：借：其他应收款应收现金短缺款（XX个人)其他应收款应收保险赔款管理费用现金短缺（无法查明原因的)贷:待处理财产损溢待处理流动资产损溢（2）接受捐赠借:现金 贷:待转资产价值-接收货币性资产价值缴纳所得税借：待转资产价值接收货币性资产价值贷:资本公积其他资本公积 应交税金应交所得税2银行存款企业有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分或全部不能收回借：营业外支出 贷：银行存款3其他货币资金（外埠存款）开立采购专户借：其他货币资金外埠存款 贷：银行存款用此专款购货借：物资采购应交税金应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金外埠存款撤销采购专户借：银行存款 贷:其他货币资金外埠存款4坏账损失直接转销法实际发生损失时借：管理费用-坏账损失 贷：应收账款重新收回时借：应收账款 贷:管理费用坏账损失借:银行存款 贷:应收账款备抵法提取坏账准备金时借：管理费用-坏账损失 贷：坏账准备发生坏账时借:坏账准备 贷：应收账款重新收回时借：应收账款 贷：坏账准备借：银行存款 贷：应收账款5应收票据（见后)A、收到银行承兑票据借：应收票据贷：应收账款B、带息商业汇票计息 借：应收票据贷：财务费用（一般在中期末和年末计息）C、申请贴现借:银行存款财务费用(贴现息本期计提票据利息)贷:应收票据（帐面数)D、已贴现票据到期承兑人拒付（1)银行划付贴现人银行帐户资金 借:应收账款X公司 贷：银行存款(2）公司银行帐户资金不足 借：应收账款-X公司 贷：银行存款 短期借款(帐户资金不足部分）E、到期托收入帐 借：银行存款 贷：应收票据F、承兑人到期拒付借：应收账款(可计提坏账准备）贷：应收票据G、转让、背书票据（购原料)借:原材料(在途物资)应交税金-应交增值税（进项税额）贷：应收票据6、应收账款A、发生： 借:应收账款-X公司（扣除商业折扣额） 贷：主营业务收入 应交税金应交增值税（销项税）B、发生现金折扣： 借：银行存款（入帐总价现金折扣） 财务费用 贷：应收账款X公司(总价）7、应收债权出售(不含追索权）借：银行存款 营业外支出 其他应收款（预计销售退回） 贷：应收账款发生销售退回时借：主营业务收入应交税金应交增值税（销项税额）贷：其他应收款 借：库存商品 贷:主营业务成本第二章 存 货1、原材料(1）取得发票与材料同时到借：原材料 应交税金应交增值税（进项税额) 贷：银行存款 发票先到借：在途物资（含运费）应交税金应交增值税(进项税额） 贷：银行存款 材料已到，月末发票账单未到借：原材料 贷：应付账款暂估应付账款注:下月初，用红字冲回，等收到发票再处理（2)发出平时登记数量，月末结转借：生产成本/在建工程/委托加工物资/贷：原材料 委托加工物资发出委托加工物资借：委托加工物资贷：原材料支付加工费、运杂费、增值税借：委托加工物资应交税金应交增值税（进）贷：银行存款等交纳消费税(见应交税金)加工完成收回加工物资借：原材料(验收入库加工物资剩余物资） 贷：委托加工物资3。包装物(1）生产领用,构成产品组成部分借：生产成本 贷:包装物 （2）随产品出售且借：营业费用（不单独计价）其他业务支出（单独计价） 贷:包装物 (3)包装物的出租、出借第一次领用新包装物时借：其他业务支出（出租）营业费用（出借） 贷：包装物注：出租、出借金额较大时可分期摊销收取押金借：银行存款 贷：其他应付款收取租金借：银行存款 贷：应交税金应交增值税（销项税额) 其他业务收入退还包装物 (不管是否报废）， 借：其他应付款（按退还包装物比例退回押金）贷：银行存款 损坏、缺少、逾期未归还等原因没收押金借:其他应付款(按没收的押金）其他业务支出（消费税） 贷：应交税金应交增值税(销项税额)应交税金应交消费税 其他业务收入(差额部分）不能使用而报废时，按其残料价值借：原材料贷：其他业务支出(出租）营业费用（出借）(残值以外的，成为真正的费用、支出了）摊销（略）一次、五五、分次4。低值易耗品（处理同包装物)5.存货清查盘盈确认借：原材料 贷:待处理财产损溢待处理流动资产损溢报批转销借：待处理财产损溢 贷：管理费用盘亏或毁损确认借:待处理财产损溢 贷:原材料 应交税金增（转出）报批转销i属于自然损耗产生的定额内损耗借:管理费用 贷：待处理财产损溢ii属于收发计量、核算、管理不善造成的损耗借：原材料 (残料）其他应收款（保险、责任人赔款）管理费用贷：待处理财产损溢iii属于自然灾害或意外事故造成的存货损耗借：原材料 （残料）其他应收款(保险、责任人赔款）营业外支出非常损失 贷：待处理财产损溢注：待处理财产损溢在结帐前必须将其转平。分两种情况:如果已经董事会等类似权力机构批准，转入损益等，不用披露; 如果未经董事会等类似权力机构批准,应按上述方法结平,同时在附注中披露；如果其后批准的结果与自行处理不一致,则要调整当期报表的年初数。补充部分B、投资者投入借：原材料应交税金应交增值税（进项税）贷：实收资本(或股本）C、非货币性交易取得(1)支付补价借：原材料应交税金应交增值税（进项税) 贷：原材料（固定资产、无形资产等换出物） 应交税金-应交增值税（销项税） 银行存款(支付的补价和相关税费）（2)收到补价借：原材料应交税金应交增值税(进项税）银行存款(收到的补价) 贷:原材料（等) 应交税金-应交增值税（销项税） 营业外收入-非货币性交易收益补价收益补价补价/公允价*帐面价补价/公允价应交税金和教育费附加D、债务重组取得(1)支付补价借:原材料（应收账款-进项税+补价+相关税费） 应交税金应交增值税(进项税)贷：应收账款 银行存款（补价+相关税费)（2）收到补价借:原材料(应收账款-进项税补价+相关税费） 银行存款（补价)贷：应收账款 银行存款（相关税费）E、接受捐赠借：原材料应交税金应交增值税（进项税) 贷：待转资产价值-接受捐赠非现金资产准备 银行存款(相关费用） 应交税金（税费） 月底：借:待转资产价值接受捐赠非现金资产准备贷：资本公积接受捐赠非现金资产准备 处置后：借:资本公积-接受捐赠非现金资产准备 贷:资本公积其他资本公积D、工程领用借:在建工程（或工程物资）贷:原材料 应交税金-应交增值税（进项税额转出）E、用于职工福利借：应付福利费 贷：原材料 应交税金应交增值税(进项税额转出）存货的期末计价3、计划成本法A、付款、发票到达借:物资采购（实际成本）应交税金应交增值税（进项税）贷:银行存款(应付账款）B、入库 借：原材料（等) 贷：物资采购（计划成本）C、月底物资采购余额转出 借方(超支）:借:材料成本差异 贷:物资采购 贷方（节约） 借:物资采购 贷：材料成本差异计划成本实际入库数量（扣减发生的合理损耗量)计划价实际成本包含合理损耗的购货金额（即发票价）材料成本差异率(月初结存差异+本期差异）/(月初计划成本+本期计划成本)D、结转本月材料成本差异 借：生产成本、制造费用、营业营业费用等 贷：材料成本差异（正差用蓝字，负用红字）4、零售价法成本率（期初存货成本+本期存货成本)/（期初存货售价+本期存货售价）期销售存货的成本本期存货的售价（销售收入）成本率例：某商品公司采用零售价法，期初存货成本20000元，售价总额30000元。本期购入存货100000元，售价120000元，本期销售收入100000元，本期销售成本是多少？成本率(20000+100000）/（30000+120000）80 销售成本1000008080000元5、毛利率法销售成本销售收入毛利例：某商业公司采用毛利率法,02年5月月初存货2400万元，本月购货成本1500万元，销货收入4550万元，上月毛利率24，求5月末成本。5月销售成本4550*（124)3458万元5月末成本2400+15003458442万元7、委托加工物资委托方： A、借：委托加工物资 贷:原材料B、支付运费、加工费等 借：委托加工物资应交税金应交增值税(进项税） 贷:银行存款（应付账款)C、支付消费税 借:委托加工物资(直接出售) 应交税金-应交消费税（收回后继续加工) 贷：银行存款(应付账款)消费税计税价格（发出材料金额+加工费)/（1税率）。 增值税加工费税率 D、转回 借：原材料（库存商品） 贷：委托加工物资计提跌价准备 借：管理费用计提的存货低价准备 贷:存活跌价准备第三章 投 投1短期投资购入借：短期投资股票/债券/基金X应收股利、应收利息贷：银行存款其他货币资金注：收到购入时的现金股利、债券利息借：银行存款贷：应收股利、应收利息收到持有时期内的股利或利息借：银行存款/现金贷：短期投资股票/债券X转让、出售借：银行存款短期投资跌价准备股/债X(分摊部分)贷:短期投资 股票/债券X 应收股利/应收利息(计入应收尚未收回的）投资收益出售股/债X（借或贷)4、计提跌价准备 借：投资收益计提短期投资跌价准备 贷：短期投资跌价准备2长期股权投资投资1、成本法 11、取得 （1）购买 借：长期股权投资-X公司 应收股利（已宣告未分派现金股利） 贷:银行存款（2)债务人抵偿债务而取得 a、收到补价 借:长期股权投资（=应收账款-补价） 银行存款（收到补价) 贷:应收账款b、支付补价借:长期股权投资(=应收账款+补价） 贷:应收账款 银行存款（支付补价）（3）非货币性交易取得（固定资产换入举例）a、借：固定资产清理 累计折旧 贷:固定资产b、(1)支付补价借：长期股权投资X公司 贷：固定资产清理 银行存款（2）收到补价借：长期股权投资X公司 银行存款 贷:固定资产清理 营业外收入非货币性交易收益（差额部分)12、日常事务(1）追加投资借:长期股权投资X公司 贷：银行存款(2）收到投资年度以前的利润或现金股利借：银行存款 贷:长期股权投资X公司（3)投资年度的利润和现金股利的处理 借：银行存款 贷：投资收益长期股权投资X公司【投资公司投资年度应享有的投资收益】=投资当年被投资单位实现的净损益投资公司持股比例（当年投资持有月份/全年月份12）我国公司一般是当年利润或现金股利下年分派，由此导致冲减成本的核算。【应冲减初始投资成本的金额】=被投资单位分派的利润或现金股利投资公司持股比例投资公司投资年度应享有的投资收益(正数时冲减，否则全部作为收益。即：超过应享有收益部分冲减投资成本）(4）投资以后的利润或现金股利的处理【应冲减初始投资成本的金额】=（投资后至本年末被投资单位累积分派的利润或现金股利投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）*投资公司的持股比例-投资公司已冲减的初始投资成本计算结果0时,冲减,0时，恢复冲减的初始投资成本（最多到原冲减数)【应确认的投资收益】=投资公司当年获得的利润或现金股利应冲减初始投资成本的金额a、恢复以前会计期间冲减的投资成本 借：应收股利 30 000 期股权投资X公司10 000 贷:投资收益股利收入40 000b、继续冲减投资成本借:应收股利 45 000贷：长期股权投资X公司 5 000 投资收益股利收入40 000 举例：A公司2003年1月1日以已银行存款购入B公司10股份，准备长期持有。投资成本110 000。（1)B公司2003年5月8日宣告分派上年度现金股利100 000；取得时:借:长期股权投资B公司 110 000 贷：银行存款 110 000宣告分派股利时：借：应收股利 10 000 贷：长期股权投资B公司 10 000假设：（2）B公司2003年实现净利润400 000，2004年5月8日宣告分派300 000现金股利冲减投资成本额=【(100 000+300 000）400 000】*10-10 000=10 000 借:应收股利 30 000 长期股权投资X公司 10 000 贷：投资收益股利收入 40 000假设：（3）B公司2003年实现净利润400 000,2004年5月8日宣告分派450 000现金股利冲减投资成本额=【(100 000+450 000）-400 000】10%-10 000=5 000 借：应收股利 45 000 贷：长期股权投资-X公司 5 000 投资收益-鼓励收入 40 000假设：（4）引用例(3），B公司2004年实现净利润100 000,2005年4月8日宣告分派30 000现金股利冲减投资成本额=【（100 000+450 000+30 000）-（400 000+100 000）】10%（10 000+5 000）=-7 000 借：应收股利 30 000 长期股权投资-X公司 7 000 贷：投资收益股利收入 37 000此时长期股权投资X公司帐面=110 00010 0005 000+7 000=102 000假设:（5)引用例（3），B公司2004年实现净利润200 000，2005年4月8日宣告分派30 000现金股利冲减投资成本额=【（100 000+450 000+30 000）(400 000+200 000）】10(10 000+5 000）=35 000-35 000高于累计冲减投资成本部分，最多恢复=10 000+5 000=15 000 借:应收股利 30 000 长期股权投资X公司 15 000 贷:投资收益-股利收入 45 000此时长期股权投资X公司帐面=110 000-10 0005 000+15 000=110 000（原投资帐面价值)注：至此以前冲减部分全部确认为收益2、权益法所用科目:长期股权投资X公司（投资成本）（股权投资差额）（损益调整)(股权投资准备）投资收益-股权投资收益、股权投资损失、股权投资差额摊销A、取得 (1） 借:长期股权投资-X公司（投资成本)占被投资公司应享有份额 长期股权投资X公司(股权投资差额） 贷:银行存款(教材中分两步做分录）（2)初始投资成本低于应享有被投资公司份额借： 长期股权投资X公司（投资成本)占被投资公司应享有份额 贷：资本公积股权投资准备投资差额部分 银行存款B、被投资公司实现净损益（1）被投资公司分派投资以前年度股利借:应收股利 贷： 长期股权投资X公司（投资成本）(2）被投资公司实现净利润 借: 长期股权投资X公司(损益调整） 贷:投资收益-股权投资收益 （3)被投资公司发生净损失 借:投资收益-股权投资损失 贷：长期股权投资-X公司(损益调整）加权持股比例=原持股比例当年持有月份/12+追加持股比例当年持有月份/12(4）被投资公司分派利润或现金股利借：应收股利 贷：长期股权投资X公司(损益调整）（5)被投资公司接收捐赠 a、被投资公司帐务处理（举例：固定资产）1 借：固定资产 贷：待转资产价值接受捐赠非货币性资产 应交税金（或银行存款）支付的相关税费2 借:待转资产价值-接受捐赠非货币性资产 贷：资本公积接受捐赠非现金资产准备 应交税金应交增值税3处理 借：资本公积-接受捐赠非现金资产准备 贷:资本公积其他资本公积b、投资公司 1 借：长期股权投资X公司(股权投资准备)被投资公 司确认资本公积应享有份额 贷：资本公积股权投资准备(6）被投资公司增资扩股 借:长期股权投资X公司(股权投资准备）被投资公司确认 资本公积应享有份额 贷:资本公积-股权投资准备(7)被投资公司接受其他单位投资产生的外币资本折算差额（同上）（8）专项拨款转入（同上）(9）关联交易差价(同上）（10）投资差额摊销（期限：1、合同约定投资期限，按此期限;2、无规定不超过10年) 借:投资收益-股权投资差额摊销 贷：长期股权投资x公司（股权投资差额） （11）被投资公司重大会计差错更正（例：发现某办公用设备未提折旧）分录中1 2 3代实际金额a、被投资公司1)补提折旧 借：以前年度损益调整1 贷:累计折旧2）调减应交所得税借:应交税金-应交所得税。=1所得税率 贷:以前年度损益调整23）减少未分配利润借:利润分配-未分配利润 贷:以前年度损益调整 3=124）冲回多提公积金 借：盈余公积法定公积金按调整年度计提比例*3 盈余公积-法定公益金 贷：利润分配未分配利润4调整后减少未分配利润(净利润）=3-4b、投资公司1）损益调整 借：以前年度损益调整=上 3-4股权比例 贷：长期股权投资x公司（损益调整)2）若与被投资公司所得税率相同所得税不作变动3）冲减未分配利润借：利润分配未分配利润5 贷：以前年度损益调整 4）冲回多提公积金 借:盈余公积-法定公积金 法定公益金 贷：利润分配-未分配利润6调减的未分配利润(净利润）=5-63、权益法转成本法（资本公积准备不作处理)P89A、出售、处置部分股权（导致采用成本法) 借：银行存款 贷：长期股权投资-x公司（投资成本） 长期股权投资x公司（损益调整） 投资收益（借或贷，差额部分）B、转为成本法 借：长期股权投资-x公司成本法投资成本 贷：长期股权投资-x公司(投资成本)权益法下帐面余额 长期股权投资x公司（损益调整)权益法下帐面余额C、宣告分派前期现金股利 冲减转为成本法下投资成本 借:应收股利 贷:长期股权投资-x公司 4、成本法转权益法P90以(追溯调整后长期股权投资帐面余额+追加投资成本）为基础确认投资差额A、取得长期股权投资（成本法）借：长期股权投资x公司 贷：银行存款B、宣告分派投资前现金股利 借:应收股利 贷：长期股权投资x公司C、再投资后,追溯调整【追加投资前应摊销投资差额】=追加投资前确认投资差额/摊销年限已持有期间1 =(成本法初始投资成本应享有被投资公司份额) /摊销年限已持有期间【持有期间应确认投资收益】=持有期间被投资公司净利润变动 数*所占份额 2【成本法改权益法的累计影响数】=持有期间应确认投资收益 追加投资前应摊销投资差额=21借：长期股权投资x公司(投资成本）(初始投资成本确认的 原始投资差额 -分派的股利） （股权投资差额）=调整前确认的投资 差额-确认摊销部分 （损益调整)=2 贷：长期股权投资x公司调整时帐面数 利润分配未分配利润=21（累计影响数)D、追加投资 借:长期股权投资-x公司实际投资成本（含税费） 贷:银行存款E、以下分录见例题举例:A公司2002年1月1日已银行存款520 000元购入B公司股票，持股比例占10，另支付2 000元相关税费.(1）2002年5月8日B公司宣告分派2001年现金股利，A公司可获得40 000元；a、借：长期股权投资-x公司 522 000 贷：银行存款 522 000b、 借：应收股利 40 000 贷：长期股权投资-x公司 40 000长期股权投资帐面余额=522 00040 000=482 000（2)2003年1月1日A公司以1 800 000再次购入B公司25股权,另支付9 000元相关税费.持股比例达35，改用权益法核算。B公司2002年1月1日所有者权益合计4 500 000元,2002年实现净利润400 000，2003年实现净利润400 000.A与B所得税率均为33，股权投资差额10年摊销。A、追溯调整2002年投资时产生的投资差额=552 000-450 00010=72 0002002年应摊销投资差额=72 000*101=7 2002002年应确认的投资收益=400 000*10 =40 000成本法改权益法累计影响数=40 000-7 200=32 800借:长期股权投资b公司（投资成本） 410 000=（522 000 40 000-7 200） （股权投资差额） 64 800=（72 000-7 200） （损益调整） 40 000=（400 000*10) 贷：长期股权投资b公司 482 000 利润分配-未分配利润 32 800B、追加投资 借:长期股权投资b公司(投资成本） 1 809 000 =（1 800 000+9 000） 贷：银行存款 1 809 000C、因改用权益法，2003年分派2002年利润应转入投资成本（详见书P91) 借：长期股权投资-b企业（投资成本） 40 000 贷：长期股权投资b企业（损益调整） 40 000E、股权投资差额=1809000（4 500 000-400 000+400 000) *0。25=684000初始权益加利润减分红 借：长期股权投资b公司（股权投资差额） 684 000 贷：长期股权投资b公司(投资成本） 684 000新的投资成本=410000+40000+1809000-684000=1575000占所有者权益份额=（4500000400000+400000）35%=1575000F、摊销投资差额借:投资收益股权投资差额摊销 75600=（64800/9+684000/10) 贷:长期股权投资-b公司(股权投资差额） 756000H、2003年投资收益借：长期股权投资-b公司（损益调整） 140 000=400000*35% 贷:投资收益股权投资收益 140 000F、【长期股权投资的账面价值】=长期股权投资科目下（投资 成本）（股权投资差额)（损益调整）十、长期债券投资1、债券投资A、取得 借：长期债权投资-债券投资（面值） (溢价） （应计利息)投资前确认的利息 （债券费用）相关费用较大 投资收益长期债券费用摊销相关费用较小时 贷:银行存款 长期债权投资-债券投资(折价)B、一次还本付息:年度终了计提利息 、摊销溢折价 借：长期债权投资债券投资（应计利息）（增加账面价值） 长期债权投资债券投资（折价） 贷：长期债权投资-债券投资（溢价)（摊销) 长期债权投资债券投资（债券费用）(摊销) 投资收益债券利息收入（摊销后差额部分）C、分期付息:年度终了计提利息、摊销溢折价（1）计提、摊销 借:长期债权投资-债券投资(折价） 应收利息 贷：长期债权投资债券投资(溢价）（摊销) （债券费用）(摊销） 投资收益债券利息收入(摊销后差额部分）（2)收到付息 借:银行存款 贷：应收利息（3）实际利率法溢折价摊销（分期付息)P94【应收利息】=面值票面利率【投资收益（利息收入)】=（面值+未摊销溢折价）*实际利率【本期溢折价摊销】=应收利息利息收入（溢价正，折价负）【未摊销溢折价】=溢折价总额-本期摊销数(A)、溢价时，多收款，多付利息 借：应收利息 贷：投资收益债券利息收益 长期债权投资-x债券投资(溢价）（B）、折价时，少收款，少付利息. 借：应收利息 长期债权投资-x债券投资（折价） 贷：投资收益债券利息收益 D、可转换公司债券(1）取得时 借：长期债权投资-x可转换公司债券投资（债券面值） (溢价） 贷：银行存款（2）