第6章计划审计.doc

第八章 审计计划(课后作业）
一、单项选择题
1。W会计师事务所拟承接一项审计业务，在开展的初步业务活动的内容中不包括（　　)。
A.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序
B.评价遵守职业道德规范的情况
C.就审计业务约定条款达成一致意见
D.确保与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解
2.注册会计师A正在考虑甲上市公司的2010年度的财务报表所采用的财务报告编制基础的可接受性，不需要考虑的相关因素中是 (　　）。
A。被审计单位的经营时间长短
B.财务报表的目的
C。财务报表的性质
D。法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础
3.执行审计工作前注册会计师应当与被审计单位管理层就其责任达成一致意见，下列关于管理层责任的说法中，不正确的是（　　)。
A。注册会计师应当要求管理层就其对财务报告责任提供书面或口头声明
B。如果管理层不认可对财务报告责任，或不同意提供书面声明，一般情况下注册会计师不能承接该业务
C。注册会计师需要就管理层认可并理解其与内部控制有关的责任与管理层达成共识
D。管理层应设计、执行和维护必要的内部控制，以合理保证编制的财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报
4.审计业务约定书是会计师事务所与(　　)签订的。
A.被审计单位 B。委托方 C。责任方 D.治理层
5.甲会计师事务所承接了ABC公司的2010年度财务报表审计工作,在审计过程中ABC公司要求变更该业务为审阅业务或执行商定程序业务，甲会计师事务下列考虑中错误的是(　　)。
A。在同意将审计业务变更为审阅业务前，接受委托按照审计准则执行审计工作的注册会计师，除考虑在适用的法律法规允许的情况下提及的事项外，还需要评估变更业务对法律责任或业务约定的影响
B.如果注册会计师认为将审计业务变更为审阅业务具有合理理由，截至变更日已执行的审计工作可能与变更后的业务相关，相应地，注册会计师需要执行的工作和出具的报告会适用于变更后的业务
C.为避免引起报告使用者的误解,对执行商定程序业务出具的报告不应提及原审计业务和在原审计业务中已执行的程序
D.只有将审计业务变更为执行商定程序业务，注册会计师才可在报告中提及已执行的程序
6.A注册会计师正在制定W上市公司的总体审计策略，在确定审计范围时，应当考虑（　　)。
A.编制拟审计的财务信息所依据的财务报告编制基础
B.重大的行业发展情况
C.是否需要跟第三方沟通
D。向具体审计领域调配的资源
7。审计重要性概念的运用，贯穿于整个审计过程。下列有关审计重要性的表述中，不正确的是（　　)。
A.重要性取决于具体环境下对错报金额和性质的判断
B。判断一项错报重要与否，应视其对财务报表使用者整体共同的财务信息需求和错报对个别使用者可能产生的影响而定
C。注册会计师使用整体重要性水平可以决定风险评估程序的性质、时间安排和范围
D.重要性水平的确定离不开具体环境
8。下列关于审计风险定义理解的说法中，正确的是（　　）。
A.控制风险是指在考虑相关的内部控制之前，某类交易、账户余额或披露的某一认定易于发生错报的可能性
B.审计业务要求可接受的审计风险应足够低，以合理保证所审计财务报表不含有任何错报
C.审计风险取决于重大错报风险和检查风险
D。可接受的审计风险的确定，需要考虑所审计财务报表的用途、使用者的范围等因素的影响
9。注册会计师需要从性质和数量两方面考虑重要性，从数量方面考虑重要性时，要运用职业判断选定一个基准。在选择基准时，注册会计师通常无需考虑的因素是（ ).
A。被审计单位的所有权结构和融资方式
B。与具体项目计量相关的固有不确定性
C。被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境
D。是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目
二、多项选择题
1.注册会计师在计划审计工作前，需要开展初步业务活动，以实现（ )目的。
A。具备执行业务所需的独立性和能力
B.不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项
C.评价遵守职业道德要求的情况
D。确定重要性水平
2.注册会计师A正在代表事务所与被审计单位签订审计业务约定书，该审计业务约定书中应当包含的基本内容有(　　）。
A。用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础
B。财务报表审计的时间安排
C。治理层的责任
D。注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容,以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明
3。L会计师事务所承接了一项集团审计业务，主任会计师是该审计业务的项目合伙人。L会计师事务所和主任会计师在决定是否与各个组成部分单独签订审计业务约定书时，要考虑的内容有（　　)。
A.是否对组成部分单独出具审计报告
B。组成部分注册会计师的委托人
C.母公司占组成部分的所有权份额
D。组成部分管理层相对于母公司的独立程度
4。A上市公司是P会计师事务所的每年财务报表审计的客户，该事务所每年都与A上市公司签订业务约定书，当注意到（　　）时，要考虑重新签订审计业务约定书。
A。A上市公司发展迅速，由一家教育公司变为多行业的投资公司
B.A上市公司上期财务报表审计业务的意见类型为保留意见
C。被审计单位所有权发生重大变动
D。编制财务报表采用的财务报告编制基础发生变更
5。甲注册会计师正在制定A公司关于总体审计策略，在考虑审计资源的规划和调配时，以下说法中正确的有(　　)。
A.向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作
B。增加重要存货存放地实施存货监盘的项目组成员的数量
C。确定在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源
D。确定何时召开项目组预备会和总结会,项目负责人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核
6。具体审计计划包括（　　）。
A。风险评估程序 B。控制测试
C.其他审计程序 D。实质性程序
7.会计师事务所要对项目组成员的工作实施指导、监督与复核，在确定该工作的性质、时间安排和范围时要考虑的因素有(　　）。
A.被审计单位的规模和复杂程度 B。审计领域
C.项目组成员的素质和胜任能力 D。评估的重大错报风险
8.下列关于重大错报风险理解的说法中,正确的有（　　）.
A。重大错报风险是指财务报表在审计后存在重大错报的可能性
B。重大错报风险包括财务报表层次和认定层次两个层次
C。财务报表层次的重大错报风险有可以进一步细分为固有风险和控制风险
D.审计风险模型中固有风险、控制风险、重大错报风险都是针对认定层次而言的
9。注册会计师从性质方面考虑重要性时，应当包括下列（　　)因素.
A。对财务报表使用者需求的感知 B.获利能力趋势
C.计算管理层报酬的依据 D。管理层是否有动机将收益最大化或最小化
10。当存在下列(　　)因素时，可能表明在制定总体审计策略时,无论下列交易、账户余额或披露的错报金额是否低于重性水平，注册会计师通常认为影响财务报表使用者经济决策的有( ）。
A.法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目计量的预期
B.法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目披露的预期
C。与被审计单位所处行业及其环境相关的关键性披露
D。财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面
11。下列关于重要性的说法中，正确的有(　　)。
A.实际执行的重要性低于注册会计师确定的财务报表整体的重要性水平
B.重要性与审计风险之间存在反向关系
C。确定计划的重要性水平应考虑对被审计单位及其环境的了解、审计的目标、财务报表各项目的性质及其相互关系、财务报表项目的金额及其波动幅度
D。重要性水平一经确定，不得改变
12。在财务报表审计中，下列关于被审计单位的错报产生原因的表述中正确的有(　　).
A。被审计单位的错误或舞弊会导致错报
B.被审计单位收集或处理以编制财务报表的数据时出现错误
C。由于疏忽或明显误解有关事实导致作出不正确的会计估计
D.注册会计师认为管理层对会计估计作出不合理的判断或对会计政策作出不恰当的选择和运用
13.注册会计师在财务报表审计过程中，对错报的考虑正确的有(　　）.
A。注册会计师可以要求管理层检查某类交易、账户余额或披露,以使管理层了解注册会计师识别出的错报的发生原因，并要求管理层采取措施以确定这些交易、账户余额或披露实际发生错报的金额，以及对财务报表作出适当的调整
B.及时与适当层级的管理层沟通错报事项，同时遵循保密原则，当两者之间存在的潜在冲突可能很复杂时，注册会计师可以考虑征询法律意见
C.在评价未更正错报的影响之前，注册会计师可能有必要依据实际的财务结果对重要性作出修改
D。如果注册会计师对重要性水平进行的重新评价导致需要确定较低的金额，则应重新考虑实际执行的重要性和进一步审计程序的性质、时间安排和范围的适当性，以获取充分、适当的审计证据，作为发表审计意见的基础
14.注册会计师需要考虑确定一项分类错报是否重大，从（ ）方面进行定性分析.
A.对遵守监管要求的影响程度
B。对用于评价被审计单位财务状况、经营成果或现金流量的有关比率的影响程度
C.对其他信息的影响程度，这些信息与已审计财务报表一同披露，并被合理预期可能影响财务报表
D.对遵守债务合同或其他合同条款的影响程度
三、简答题
1.简述初步业务活动的目的和内容。
2.甲会计师事务所承接了乙上市公司2010年度财务报表审计业务，该公司2010年度利润总额为150万元。甲会计师事务所在审计过程中，关于重要性水平的确定和修订的工作底稿的内容如下：
(1)在确定重要性水平时，注册会计师既要考虑针对具体环境对错报的金额，也要对错报的性质进行判断。同时,要满足个别财务报表使用者对财务信息的特殊需求。
（2）财务报表使用者非常重视公司的盈利能力，注册会计师决定以X公司税前利润作为确定重要性水平的基准。虽然乙公司本年经营情况不稳定，注册会计师还是决定将本年税前利润作为重要性水平的基准。
（3）审计过程中，发现一些应收账款金额高估的错报，因为每笔金额都接近并小于错报金额，因为每笔错报单独考虑影响不大，注册会计师认为无须提请乙公司调整，将这些错报视为明显微小错报。
（4）注册会计师将审计过程中确定的重要性水平为200万元，发现营业收入高估100万元，营业成本低估80万元，因为每项错报都低于重要性水平，注册会计师没有将此错报认定为重大错报.
要求：针对上述每种情况，请指出注册会计师做出的与重要性有关的决策或结论是否合理，简要说明原因.如认为存在不合理之处，请说明理由并提出改进建议。
参考答案及解析
一、单项选择题
1.
【答案】D
【解析】选项D是初步业务活动的目的。教材147页。
2.
【答案】A
【解析】在确定编制财务报表所采用的财务报告编制基础的可接受性时,注册会计师需要考虑下列相关因素：
（1）被审计单位的性质；
（2）财务报表的目的（选项B）；
（3)财务报表的性质（选项C）;
（4）法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础（选项D）。
教材148页。
3.
【答案】D
【解析】注册会计师应当要求管理层就其对财务报告责任提供书面声明，不能是口头说明，选项A错误。教材149页。
4.
【答案】A
【解析】审计业务约定书是会计师事务所与被审计单位签订的。教材150页。
5.
【答案】C
【解析】将审计业务变更为执行商定程序业务，注册会计师可以在报告中提及已执行的程序，教材151页。
6.
【答案】A
【解析】B。重大的行业发展情况,是确定审计方向时考虑的事项;C。是否需要跟第三方沟通，是确定报告目标、时间安排及所需沟通时考虑的事项;D。向具体审计领域调配的资源，是确定审计资源时考虑的事项。教材152-154页。
7.
【答案】B
【解析】判断一个事项对财务报表使用者是否重大，是将使用者作为一个群体对共同性的财务信息的需求来考虑的.没有考虑错报对个别特定使用者可能产生的影响，因为个别特定使用者的需求可能极其不同，选项B错误.教材157页。
8.
【答案】C
【解析】固有风险是指在考虑相关的内部控制之前，某类交易、账户余额或披露的某一认定易于发生错报的可能性,选项A错误。审计业务的合理保证程度要求所审计财务报表不含有重大错报,不是不含有任何错报，选项B错误。可接受的审计风险的确定，需要考虑会计师事务所对所审计风险的态度、审计失败对会计师事务所可能造成的损失等因素。所审计财务报表的用途、使用者的范围等因素是审计失败对会计师事务所可能造成的损失大小的考虑，选项D错误。教材157页.
9。
【答案】B
【解析】在选择基准时，需要考虑的因素包括:
(1）财务报表要素；
（2)是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目（选项D）；
(3)被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境（选项C）；
（4)被审计单位的所有权结构和融资方式(选项A）;
(5)基准的相对波动性。
此外，注册会计师在确定重要性水平时，不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。教材160-161页。
二、多项选择题
1。
【答案】AB
【解析】选项C是初步业务活动的内容，不是初步业务活动的目的。初步业务活动是签订业务约定书前的工作,确定重要性水平是注册会计师签订审计业务约定书后，在计划审计工作时的做的，选项D错误。教材147页。
2.
【答案】AD
【解析】
（1）财务报表审计的目标与范围；
(2)注册会计师的责任；
（3）管理层的责任；
(4）指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础；
（5)提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。
教材150页。
3。
【答案】ABCD
【解析】四个选项都是要考虑的内容,此外还要考虑法律法规的规定。教材150页.
4.
【答案】ACD
【解析】在连续审计的情况下,以下因素可能导致注册会计师修改审计业务约定条款或提醒被审计单位注意现有的业务约定条款：
（1）有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围;
（1）需要修改约定条款或增加特别条款;
（3）被审计单位高级管理人员近期发生变动；
（4）被审计单位所有权发生重大变动（选项C);
（5）被审计单位业务的性质或规模发生重大变化（选项A）;
（6)法律法规的规定发生变化;
（7）编制财务报表采用的财务报告编制基础发生变更（选项D）;
（8）其他报告要求发生变化。没有关于上期财务报表审计报告的意见类型的考虑，教材151页。
5.
【答案】ABCD
【解析】四个选项都是要考虑的具体内容。教材154页。
6。
【答案】ABCD
【解析】具体审计计划的内容
（1）风险评估程序;
（2)计划实施的进一步审计程序；
（3)其他审计程序
计划实施的进一步审计程序的内容包括控制测试和实质性程序.教材154-155页。
7.
【答案】ABCD
【解析】四个选项都是要考虑的内容。教材156页。
8。
【答案】BD
【解析】重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性,选项A错误.认定层次的重大错报风险可以进一步细分为固有风险和控制风险,选项C错误。教材157-158页。
9.
【答案】ABCD
【解析】准则规定。教材159—160页.
10.
【答案】ABCD
【解析】下列因素可能表明存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露,其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期将影响财务报表使用者依据财务报表作
出的经济决策：
(1）法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目(如关联方交易、管理层和治理层的薪酬）计量或披露的预期；
（2）与被审计单位所处行业相关的关键性披露(如制药企业的研究与开发成本)；
(3）财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面(如新收购的业务)。
本题选项AB对应的是上面的(1）,C对应的是上面的(2），D对应的是上面的(3）。教材161页。
11。
【答案】ABC
【解析】在审计过程中，重要性水平是能够改变的。由于存在下列原因，注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平(如适用)：（1）审计过程中情况发生重大变化（如决定处置被审计单位的一个重要组成部分）;
（2）获取新信息；
（3）通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营的了解发生变化。教材159-162页。
12。
【答案】ABCD
【解析】四个选项的说法都是正确的.教材163页。
13。
【答案】ABCD
【解析】四个选项的说法都是正确的。教材164—165页。
14。
【答案】ABCD
【解析】四个选项的说法都是正确的。教材165页。
三、简答题
1.
【答案】
(1）初步业务活动的目的：
①确保具备执行业务所需的独立性和能力;
②确定不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项；③确保与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解。
(2）初步业务活动的内容：
①针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序
②评价遵守职业道德要求的情况；
③就审计业务约定条款达成一致意见.
2。
【答案】
（1)不合理。由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大，因此不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。
（2）不合理。注册会计师在确定重要性时,
当按照经常性业务的税前利润的一定百分比确定被审计单位财务报表整体的重要性时，如果
被审计单位本年度税前利润因情况变化出现意外增加或减少，注册会计师可能认为按照近
几年经常性业务的平均税前利润确定财务报表整体的重要性更加合适。
（3）不合理。明显微小的错报，无论单独或者汇总起来，无论从规模、性质或其发生的环境来看都是明显微不足道的.单独考虑错报的影响之外，还要将错报汇总起来考虑。
（4）不合理.虽然从数量方面考虑，错报的金额小于重要性水平；但是从性质方面考虑，错报对用于评价被审计单位经营成果的影响程度很大，利润总额由盈利150万元变为亏损30万元，应将改错报认定为重大错报.