所得税汇算清缴职工薪酬会计与税务处理差异分析.doc

所得税汇算清缴：职工薪酬会计与税务处理差异分析一、职工薪酬范围 会计准则规定，职工薪酬，是指企业为获得职工提供服务而予以多种形式酬劳以及其他有关支出。职工，是指与企业签订劳动协议所有人员，含全职、兼职和临时职工；也包括虽未与企业签订劳动协议但由企业正式任命人员，如董事会组员、监事会组员等。在企业计划和控制下，虽未与企业签订劳动协议或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务人员，也纳入职工范围，如劳务用工协议人员。职工薪酬，包括企业为职工在职期间和离职后提供所有货币性薪酬和非货币性福利。提供应职工配偶、子女或其他被赡养人福利等，也属于职工薪酬。 职工薪酬包括：（一）职工工资、奖金、津贴和补助。（二）职工福利费。（三）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，其中，养老保险费，包括根据国家规定原则向社会保险经办机构缴纳基本养老保险费，以及根据企业年金计划向企业年金基金有关管理人缴纳补充养老保险费。以购置商业保险形式提供应职工多种保险待遇，也属于职工薪酬。（四）住房公积金。（五）工会经费和职工教育经费。（六）非货币性福利，包括企业以自产产品发放给职工作为福利、将企业拥有资产免费提供应职工使用、为职工免费提供医疗保健服务等。（七）因解除与职工劳动关系予以赔偿。（八）其他与获得职工提供服务有关支出。 企业所得税法没有使用职工薪酬概念，但在实行条例第三十四条，对工资薪金进行了界定。工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇员工所有现金形式或者非现金形式劳动酬劳，包括基本工资、奖金、津贴、补助、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关其他支出。国家税务总局有关企业工资薪金及职工福利费扣除问题告知（国税函3号）第二条规定：实行条例第四十、四十一、四十二条所称“工资薪金总额”，是指企业按照本告知第一条规定实际发放工资薪金总和，不包括企业职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。 企业所得税法是把会计上职工薪酬，分解为工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费、住房公积金、补充养老保险费、补充医疗保险费、人身安全保险费、企业为投资者或者职工支付商业保险费、职工福利费、工会经费、职工教育经费等，分别作出规定。在税务处理上，不能简朴地把职工薪酬作为工资薪金支出在税前扣除，应把会计上职工薪酬分解为税法对应费用支出，根据税法规定确定能否在税前扣除。 二、职工薪酬确实认、计量和税前扣除一般原则 在会计处理上，企业应当在职工为其提供服务会计期间，将应付职工薪酬确认为负债，除因解除与职工劳动关系予以赔偿外，应当根据职工提供服务受益对象，分别下列状况处理：应由生产产品、提供劳务承担职工薪酬，计入产品成本或劳务成本；应由在建工程、无形资产承担职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本；除此之外其他职工薪酬，计入当期损益。在职工为企业提供服务会计期间，企业应根据职工提供服务受益对象，将应确认职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利）计入有关资产成本或当期损益，同步确认为应付职工薪酬，但解除劳动关系赔偿（下称“解雇福利”）除外。 计量应付职工薪酬时，国家没有规定计提基础和计提比例，企业应当根据历史经验数据和实际状况，合理估计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额不小于估计金额，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额不不小于估计金额，应当冲回多提应付职工薪酬。 对于在职工提供服务会计期末后来1年以上到期应付职工薪酬，企业应当选择恰当折现率，以应付职工薪酬折现后金额计入有关资产成本或当期损益；应付职工薪酬金额与其折现后金额相差不大，也可按照未折现金额计入有关资产成本或当期损益。 在税务处理上，根据实行条例第三十四条规定，企业发生合理工资薪金支出，准予扣除。应由生产产品、提供劳务承担职工薪酬，计入产品成本或劳务成本在税前扣除；应由在建工程、无形资产承担职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本，资本化后分期扣除。工资薪金支出税前扣除应当注意如下几点： 第一，容许在税前扣除工资薪金，是属于当期实际发生金额，仅计提应付工资支出不发放给职工不容许在税前扣除。 第二，工资薪金支出存在“任职或雇佣关系”，即持续性服务关系，提供服务任职者或雇员重要收入或很大一部分收入来自于任职企业，并且这种收入基本上代表了提供服务人员劳动。所谓持续性服务并不排除临时工使用，临时工也许是由于季节性经营活动需要雇佣，虽然对某些临时工使用是一次性，但从企业经营活动整体需要看又具有周期性，服务持续性应足以对提供劳动人确定计时或计件工资，应足以与个人劳务支出相区别。 第三，与任职或雇佣有关所有支出，包括现金或非现金形式所有酬劳。 第四，工资薪金支出应是合理性。国家税务总局有关企业工资薪金及职工福利费扣除问题告知（国税函3号）第一条规定：“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或有关管理机构制定工资薪金制度规定实际发放给员工工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按如下原则掌握：（一）企业制定了较为规范员工工资薪金制度；（二）企业所制定工资薪金制度符合行业及地区水平；（三）企业在一定期期所发放工资薪金是相对固定，工资薪金调整是有序进行；（四）企业对实际发放工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务；（五）有关工资薪金安排，不以减少或逃避税款为目； 第五、属于国有性质企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门予以限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。 三、专题费用 在会计处理上，计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例，应当按照国家规定原则计提。例如，应向社会保险经办机构等缴纳医疗保险费、养老保险费（包括根据企业年金计划向企业年金基金有关管理人缴纳补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费，应向住房公积金管理机构缴存住房公积金，以及工会经费和职工教育经费等。企业为职工缴纳医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，应当在职工为其提供服务会计期间，根据工资总额一定比例计算，并按照准则规定处理。 在税务处理上，根据实行条例第三十五条规定，企业根据国务院有关主管部门或者省级人民政府规定范围和原则为职工缴纳基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。企业为投资者或者职工支付补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定范围和原则内，准予扣除。第三十六条规定，除企业根据国家有关规定为特殊工种职工支付人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付商业保险费，不得扣除。 基本养老保险费、基本医疗保险费、基本失业保险费、工伤保险费和生育保险费，企业为全体职工按国家规定基准和比例计算向社保经办部门（一般是劳动社会保障部门或税务部门）缴纳社会保险支出，属于国家基本保障性质保险，且国家有明文规定，税收上应予以支持，可以据实扣除。 企业除了要按照国家有关法律法规规定，缴纳基本社会保险外，可根据企业实际状况，建立基 本社会保险以外补充保险，如补充养老保险费、补充医疗保险费。财政部 国家税务总局有关补充养老保险费 补充医疗保险费有关企业所得税政策问题告知（财税27号）规定：自1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇全体员工支付补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%原则内部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过部分，不予扣除。按照国家法律、行政法规规定，企业除了需要支付基本社会保险外，对有些特定工作，尤其是高危行业，对职工生命人身安全危害较大，为有效保护职工合法权益，规定企业按照国家有关规定为特殊工种职工支付人身安全保险费，这些为特殊工种职工支付人身安全保险费，实质上也是企业为获取职工提供服务必要支出，容许在税前扣除。而有些其他商业保险，是一种个人费用，不应在企业成本费用中扣除。 实行条例第四十条规定，企业发生职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%部分，准予扣除。第四十一条规定，企业拨缴工会经费，不超过工资薪金总额2%部分，准予扣除。国家税务总局有关工会经费企业所得税税前扣除凭据问题公告（国家税务总局公告第24号）规定：自7月1日起，企业拨缴职工工会经费，不超过工资薪金总额2%部分，凭工会组织开具工会经费收入专用收据在企业所得税税前扣除。7月1日前企业拨缴职工工会经费仍凭工会经费拨缴款专用收据在税前扣除。 第四十二条规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%部分，准予扣除；超过部分，准予在后来纳税年度结转扣除。 四、非货币性福利 在会计处理上，企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工，应当根据受益对象，按照该产品公允价值，计入有关资产成本或当期损益，同步确认应付职工薪酬。 将企业拥有房屋等资产免费提供应职工使用，应当根据受益对象，将该住房每期应计提折旧计入有关资产成本或当期损益，同步确认应付职工薪酬。 租赁住房等资产供职工免费使用，应当根据受益对象，将每期应付租金计入有关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。 在税务处理上，根据实行条例第二十五条规定，企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工、用于职工集体福利，应当视同销售，按照该产品公允价值，确认销售货品收入；同步，按该价值计入工资、薪金支出或职工福利费支出。 职工福利费税前扣除要受税法规定原则限制。将企业拥有房屋等资产免费提供应职工使用，该住房每期应计提折旧不应计入有关资产成本或当期损益税前扣除，应作纳税调整，否则确认应付职工薪酬会形成反复扣除。租赁住房等资产供职工免费使用，每期应付租金不应计入有关资产成本或当期损益，应作纳税调整，否则确认应付职工薪酬会形成反复扣除。 五、解雇福利 在会计处理上，企业在职工劳动协议到期之前解除与职工劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受淘汰而提出予以赔偿提议，同步满足下列条件，应当确认因解除与职工劳动关系予以赔偿而产生估计负债，同步计入当期损益：（一）企业已经制定正式解除劳动关系计划或提出自愿淘汰提议，并即将实行。该计划或提议应当包括拟解除劳动关系或淘汰职工所在部门、职位及数量；根据有关规定按工作类别或职位确定解除劳动关系或淘汰赔偿金额；拟解除劳动关系或淘汰时间。（二）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或淘汰提议。 解雇福利包括：职工劳动协议到期前，不管职工本人与否乐意，企业决定解除与职工劳动关系而予以赔偿；职工劳动协议到期前，为鼓励职工自愿接受淘汰而予以赔偿，职工有权选择继续在职或接受赔偿离职。解雇福利一般采用在解除劳动关系时一次性支付赔偿方式，也有通过提高退休后养老金或其他离职后福利原则，或者将职工工资支付至解雇后未来某一期间方式。 满足准则确认条件解除劳动关系计划或自愿淘汰提议解雇福利应当计入当期管理费用，并确认应付职工薪酬。正式解雇计划或提议应当通过同意。解雇工作一般应当在一年内实行完毕，但因付款程序等原因使部分款项推迟至一年后支付，视为符合应付职工薪酬确实认条件。 企业应当根据准则规定，严格按照解雇计划条款规定，合理估计并确认解雇福利产生应付职工薪酬。 对于职工没有选择权解雇计划，应当根据解雇计划条款规定拟解除劳动关系职工数量、每一职位解雇赔偿原则等，计提应付职工薪酬。 企业对于自愿接受淘汰提议，应当估计将会接受淘汰提议职工数量，根据估计职工数量和每一职位解雇赔偿原则等，按照或有事项准则规定，计提应付职工薪酬。 符合准则规定应付职工薪酬确认条件、实质性解雇工作在一年内完毕、但付款时间超过一年解雇福利，企业应当选择恰当折现率，以折现后金额计量应付职工薪酬。 在税务处理上，企业已经制定正式解除劳动关系计划或提出自愿淘汰提议，并即将实行而确认因解除与职工劳动关系予以赔偿而产生估计负债，不应计入当期损益，当期不容许在税前扣除，应在实际发生时才容许在税前扣除。小学少先队组织机构少先队组织由少先队大队部及各中队构成，其组员包括少先队辅导员、大队长、中队长、小队长、少先队员，为了健全完善我校少先队组织，特制定如下方案：一、组员确实定1、大队长由纪律部门、卫生部门、升旗手、鼓号队四个组织各推荐一名优秀学生担任（共四名），该部门就重要由大队长负责部门内纪律。2、中、小队长由暮从碧山下，山月随人归。却顾所来径，苍苍横翠微。相携及田家，童稚开荆扉。绿竹入幽径，青萝拂行衣。欢言得所憩，美酒聊共挥。长歌吟松风，曲尽河星稀。我醉君复乐，陶然共忘机。【简析】终南山，在今陕西西安市南，地近京城而又山林幽静。斛斯山人想来是一位隐士，同步是李白好朋友。这首诗只写一次很平常作客通过，但写出了很淳朴感情。各班中队公开、公平选举产生，中队长各班一名（共11名），一般由班长担任，也可以根据本班实际状况另行选举。小队长各班各小组先选举出一名（共8个小组，就8名小队长）然后各班可以根据需要添加小队长几名。3、在进行班级选举中、小队长时应注意，必须把卫生、纪律部门检查学生先选举在中、小队长之内，剩余中、小队长名额由班级其他优秀学生担任。4、在班级公开、公平选举出中、小队长之后，由班主任老师授予中、小队长标志，大队长由少先队大队部授予大队长标志。二、组员职责及任免1、大、中、小队长属于学校少先队组织，各队长不管是遇见该班、外班，不管与否在值勤，只要发现任何人在学校内出现说脏话、乱扔果皮纸屑、追逐打闹、攀爬栏杆、乱写乱画等等某些违纪现象，都可以站出来制止或者汇报老师。2、班主任在各中队要对中、小队长提出详细责任，如设置管卫生小队长，管纪律小队长，管文明礼貌、管服装整洁等等，根据你班需要自行定出若干对应职责，让各位队长清晰自己职权，有详细可操作事情去管理，让各位队长成为班主任真正助手，让学生管理学生。各中队长可以负责全班任何违纪现象，并负责每天早上检查红领巾与校牌及各小队长标志佩戴状况。3、大、中、小队长标志规定各队长必须每天佩戴，以身作则，不得违纪，如有违纪现象，班主任可根据中、小队长体现撤销该同学中、小队长职务，另行选举，大队长由纪律、卫生部门及少先队大队部撤销，另行选举。4、各班中、小队长在管理班级过程中负责，体现优秀，期末评为少先队部门优秀干部。