小企业会计制度讲解(2)样本.doc

第一章 总 论 伴随中国改革开放深入深入和市场经济体制逐步完善，提升中国会计信息质量呼声日见强烈。为此，财政部总结了1993年以来会计改革经验，在企业会计准则、行业会计制度基础上，为建立健全国家统一会计制度，规范小企业会计核实，6月正式颁布了小企业会计制度，于1月1日起在小企业范围实施。该制度中小企业是指“不对外筹集资金、经营规模较小企业”，其中“不对外筹集资金”，是指不公开发行股票或债券，不包含向银行等金融机构借款情况；“经营规模较小企业”是指符合原国家经济贸易委员会、原国家发展计划委员会、财政部、国家统计局于制订中小企业标准暂行要求(国经贸中小企143号)中界定小企业，不包含个人独资及合作形式设置小企业。符合本制度要求条件小企业能够根据小企业会计制度进行核实，有条件小企业能够选择实施企业会计制度。第一节小企业会计制度适用范围及制订标准一、小企业会计制度适用范围小企业会计制度适适用于在中国境内设置不对外筹集资金、经营规模较小企业。 (一)不对外筹集资金 “不对外筹集资金”是指不公开发行股票或债券企业，但不包含向银行或其它金融机构借款情况。对于对外筹集资金企业，因为公众对其会计信息需求程度远高于不对外筹集资金企业，所以对外筹资企业不能适用小企业会计制度，而应该遵照企业会计制度和企业会计准则要求，以提升会计信息可靠性和透明度。不公开发行股票或债券经营组织可分为非企业法人和企业法人组织，小企业会计制度中要求小企业关键是指企业法人组织。 (二)经营规模较小 “经营规模较小企业”是指符合原国家经济贸易委员会、原国家发展计划委员会、财政部、国家统计局于制订中小企业标准暂行要求(国经贸中小企143号)中界定小企业及根据国务院国有资产监督管理委员会等相关部门制订标准界定小企业，不包含个人独资及合作等不具法人资格小企业。不对外筹集资金企业不一定就是小企业，只有经营规模较小企业才是小企业。但有些经营规模极小小企业，如个体工商户等，因为其日常生产、经营活动很多无法取得正当凭证，内部会计核实极为简单，没有设置会计人员或无法进行查账课税等，对于这类小企业，其全部者性质单一，她们对本企业财务情况和经营结果往往能做到心中有数，通常不需要经过财务报表所提供信息来加以证实；就税务部门来说，对这类小企业税收征管也不是以其提供财务信息为依据，而是依据过去经验进行核定征收；银行等金融机构也极少对这类企业贷款，即便是贷款，很多也全部是以实物作为抵押贷款。所以，对于这类经营规模极小小企业，外部信息使用者基础上不以会计信息作为判定企业经营情况依据。依据上述情况，从外部信息使用者需求出发，把小企业会计制度制订关键锁定在含有一定规模小企业。中小企业标准依据企业职员人数、销售额、资产总额等指标，结合行业特点制订。中小企业标准暂行要求适适用于工业、建筑业、交通运输和邮政业、批发和零售业、住宿和餐饮业。其中，工业包含采矿业、制造业、电力、燃气及水生产和供给业。本标准以外其它行业中小企业标准另行制订。 中小企业标准为：工业，中小型企业须符合以下条件：职员人数2 000人以下，或销售额30 000万元以下，或资产总额为40 000万元以下。其中，中型企业须同时满足职员人数300人及以上，销售额3 000万元及以上，资产总额4 000万元及以上；其它为小型企业。建筑业，中小型企业须符合以下条件：职员人数3 000人以下。或销售额30 000万元以下，或资产总额40 000万元以下。其中，中型企业须同时满足职员人数600人及以上，销售额3 000万元及以上，资产总额4 000万元及以上；其它为小型企业。批发和零售业，零售业中小型企业须符合以下条件：职员人数500人以下，或销售额15 000万元以下。其中，中型企业须同时满足职员人数100人及以上，销售额1 000万元及以上；其它为小型企业。批发业中小型企业须符合以下条件：职员人数200人以下，或销售额30 000万元以下。其中，中型企业须同时满足职员人数100人及以上，销售额3 000万元及以上；其它为小型企业。交通运输和邮政业，交通运输业中小型企业须符合以下条件：职员人数3 000人以下，或销售额30 000万元以下。其中，中型企业须同时满足职员人数500人及以上，销售额3 000万元及以上；其它为小型企业。邮政业中小型企业须符合以下条件：职员人数1 000人以下，或销售额30 000万元以下。其中，中型企业须同时满足职员人数400人及以上，销售额3 000万元及以上；其它为小型企业。住宿和餐饮业，中小型企业须符合以下条件：职员人数800人以下，或销售额15 000万元以下。其中，中型企业须同时满足职员人数400人及以上，销售额3 000万元及以上；其它为小型企业。中小企业标准暂行要求中，职员人数以现行统计制度中年末从业人员数替换；工业企业销售额以现行统计制度中年产品销售收入替换；建筑业企业销售额以现行统计制度中年工程结算收人替换；批发和零售业以现行统计制度中年销售额替换；交通运输和邮政业，住宿和餐饮业企业销售额以现行统计制度中年营业收入替换；资产总额以现行统计制度中资产累计替换。 中小企业标准暂行要求适适用于在中国境内依法设置各类全部制和多种组织形式企业。企业类型确实定以国家统计部门法定统计数据为依据，不再沿用企业申请、政府审核方法。 中小企业标准暂行要求自2月19日公布之日起施行，原国家经委等五部委1988年公布大中小型工业企业划分标准及1992年公布该标准补充标准同时废止。 (三)其它要求 符合本制度要求条件小企业标准上应根据本制度进行核实。有条件小企业激励选择实施企业会计制度。 根据小企业会计制度进行核实小企业，对于小企业会计制度中已经作出规范经济业务，其会计处理不能选择实施企业会计制度相关要求；选择实施企业会计制度小企业，其会计处理应严格根据企业会计制度要求实施，不能在实施企业会计制度同时，又选择实施小企业会计制度中相关要求。 集团企业内部母子企业分属不一样规模情况下，为统一会计政策及合并报表等目标，集团内小企业也应实施企业会计制度。 根据小企业会计制度进行会计核实小企业，假如需要公开发行股票或债券等，应转为实施企业会计制度；假如因经营规模改变造成连续三年不符合小企业界定标准，应转为实施企业会计制度；原已实施企业会计制度小企业，不得转为按小企业会计制度要求进行核实。小企业能够依据相关会计法律、法规和小企业会计制度要求，在不违反小企业会计制度要求前提下，结合本企业实际情况，制订适合于本企业具体会计核实措施。选择实施企业会计制度小企业，其内部会计核实措施制订应符合企业会计制度要求。 二、制订小企业会计制度标准为了规范小企业会计核实，提升会计信息质量，依据中国会计法、企业财务会计汇报条例及其它相关法律和法规，并考虑小企业本身特点，在制订小企业会计制度时，表现了以下关键标准： (一)充足考虑小企业会计信息使用者特点和需求，尤其是小企业投资者、银行等金融机构、税务部门对小企业会计信息需求。 (二)实施会计和税收合适分离，但能够协调尽可能协调。在制订小企业会计制度时，本着在不违反会计核实通常标准和会计要素确定计量标准前提下，尽可能和税法保持一致。 (三)降低实施过程中所需职业判定。比如，考虑到长久资金金额较难定，长久资产减值准备职业判定有一定难度，所以小企业会计制度中，对于资产减值这一部分，只要求了短期投资、存货和应收账款剔除相关减值准备，对于固定资产、在建工程、无形资产等长久资产，不要求计提减值准备。 (四)相同交易尽可能采取相同标准，做出简化要有足够理由，而且在做出简化时，更多是考虑实质上简化，而不仅仅是形式上简化。第二节小企业会计制度内容及其特点 一、小企业会计制度内容 已经公布小企业会计制度是以中国会计法、企业财务会计汇报条例及其它法律和法规为基础加以制订，其内容包含： 1通常要求。这一部分以条款形式对会计要素和关键经济业务事项确实定、计量、汇报等作了标准要求； 2会计科目及说明。这一部分要求了小企业处理经济业务事项应该设置会计科目，并对科目标使用进行了说明； 3财务会计汇报。这一部分要求了小企业应该对外编报会计报表格式、编制说明和会计报表附注内容。 二、小企业会计制度特点 (一)侧重于含有一定规模小企业有些经营规模极小小企业，其日常生产、经营活动很多无法取得正当凭证，内部核实极为简单，有甚至没有设置会计人员，无法进行税款查帐征收，税务部门往往是依据过去经验进行核定征收，银行等金融机构也极少对这类小企业进行贷款，所以，对于这类极小企业，外部使用者基础上不以会计信息作为判定企业经营情况依据。小企业会计制度则将关键放在含有一定规模企业。 (二)实施会计和税法相协调，和合适分离标准 因为税务部门是小企业会计信息关键使用者，出于成本、效益标准，对相关会计事项会计处理，尽可能做到和税法要求相协调，无法达成协调一致，则实施税收和会计合适分离。(三)简化了现行会计制度中具体核实标准、科目和报表尽管企业财务会计汇报条例中要求“资产”能够为企业带来未来经济利益，但现在情况下，中国会计制度和会计准则制订并没有严格地根据资产负债观进行，对其它企业暂且如此，对小企业则更需要考虑到其现实情况，如该制度中没有要求小企业计提长久投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备等。规范了会计科目并进行了合适简化，具体见新制度；小企业年度财务会计汇报包含资产负债表、利润表、会计报表附注，企业可依据需要编制现金流量表。第三节会计核实基础前提和标准 一、会计核实基础前提 (一)会计主体 会计主体是指会计人员所核实和监督特定单位，是会计核实和监督空间范围。会计主体前提要求会计人员只能核实和监督所在主体经济业务。小企业会计制度要求，会计核实应该以小企业发生各项交易或事项为对象，统计和反应小企业本身各项生产经营活动。应该注意是，会计主体和法律主体(法人)并非是对等概念，法人可作为会计主体，但会计主体不一定是法人。比如，由自然人所创办独资和合作企业不含有法人资格，这类企业财产和债务在法律上被视为业主或合作人财产和债务，但在会计核实上必需将其作为会计主体，方便将小企业经济活动和其全部者个人经济活动和其它实体经济活动区分开来。又如，企业集团由若干含有法人资格企业组成，各个企业是独立会计主体，但为了反应整个集团财务情况、经营结果及现金流动情况，还应编制该集团合并财务会计汇报。而这里企业集团是会计主体，但通常不是一个独立法人。 (二)连续经营 连续经营是指会计主体在可预见未来，将依据正常经营方针和既定经营目标连续经营下去。即在可预见未来，该会计主体不会破产清算，所持有资产将正常营运，所负有债务将正常偿还。假如说会计主体是一个空间界定，则连续经营是一个时间上界定。小企业会计制度要求，会计核实应该以小企业连续、正常生产经营活动为前提。 连续经营前提关键意义在于：它可使会计标准建立在非清算基础之上，从而为处理很多常见资产计价和收益确定问题提供了基础。 (三)会计分期 依据连续经营前提，小企业生产经营活动将连续不停地经营下去。为了立即取得会计信息，愈加好地进行会计核实和监督，需要合理地划分会计期间，即进行会计分期。所谓会计分期，就是将小企业经营活感人为划分成若干个相等时间间隔，方便确定某个会计期间收入、费用、利润，确定某个会计期末资产、负债、全部者权益，编制财务会计汇报。小企业会计制度要求，会计核实应该划分会计期间，分期结算帐目和编制财务会计汇报。会计期间分为年度、六个月度、季度和月度，按公历确定起讫日期。 这一基础前提关键意义在于：界定了会计信息时间段落，为权责发生制、划分收益性支出和资本性支出等会计标准奠定了理论和实务基础。 (四)货币计量货币计量是指在会计核实中，以货币作为统一计量单位。小企业会计制度要求，小企业会计核实以人民币为记账本位币；业务收支以外币为主小企业，能够选定其中一个货币作为记账本位币，但编制财务会计汇报应该折算为人民币。二、会计核实通常标准会计核实通常标准是指进行会计核实必需遵照基础规则和要求。小企业会计制度要求，小企业在进行会计核实时，应该遵照以下基础标准： (一)真实性标准 真实性标准是指小企业在进行会计核实时，应该以实际发生经济业务为依据，如实反应小企业财务情况、经营结果和现金流量。会计必需依据审核无误原始凭证，采取特定专门方法进行记账、算账、报账，确保所提供会计信息内容完整、真实可靠。 (二)实质重于形式标准 实质重于形式是指小企业应该根据交易或事项实质进行会计核实，而不应该仅仅根据它们法律形式作为会计核实依据。在一些情况下，经济业务实质和其法律形式可能脱节，为此，会计人员应该依据经济业务实质来选择会计政策，而不能拘泥于其法律形式。 (三)相关性标准 相关性标准是指会计信息应该反应小企业财务情况、经营结果和现金流量，以满足会计信息使用者需要。会计关键目标就是向相关各方提供对其决议有用信息。假如提供信息对会计信息使用者决议没有什么作用，不能满足会计信息使用者需要，就不含有相关性。 (四)一致性标准 一致性标准是指小企业会计核实方法前后各期应该保持一致，不得随意变更。如有必需变更，应该将变更内容和理由、变更累积影响数，和累积影响数不能合理确定理由等，在会计报表附注中给予说明。这一标准要求便于从纵向上对同一企业前后各期会计信息进行相互比较和分析，估计企业发展趋势。 (五)可比性标准 可比性标准是指小企业会计核实应该根据要求会计处理方法进行，会计指标应该口径一致，相互可比。这一标准要求便于从横向上对同一期间不一样企业会计信息进行相互比较和分析，为相关决议提供可比信息。 (六)立即性标准 立即性标准是指小企业会计核实应该立即进行，不得提前或延后。会计信息除了必需确保其真实性、可靠性外，还应确保信息时效性。所以会计核实中必需做到立即记账、算账、报账。会计信息立即性和其真实性、可靠性相同关键。 (七)明晰性标准 明晰性标准是指小企业会计核实和编制财务会计汇报应该清楚明了，便于了解和利用。依据清楚性要求，会计统计应该清楚，帐户对应关系应该明确，文字摘要清楚，数字金额正确，方便会计信息使用者能正确完整地把握信息内容，愈加好地加以利用。 (八)权责发生制标准 权责发生制标准是指在收入和费用实际发生时进行确定，无须等到实际收到现金或支付现金时才确定。通常当期已经实现收入和已经发生或应该负担费用，不管款项是否收付，全部应该作为当期收入和费用；通常不属于当期收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不应作为当期收入和费用。这一记账基础是确定损益一项关键制度，它是和收付实现制相对。后者是指以实际收到或付出款项日期确定收入或费用制度。 (九)配比性标准 配比性标准是指一定时期收入应该和该收入相关成本、费用相互配比，在同一会计期间记账，方便正确确定当期损益。 (十)谨慎性标准 谨慎性标准又称稳健性标准，是指在资产计价及损益确定时，假如有两种或两种以上方法或金额可供选择时，应选择使本期净资产和利润较低方法或金额。亦即资产计价时从低，负债估量时从高；不估计任何可能收益，但假如有合理基础能够估量时，应预计可能发生损失和费用。 (十一)实际成本标准 实际成本标准是指各项财产物资，除按国家相关要求(包含企业会计准则和制度)所许可方法进行调整外，标准上均应该按取得时实际成本计价。 (十二)划分收益性支出和资本性支出标准 划分收益性支出和资本性支出标准是指凡支出效益仅和本会计年度相关，应该作为收益性支出，计人本会计年度损益；凡支出效益和多个会计年度相关，应该作为资本性支出，计人固定资产、无形资产及其它资产，分期计入相关年度损益。 (十三)关键性标准 关键性标准是指对于关键交易或事项，应该单独、具体反应；对于不具关键性、不会造成投资者等相关各方决议失误或误解交易或事项，能够合并、粗略反应，以节省提供会计信息成本。第四节会计要素 会计核实基础前提和通常标准，是对会计核实内容基础假定和标准规范。为了愈加好地进行会计核实，还应对会计核实内容进行分类。会计要素是对会计对象所进行基础分类，是会计核实对象具体化。 (一)资产 资产是指过去交易或事项形成并由小企业拥有或控制资源，该资源预期会给企业带来经济利益。小企业资产含有以下特征： 首先，资产必需能够为小企业带来预期经济利益。假如一项资产不能再为小企业带来预期经济利益，则不能在财务会计汇报上确定为资产。 其次，资产必需是小企业所拥有，即使不为小企业所拥有，但也为小企业所控制。如融资租人固定资产，能够经过使用为小企业发明财富，从而给小企业带来经济利益。 再次，资产必需是过去交易或事项所形成。小企业不能依据未来或预期交易、事项，或小企业计划中经济业务来确定一项资产。 资产可从不一样角度进行分类。按流动性大小，小企业资产可分为流动资产、长久投资、固定资产、无形资产和其它资产，其中流动资产又可深入分为货币资金、短期投资、应收及预付款、存货等；按是否含有实物形态，小企业资产可分为有形资产和无形资产；按其起源不一样，小企业资产可分为自有资产和租人资产。 (二)负债 负债是指过去交易、事项形成现时义务，推行该义务预期会造成经济利益流出小企业。小企业负债含有以下特征： 首先，负债会造成经济利益流出小企业。负债通常需要在未来某个时点用经济利益偿付，从而引发小企业经济利益流出。 其次，负债是小企业现时义务。负债所引发经济利益流出小企业义务是现时已经存在。 再次，负债是因过去交易、事项发生所引发。小企业预期未来发生交易或事项将产生债务，不能确定为小企业负债。 负债分为流动负债和长久负债。流动负债是指将在十二个月或超出十二个月一个营业周期内偿还债务，包含短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付股利、应交税金、其它应付款、预提费用等。长久负债是指偿还期在十二个月或超出十二个月一个营业周期以上债务，包含长久借款、应付债券、长久应付款、专题应付款等。 (三)全部者权益 全部者权益是指小企业全部者在小企业资产中享受经济利益，其数额为资产减去负债后余额。相对于负债而言，全部者权益含有以下特征： 首先，在通常情况下，全部者权益不象负债那样需要偿还。除非小企业发生减资、清算，不然小企业不需要偿还给全部者。 其次，小企业清算时，负债将优先偿还，而全部者权益只有在负债得到偿还后，才能得到返还。再次，全部者权益能够分享利润，而负债通常不能参与利润分配。全部者权益包含小企业投资者对小企业投入资本和小企业资本公积、盈余公积和未分配利润等。投入资本是投资者实际缴付出资额；资本公积包含资本溢价、接收资产捐赠、拨款转入、外币资本折算差额等；盈余公积是指小企业从利润中提取多种公积金，包含公积金和公益金；未分配利润是小企业留待以后年度分配利润或本年度待分配利润。盈余公积和未分配利润又统称为留存收益。 (四)收入收入是指小企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成经济利益总流人。收人通常含有以下特征：1收入是从小企业日常经济活动中产生，而不是从偶发交易或事项中产生。如工商企业销售商品、提供劳务收入。有些交易或事项也能为小企业带来经济利益，但因为不是从小企业日常活动中所产生，就不属于小企业收人，如固定资产转让收人等。 2收入可能表现为资产增加或负债降低，或同时引发资产增加和负债降低，如以商品抵债同时，收取部分现金作为补价。 3收入将造成小企业全部者权益增加，这里收入是指毛收入概念。 4收入只包含本小企业经济利益流人，不包含为第三方或用户代收款项。代收款项，不会造成全部者权益增加。 按日常活动在小企业所处地位，收入能够分为主营业务收人、其它业务收入。其中主营业务收入是小企业为完成其经营目标而从事日常活动中关键项目，可依据小企业营业执照上要求关键业务范围确定，比如工业企业、商品流通企业主营业务是销售商品，其它业务收入是主营业务以外其它日常活动，如工业企业销售材料收入、提供非工业性劳务收入等。如兼营业务量较大，也可归为主营业务收入。 (五)费用 费用是指小企业为销售商品、提供劳务等日常活动中所发生 经济利益流出。和收入相对应，费用特点在于： 首先，费用是小企业在销售商品、提供劳务等日常活动中发生经济利益流出，所以属于损失； 其次，费用能够表现为资产降低，如耗用存货，也可能引发负债增加，如负担利息，或同时表现为资产降低和负债增加； 再次，费用将引发全部者权益降低。 费用根据其和收入关系，能够分为营业成本和期间费用两部分。其中，营业成本是指所销售商品成本，或所提供劳务成本。营业成本根据所销售商品或提供劳务在小企业日常活动中所处地位能够分为主营业务成本和其它业务成本。期间费用包含管理费用、营业费用和财务费用。管理费用是小企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生多种费用；营业费用是小企业在销售商品、提供劳务等日常活动中发生除营业成本以外各项费用和专设销售机构各项经费；财务费用是小企业筹集生产经营所需资金而发生费用。 (六)利润 利润是指小企业在一定会计期间经营结果。净利润为营业利润、投资净收益和营业外收支净额等三个项目标总额减所得税费用以后余额。营业利润是小企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所产生利润，为主营业务利润和其它业务利润减去相关期间费用后余额；投资净收益是投资收益和投资损失差额；营业外收支是和小企业日常经营活动没有直接关系各项收入和支出，其中，营业外收入项目关键有固定资产盘盈、处理固定资产净收益、非货币性交易收益、出售无形资产收益、罚款净收入等，营业外支出项目关键有固定资产盘亏、处理固定资产净损失、罚款支出、出售无形资产净损失、很损失等。第五节小企业会计科目及其它相关要求会计科目是小企业会计制度关键，各科目标具体讲解见后述章节。 一、会计科目 会计科目通常可分为资产类、负债类、全部者权益类、成本类和损益类，考虑到小企业特点，小企业会计制度设置会计科目比企业会计制度科目少，共设置了60个一级科目，48个二级科目，9个三级科目。具体见下表： 次序号 编号 名称 (一)资产类 I 1001 现金 2 1002 银行存款 3 1009 其它货币资金 100901 外埠存款 100902 银行本票 100903 银行汇票 100904 信用卡 100905 信用证确保金 100906 存出投资款 4 1101 短期投资 110101 股票 110102 债券 110103 基金 110110 其它 5 1102 短期投资跌价准备 6 1111 应收票据 7 1121 应收股息 8 1131 应收账款 9 1133 其它应收款 10 1141 坏账准备 11 1201 在途物资12 1211 材料13 1231 低值易耗品14 1243 库存商品15 1244 商品进销差价16 1251 委托加工物资17 1261 委托代销商品18 1281 存货跌价准备19 1301 待摊费用20 1401 长久股权投资 140101 股票投资 140102 其它股权投资21 1402 长久债权投资 140201 债券投资 140202 其它债权投资22 1501 固定资产23 1502 累计折旧 24 1503 经营租入固定资产改良25 1601 工程物资26 1603 在建工程27 1701 固定资产清理28 1801 无形资产29 1901 长久待摊费用 (二)负债类30 2101 短期借款31 2111 应付票据32 2121 应付账款33 2151 应付工资34 2153 应付福利费35 2161 应付利润36 2171 应交税金 217101 应交增值税 217 10101 进项税额 21710102 交税金 21710103 转出未交增值税 21710104 减免税款 21710105 销项税额 21710106 出口退税 21710107 进项税额转出 21710108 出口抵减内销产品应纳 税额 21710109 转出多交增值税 217102 未交增值税 217103 应交营业税 217104 应交消费税 217 105 应交资源税 217 106 应交所得税 217107 应交土地增值税 217108 应交城市维护建设税 217109 应交房产税 2171 10 应交土地使用税 217111 应交车船使用税 2171 12 应交个人所得税37 2176 其它应交款38 218i 其它应付款39 2191 预提费用40 2201 待转资产价值 21 接收捐赠货币性资产价值 22接收捐赠非货币性资产价值41 2301 长久借款42 2321 长久应付款 (三)全部者权益类43 3101 实收资本44 3111 资本公积 311101 资本溢价 311106 外币资本折算差额 311107 其它资本公积45 3121 盈余公积 312101 法定盈余公积 312102 任意盈余公积 312103 法定公益金46 3131 本年利润47 3141 利润分配 314101 其它转入 3 14102 提取法定盈余公积 314103 提取法定公益金 3 14109 提取任意盈余公积 314110 应付利润 314111 转作资本利润 3141 15 未分配利润 (四)成本类48 4101 生产成本 410101 基础生产成本 410102 辅助生产成本49 4105 制造费用 50 4107 劳务成本 (五)损益类 51 5101 主营业务收人 52 5102 其它业务收入 53 5201 投资收益 54 5301 营业外收人 55 5401 主营业务成本 56 5402 主营业务税金及附加 57 5405 其它业务支出 58 5501 营业费用 59 5502 管理费用 60 5503 财务费用 61 5601 营业外支出 62 5701 所得税 63 5801 以前年度损益调整附 注 小企业能够依据实际需要，对上述科目作必需增减或合并： 1采取计划成本进行材料日常核实小企业，能够增设“物资采购”和“材料成本差异”科目。 2预收款项和预付款项较多小企业，可设置“预收账款”和“预付账款”科目。 3低值易耗品较少小企业，能够将其并人“材料”科目。 4小企业内部各部门周转使用备用金，能够增设“备用金”科目。 5小企业接收其它单位委托代销商品，能够增设“受托代销商品”、“代销商品款”科目。 6小企业依据本身规模和管理等要求，能够将“生产成本”、“制造费用”科目合并为“生产费用”科目，并设置相关明细科目。7对外提供劳务较多小企业，能够增设“劳务成本”科目核实所提供劳务成本。二、其它相关要求(一)小企业应该依据会计业务需要：设置会计机构，或在相关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不含有设置条件，应该委托经同意设置从事会计代理记账业务中介机构代理记账。 (二)小企业填制会计凭证、登记会计账簿、管理会计档案等，应根据会计基础工作规范和会计档案管理措施要求实施。(三)小企业会计核实应该以连续、正常生产经营活动为前提。小企业会计核实应该划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计汇报。会计期间分为年度和月度。年度和月度均按公历起讫日期确定。(四)小企业会计核实以人民币为记账本位币。 业务收支以人民币以外货币为主小企业，能够选定其中一个货币作为记账本位币，不过编报财务会计汇报应该折算为人民币。 小企业发生外币业务时，应该将相关外币金额折合为记账本位币金额记账。除另有要求外，全部和外币业务相关账户，应该采取业务发生时汇率或业务发生当期期初汇率折合。 (五)小企业会计记账采取借贷记账法。 (六)小企业会计统计文字应该使用汉字。在民族自治地方， 会计统计能够同时使用当地通用一个民族文字。外商投资或中外合作经营小企业，会计统计能够同时使用一个外国文字。(七)小企业发生非货币性交易时，应按以下标准处理： 1应以换出资产账面价值，加上应支付相关税费，作为换入资产入账价值。 2非货币性交易中假如发生补价，应区分不一样情况处理： (1)支付补价小企业，应以换出资产账面价值加上补价和应支付相关税费，作为换入资产人账价值。 (2)收到补价小企业，应按以下公式确定换人资产入账价值和应确定损益： 换入资产入账价值=换出资产账面价值一(补价换出资产公允价值)换出资产账面价值-(补价换出资产公允价值)应交税金及教育费附加+应支付相关税费 应确定损益=补价1-(换出资产账面价值+应交税金及教育费附加)换出资产公允价值 3小企业在非货币性交易中，假如同时换人多项资产，应按换人各项资产公允价值占换入资产公允价值总额百分比，对换出资产账面价值总额和应支付相关税费进行分配，以确定各项换人资产入账价值。 (八)小企业和其它方面进行债务重组，应按以下要求处理： 1以低于债务账面价值现金清偿某项债务，作为债务人小企业应将重组债务账面价值和支付现金之间差额，确定为资本公积；作为债权人小企业应将重组债权账面价值和收到现金之间差额，确定为当期损失。 2以非现金资产清偿债务，作为债务人小企业应将重组债务账面价值和转让非现金资产账面价值和相关税费之和差额，确定为资本公积或当期损失；作为债权人小企业应将重组债权账面价值作为受让非现金资产入账价值。 假如债务人以多项非现金资产清偿债务，小企业应按取得各项非现金资产公允价值占非现金资产公允价值总额百分比，对重组应收债权账面价值和应支付相关税费之和进行分配，按分配后价值作为各项非现金资产入账价值。 3包含债务转为资本，作为债务人小企业应将重组债务账面价值和债权人因放弃债权而享受股权账面价值之间差额确定为资本公积；作为债权人小企业应将重组债权账面价值作为受让股权入账价值。 4以修改其它债务条件进行债务重组，应分别情况处理：(1)作为债务人小企业，假如重组债务账面价值大于未来应付金额，小企业应将重组债务账面价值减记至未来应付金额，减记金额确定为资本公积；假如重组债务账面价值等于或小于未来应付金额，作为债务人小企业不作账务处理。 (2)作为债权人小企业，假如重组债权账面价值大于未来应收金额，应将重组债权账面价值减记至未来应收金额，减记金额确定为营业外支出；假如重组债权账面余额等于或小于未来应收金额，作为债权人小企业不作账务处理。 (九)小企业应按本制度要求，设置和使用会计科目。 1在不影响对外提供统一财务会计汇报前提下，能够依据实际情况自行增设或降低一些会计科目。 2明细科目标设置，除本制度已经有要求者外，在不违反本制度统一要求前提下，能够依据需要自行确定。 3本制度统一要求会计科目标编号，方便于编制会计凭证，登记账簿，查阅账目，实施会计电算化。小企业不应该随意打乱重编。一些会计科目之间留有空号，供增设会计科目之用。 (十)小企业年度财务会计汇报，除应该包含本制度要求基础会计报表外，还应提供会计报表附注内容。本制度中要求基础会计报表是指资产负债表和利润表。小企业能够依据需要选择提供现金流量表。 小企业应根据本制度相关财务会计汇报编制基础、编制依据、编制标准和方法等要求，对外提供真实、完整财务会计汇报。小企业不得违反要求，随意改变财务会计汇报编制基础、编制依据、编制标准和方法，不得随意改变本制度要求财务会计汇报相关数据会计口径。 (十一)实施本制度小企业，转为实施企业会计制度时，应按相关会计政策及其变更相关要求进行处理。第二章流动资产 流动资产是指能够在十二个月或超出十二个月一个营业周期内变现或耗用资产，关键包含货币资金、短期投资、应收及预付款项、待摊费用、存货等。流动资产通常能在十二个月内变现，如应收账款、存货等。第一节货币资金 货币资金是小企业资产关键组成部分，是小企业资产中流动性较强一个资产。任何小企业要进行生产经营活动全部必需拥有货币资金，持有货币资金是进行生产经营