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小议董事会结构与会计关系
１研究背景会计信息既是公司管理者制定决策的主要依据，同时也是一种重要的“商业语言”和社会资料。完整、真实、可靠的会计信息有助于市场经济的健康发展和经济秩序的稳定。但是近年来，频频出现的账外设账、偷逃税收、欺骗投资者、转移国家财产等财务造假事件，既损害了广大投资者的利益，又影响了市场资源的优化配置。全面提高会计信
2、息质量关键在于公司治理结构是否科学合理，董事会功能是否能够有效发挥。２董事会结构界定董事会结构主要包括董事会规模、董事会领导结构和董事会成员的来源。具体包括：①董事会人数。②是否设置了审计委员会。③独立董事占董事会总人数比例。④董事长和总经理是否两职合一，即领导结构二元性。３会计信息质量与董事会结构相关性实证研究３．１研究假设提出目前，大部分学者认为，董事会规模是影响董事会效率的重要因素，小型董事会有助于提高公司运营效率，更好地应对竞争环境的不断变化。学者Ｙｅｍａｃｋ选取４２５家美国上市公司作为研究样本，对公司价值和董事会规模进行相关性分析，研究结果表明，具有较小董事会规模的公司有较高市值，当
3、董事会规模由小型逐步向中型发展时，公司价值损失会达到最大。因此，提出假设１：董事会规模与会计信息质量呈负相关性。审计委员会作为董事会所设立的一个专门机构，主要负责监督公司提供有效的财务报告，保证财务信息质量，领导内部审计工作，同时控制并管理公司可能面临的财务、监管、法律、竞争等各类风险。国外学者研究发现，设立审计委员会的公司的盈余信息反映系数普遍优于未设立审计委员会的公司。在我国，由于审计委员会的设立起步较晚，广大投资者虽然相信审计委员会的设立可以促进会计信息质量的提高，但认为不会有立竿见影的效果。因此，提出假设２：审计委员会的设立与会计信息质量呈正相关性。通常认为，提高独立董事的比重有利于降
4、低公司高层管理者串谋操纵财务报表，误导投资者的可能性，使董事会能够真正实现对经理行为的制约作用，有效限制高层管理者的机会主义行为，还可以确保重大债权人和中小股东能够进入董事会。因此，提出假设３：独立董事比例与会计信息质量呈正相关性。依据交易成本理论和代理理论，总经理和董事长两职务应当分离，如果这两职务由同一人担任，那么总经理的权利会过度膨胀，董事会将难以监督经理行为，也会增加经理人员操纵财务报表和控制会计信息的可能性。因此，提出假设４：总经理和董事长是否两职合一与会计信息质量呈负相关性。３．２样本和变量选取本文选取２００９年沪市４００家公布年报的Ａ股上市公司作为研究样本。研究数据来自巨潮资讯网
5、数据分析软件使用ＳＰＳＳ１６．０和Ｅｘｃｅｌ２００７。研究变量划分为解释变量、被解释变量和控制变量，各变量的定义和符号见表１。ＮＩ、ＣＡＳＨ和ＤＥＶ的变量系数为正，ＬＥＶ的系数为负，与预期相符，而Ｌｏｇｔａｓｉｚｅ的系数为负，与预期相反。笔者认为，由于公司资产规模越大，受到的公众关注就越多，从而导致公司盈余信息会更多地被市场预测，这样会增加公众对公司盈余信息的质疑度，降低了会计信息的相关性。Ｄｎｕｍ×ＮＩ系数为负，在１％水平下显著，研究结果与本文假设相一致，即董事会规模与会计信息质量呈负相关性，说明如果公司董事会规模过大，就会降低董事会的监督效率。ＩＤＲ×ＮＩ系数为正，与本文假设相一致，但不
6、显著。这一结果说明，独立董事制度有助于维护广大股东的合法权益，保障董事会的透明性与公正性。同时，由于上市公司按照一定比例来设立独立董事，是一种制度性规定，公众对于独立董事制度是否能够真正发挥作用仍然持怀疑态度。Ｄｕａｌｉｔｙ×ＮＩ系数为负，在５％水平下显著，研究结果与本文假设相一致，即总经理和董事长是否两职合一与会计信息质量呈负相关性，并且相关性显著。这充分说明领导结构二元性是影响会计信息质量的重要因素。ＤＵＭ×ＮＩ系数为正，与预期相符，且在１％水平下显著，研究结果与本文假设相一致，即审计委员的设立与会计信息质量呈正相关性。这一结果说明公众更倾向于信赖设立审计委员会的公司，并且对其会计信息也会
7、更信任，因此，审计委员会的设立有助于提升公司会计信息质量。４完善董事会结构的建议合理、有效的董事会结构是会计信息系统正常运行的重要保证，结合我国上市公司实际情况，本文认为可以从以下几个方面着手完善董事会结构：（1）合理确定董事会规模。根据本文研究结果，董事会规模与会计信息质量呈负相关性，因此，我国上市公司应当适当控制董事会人数，依据《中华人民共和国公司法》规定，我国上市公司董事会人数为５~１９人。目前，１９人的上限尚无有力的理论支持，上市公司应根据自身情况和行业特点来确定董事会规模。（2）建立健全独立董事会制度。首先，应提高独立董事的比重，从而确保重大债权人和中小股东能够进入董事会，同时有利于
8、降低公司高层管理者串谋操纵财务报表的可能性。其次，要明确独立董事角色定位和职责设定，从而避免独立董事与监事会的职责发生重叠和冲突。此外，还应慎选独立董事。独立董事应有一定的企业管理与运作经验，具备相关的财会、法律等专业知识，并参与董事会运作。（3）设立审计委员会。审计委员会的主要职责有：监督公司日常经营活动和财务活动；监督公司内部审计制度；审核财务报告和会计信息披露情况；加强内部审计与外部审计的沟通。我国在《上市公司治理准则》中规定，审计委员会中至少要有一名会计专业人士。（4）合理安排董事会领导结构。总经理和董事长两个职务应当分离，使董事会能够真正实现对经理行为的制约作用，提高会计信息质量。如果这两个职务由同一人担任，那么董事会将难以监督经理行为，也会增加经理人员操纵财务报表和控制会计信息的可能性。
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