离任审计与经济责任审计实务案例解析教学内容.doc

离任审计与经济责任审计实务案例解析（一）课程背景、依据与内容一、本课程的法规依据本课程基于对中共中央办公厅、国务院办公厅2010年12月印发的党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定(以下简称规定)的解读。本课程在对经济责任的解读基础上设计课程体系。党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计是针对领导干部个人经济责任进行的以绩效责任为核心、以真实性责任、合法性责任为基础的审计评价。二、本课程的现实依据1、现实工作中的经济责任审计范围狭窄导致审计评价客观性、全面性缺失；（以财务审计为中心的范围模式不能全面评价领导干部的经济责任）；2、现实工作中的经济责任审计目标缺位导致审计评价无法实现其审计目的（以真实性、合法性审计为中心的目标模式将经济责任审计引入了治贪不治懒、庸的泥潭）；3、本课程拟从经济责任全面视角评价其责任履行，从既治贪又治懒、庸的角度建立经济责任审计评价体系。 三、本课程的主要内容1、任期经济责任审计概述2、任期经济责任审计程序3、任期经济责任审计案例第一节 经济责任审计概述一、经济责任审计的对象1、经济责任审计对象的有关规定中共中央办公厅、国务院办公厅2010年12月印发了党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定(以下简称规定)。规定专门就经济责任审计对象作出规定。对于经济责任审计的对象解析如下： 地方各级党委、政府、审判机关、检察机关的正职领导干部或者主持工作一年以上的副职领导干部；中央和地方各级党政工作部门、事业单位和人民团体等单位的正职领导干部或者主持工作一年以上的副职领导干部；上级领导干部兼任部门、单位的正职领导干部，且不实际履行经济责任时，实际负责本部门、本单位常务工作的副职领导干部。国有企业领导人员经济责任审计的对象包括国有和国有控股企业(含国有和国有控股金融企业)的法定代表人。2、经济责任审计的对象（1）区域性党政机关党委书记，副书记主持工作（一年以上）；行政长官正职，副职主持工作（一年以上）；党委书记、行政长官副职（思考：是否审计？）（2）司法性机关审判机关正职，副职主持工（一年以上）；检察机关正职，副职主持工（一年以上）；审判、检查机关副职中层（思考：是否审计？）（3）中央和地方各级党政工作部门正职或者主持工作的副职（一年以上）；上级领导干部兼任部门的正职，且不实际履行经济责任时，实际负责本部门、本单位常务工作的副职。中层领导干部（思考：是否审计？）（4）事业单位和人民团体等单位正职或者主持工作的副职（一年以上）的上级领导干部兼任单位的正职，且不实际履行经济责任时，实际负责本部门、本单位常务工作的副职。中层领导干部（思考：是否审计？）（5）国有企业领导人员国有和国有控股企业(含国有和国有控股金融企业)的法定代表人（注意：法定代表人是否具有实际意义）。董事长，副董事长（思考：是否审计？）总经理，副总经理（思考：是否审计？）部门领导人员（思考：是否审计？）二、经济责任审计的内容1、经济责任审计内容的规定规定第十四条：经济责任审计应当以促进领导干部推动本地区、本部门(系统)、本单位科学发展为目标，以领导干部守法、守纪、守规、尽责情况为重点，以领导干部任职期间本地区、本部门(系统)、本单位财政收支、财务收支以及有关经济活动的真实、合法和效益为基础，严格依法界定审计内容。2、党委和政府领导干部本地区财政收支的真实、合法和效益情况；国有资产的管理和使用情况；政府债务的举借、管理和使用情况；政府投资和以政府投资为主的重要项目的建设和管理情况；对直接分管部门预算执行和其他财政收支、财务收支以及有关经济活动的管理和监督情况。3、党政工作部门、审判机关、检察机关、事业单位和人民团体本部门(系统)、本单位预算执行和其他财政收支、财务收支的真实、合法和效益情况；重要投资项目的建设和管理情况；重要经济事项管理制度的建立和执行情况；对下属单位财政收支、财务收支以及有关经济活动的管理和监督情况。4、国有企业领导人员本企业财务收支的真实、合法和效益情况；有关内部控制制度的建立和执行情况；履行国有资产出资人经济管理和监督职责情况。三、经济责任审计范围1、经济责任审计界定依据（1）国家或法人授权和分权当前我国对党政机关和企业事业单位主要领导干部的授权和分权坚持权利和责任对等的原则，在这种原则下，领导干部被授予什么样的权利就必须承担什么样的经济责任。对党政机关和企业事业单位主要领导干部一般授予人、财、物、事四种权利,既授予领导干部财务管理权、资产管理权、业务管理权、人事管理权，相应地领导干部也应承担上述四个方面的经济责任。离任审计与经济责任审计实务案例解析（二）三、经济责任审计范围1、经济责任审计界定依据（1）国家或法人授权和分权当前我国对党政机关和企业事业单位主要领导干部的授权和分权坚持权利和责任对等的原则，在这种原则下，领导干部被授予什么样的权利就必须承担什么样的经济责任。对党政机关和企业事业单位主要领导干部一般授予人、财、物、事四种权利,既授予领导干部财务管理权、资产管理权、业务管理权、人事管理权，相应地领导干部也应承担上述四个方面的经济责任。（2）马克思价值论学说任何商品都有价值和使用价值；商品的价值有物化劳动价值与活劳动价值构成；物化劳动价值：经济资源即货币资本和实物资产；活劳动的价值：人力资本（或人力资源）；商品生产过程（社会再生产过程）：生产、交换、分配、消费；单位企业：业务经营过程。2、财政财务管理活动财政财务管理活动是党政机关和企业事业单位主要领导干部履行财政财务收支管理责任的载体，财政财务收支活动是否合法、有效，反映了其领导干部在财政财务收支活动中是否严格遵守各项法规政策、规章制度，是否遵循财政财务活动规律和规则，进而反映出其财政财务管理责任履行情况。财政财务收支活动，包括对党政机关主要领导干部所管理的财政活动和部分财务活动，也包括企业事业单位主要领导干部所管理的财务活动。3、实物资产管理活动实物资产管理是党政机关和国有企业事业单位主要领导干部履行国有资产和资本保值增值责任的基本载体，实物资产管理活动的合法性、有效性是各级领导干部保证所管辖范围内国有资本是否安全、完整，在此基础上能否保证增值，营运活动是否符合国家法律法规，是否遵循资本运营规律等。4、人力资源管理活动党政机关和企业事业单位主要领导干部作为地区、部门、单位主要行政管理者，要对人力资源使用效率和遵纪守法情况负责。在日常行政人事管理中遵纪守法情况分为被评价领导干部管辖干部遵纪守法守法情况和被评价领导干部自身遵纪守法情况。被评价领导干部对人力资源的管理使用是否有效，反映了领导干部对人才使用政策的合理性，工作流程、业务岗位、内部控制设计的科学性，也反映了其本身是否遵循领导干部勤政廉政要求，是否履行了勤政廉政责任。5、业务经营管理活动业务经营管理活动是党政机关和企业事业单位主要领导干部具有职业特点并从事职业生涯的一种管理活动。这种管理活动是针对其所从事的业务进行的管理，管理过程与其任职目标有直接联系，其管理结果体现为工作业绩。评价业务管理活动，要从反映其工作业绩或工作目标实现情况的有关书面资料入手，例如会计资料、统计资料、预决策资料、其他有关记录资料等，以确认相关资料的真实性、完整性、可靠性。举例：一个地区的公安局长，首先财政部门要拨付预算资金，那么局长承担着经费管理的责任，同时要承担经费预算执行、绩效管理、合理配置等方面承担责任！其他方面的管理要分析实际权利配置情况来界定！四、经济责任审计的形式1、经济责任审计的组织形式（1）同步审计与审计对象的任职履责过程同步。从领导干部和领导人员任职开始到任职结束全过程审计。举例：审计署关于同步审计的研讨会以及实际中任职情况及审计的说明！（2）跟踪审计跟踪审计对象的任职履责过程及其任职管辖区间。从领导干部和领导人员所在单位内部到任职单位外部。举例：实际中对于领导干部审计的范围选择、实施、审计范围跟踪与延伸！比如招投标工程的审计，不单指招投标单个环节，而是要扩展到整个工作流程和利益链条中，也就是其领导权利所能影响到的范围！（3）责任评价以绩效责任评价为主导，以信息真实性、经济活动合法性评价位基础；以定量评价为主线，定性评价为辅助。举例：企业的财政财务活动绩效评价、评价方面、指标建立等一些列工作，企业领导干部承担者企业绩效管理责任。2、经济责任审计流程形式（1）任职期初审计审计时间：领导干部和领导人员到任时；审计内容：任期目标的确定；前任责任的界定；前后任交接手续等。举例：领导干部任职初期表现出来的特点，态度也比较谨慎，也比较兢兢业业，一般会有一定业绩！也有可能存在“将权利装到笼子里”的不良现象出现！（2）任职期中审计审计时间：领导干部和领导人员任职期间；审计内容：任期目标的确定执行；各项责任的履行情况包括内部控制制度建立完善；各项决策的风险控制；法规制度的执行；财务会计及经济管理信息的披露等。举例：有的领导干部第二年的发展期各方面会有一些变化，恶习慢慢在培养；第三年的疯狂期内各种表现开始变得混乱，各种恶习也更明显！（3）离任审计（任职期末审计）审计时间：领导干部和领导人员离任时；审计内容：任期目标的确定执行结果；各项责任的履行结果包括内部控制制度建立完善；各项决策的风险控制；法规制度的执行；财务会计及经济管理信息的披露等。（4）案例分析举例：有的企业在审计时间段选择上存在差异，比如有的企业只审计离任半年到一年的工作与管理情况，实际上很难起到审计效果！实际中有的领导干部在第四年任职期会稍微比较收敛，假装“金盆洗手”，也是为了应付审计检查工作！也会有的领导进入“更加疯狂期”，比如59岁现象的出现！分析：经济责任审计不存在时间抽样的好坏问题，审计结果也不太会说明实质问题，需要建立一整套完整的跟踪审计模式来提升审计工作效果，规避审计风险！任职期初由于“政绩观”的影响，加上任期目标的不明确，领导干部的工作存在一定盲目和资源浪费等一系列权利滥用的现象；而随着干部考查体制的改革，这一块目前比较失控的审计工作将会逐渐加强！对于前任责任的界定是否到位，对于后任的责任界定存在明显影响，比如现实中存在前任领导留下的“烂摊子”问题影响，比如政策连续性及手续交接问题、债务确认及纠纷处理问题等等，对于后任领导的诚信观、责任观等问题的正确审定及规范！任中审计，在领导干部任期中每一年进行审计，结合常规审计，留意任职目标的实现情况。离任审计与经济责任审计实务案例解析（三）任职期中审计，在领导干部任期中每一年进行审计，结合常规审计，留意任职目标的实现情况，减轻离任审计的压力，把经济责任审计评价的资料、证据收集工作分解到每年的任职期中审计，并能够采集到领导干部在任职期中的任期目标实现情况的资料，单独建立工作底稿，在离任审计的时候综合利用和评价！离任审计应该做好三件事情：一是把最后一年的任职期中审计做完，采集好资料和证据，计入到审计工作底稿中；二是把前三年任职期中审计资料和最后一年期中审计资料进行综合整理、计算与分析，分析各种指标；三是进行经济责任评价，以定量评价为主线，以定性评价为主体内容！通过四项经济责任的评价指标等，完成整体的经济责任审计评价第二节经济责任审计评价程序一、经济责任审计计划1、经济责任审计年度立项计划（1）年度立项计划的规定规定第十二条规定：联席会议办公室的主要职责是研究起草有关经济责任审计的法规、制度和文件，研究提出年度经济责任审计计划草案，总结推广经济责任审计工作经验，督促落实联席会议决定的有关事项。举例：对于纪检监察部门委托的审计工作，各级领导有的很支持，有的则不予配合，存在各种情况。规定第十三条规定：经济责任审计应当有计划地进行。组织部门每年提出下一年度经济责任审计委托建议，经联席会议办公室研究后提出经济责任审计计划草案，由审计机关报请本级政府行政首长审定后，纳入审计机关年度审计工作计划并组织实施。分析：上述规定是为了解决实际工作中的操作困难，比如被查的领导干部已经去别的单位的任职了，或者提拔到更高的岗位上，这个时候再进行离任审计已经没有什么实质意义，让审计工作很难进行，揭露问题还是不揭露问题都会显得比较困难。（2）年度立项计划的编制年度立项计划编制应考虑的问题：审计对象的选择全面性，不应有遗漏。举例：在审计对象选择上，有的地方采取了“抓两头、保中央”的方式，只审计两个极端的对象，但是这种思路是错误的，实际上经济责任审计要求对每个干部进行审查，没有干部是“免审”的，不同于商品的免检机制，在这方面任何领导都没有这个权利、也没有这个能力。实际上可以将干部分为三类，分批次管理和审计。比如某个类别需要满足一定条件：一是年富力强、将要提拔和升迁的；二是任中审计中发现的执行情况比较好、没有重大违法违纪的领导；三是各方面评价比较不错的领导；四是没有发现群众举报等情况；符合以上标准的可以分为一类，其他的批次可以再确定类似分类条件予以删选和管理。审计项目的均衡分“三类”，做好时间均衡。审计力量的均衡合理的安排审计部门的任务。分析：现在的经济责任的审计任务很艰巨，基本上步入了常规审计的状态！但是审计力量的均衡受到人员编制、预算等限制，力量相对薄弱！当然也有的地方将审计工作外包给会计师事务所，作为政府采购来购买审计服务，整体外包或者是分项目外包等多种方式！所以对于事务所来说要跳出会计信息鉴证的范畴，技术规范也要做相应调整，逐渐适应国家经济责任审计的需要！2、经济责任审计项目计划（1）审计计划要素编制依据：年度立项计划编制目的：履行经济责任手续编制时间：审计准备阶段编制人员：审计小组长举例：实务中存在审计方案和审计计划放在一起等不太规范的情况，审计方案是针对被审计单位具有针对性的审计安排，需要进驻被审计单位考查以后才能详细制定出来，所以进入被审计单位之前可以制定大纲式的方案，然后进入被审计单位后制定导向性的具体审计方案，确定重点审查的方向和内容。（2）审计计划主要内容审计目标：以绩效责任为中心，包括真实性、合法性、有效性责任。审计对象：被审计领导的任期目标完成情况。审计范围，包括时间范围、空间范围；审计内容，包括财务会计和经济活动信息责任，内部控制和风险管理，经济活动责任等。评价体系：评价指标体系、评价标准体系。 举例：在制定评价标准和评价体系的时候，要解决与被审计领导的沟通问题，比如是否增加人力资源评价，是否改变增长指标等，如果出现领导不予支持和配合的情况该怎么应对等，更多意外情况需要应对，进而保护审计人员，解决审计难题等。（3）审计计划手续编制审计项目计划表；大体安排审计任务；合理安排审计期间；领导审批签字手续。 3、经济责任审计作业计划（审计方案）审计方案要素编制依据：审计项目计划；编制目的：安排经济责任审计任务、人员、时间；编制时间：审计实施阶段编制人员：审计小组长审计方案主要内容：审计目标：财政财务管理或实物资产管理、人力资源管理、业务经营管理信息真实性、活动过程合法性、结果有效性及其具体目标。审计流程：信息数据采集、信息数据验证、责任评价程序等。任务安排：根据人员分工，具体安排每个审计人员工作任务、完成时间和质量标准。 经济责任审计评价程序离任审计与经济责任审计实务案例解析（四）第三节经济责任审计案例一、审计评价指标构建案例1、经济责任评价指标构建原理（1）构建原则：针对性、全面性、结构性、层次性（2）按照四类模式财政财务管理评价指标、资产实物管理评价指标、业务经营管理绩效评价指标、人力资源管理评价指标四类。（3）主导指标和调整指标结合主导指标反映评价目标的指标；调整指标反映影响因素的指标。2、经济责任评价指标构建实例举例：某经济责任审计局根据年度审计计划的要求，于2008年3月10日至4月10日开展对某省属国有企业董事长进行离任经济责任审计，在对企业效益水平评价阶段，审计小组经过对该企业决策和决策执行状况初步调查编制项目审计计划，在项目审计计划中附列的针对该企业选择的效益审计评价指标组合表见下表。 xx企业经济责任审计绩效评价指标组合表评价目标目标性指标影响因素调整指标（评价指标组合）财务管理绩效A1资本增长率 财务管理经济性、效率性、效果性 A1-1实收资本增长率、A1-2公积资本增长率、A1-3总资本周转率、A1-4长期投资增长率、A1-5长期投资回报率、A1-6投资回收期、 A1N(N=1.2.3) 资产管理绩效A2国有资产增值率资产管理经济性、效率性、效果性A2-1总资产报酬率、A2-2总资产周转率、A2-3固定资产报酬率、A2-4长期投资回报率、A2-5无形资产损失率、A2-6流动资产周转率、A2-N(N=1.2.3) 经济责任评价体系构建表评价目标目标性指标影响因素调整指标（评价指标组合）人力资源管理绩效 A3劳动生产率增长幅度人事管理经济性、效率性、效果性A3-1剩余人员比率、A3-2管理人员比率、A3-3生产人员比率、A3-4技术人员比率、A3-5在册人员胜任率、A3-6高管薪酬是职工平均薪酬的倍数、A3-7管理人员薪酬占总薪酬的比例、A3-N(N=1.2.3) 经济管理绩效 A4利润总额增长率经营管理经济性、效率性、效果性A4-1主营业务收入增长率、A4-2主营业务成本降低率、A4-3成本费用利润率、A4-4资本利润率、A4-5销售利润率、A4-6每股利润率、A4-N(N=1.2.3) 关于企业内部重要部门如财务、人事、销售、生产等部门的主要分责任的经济责任审计绩效评价指标构建，可根据其具体职责权限从上述四类经济责任中选择其经济责任分别制定评价指标。二、审计评价标准选择案例1、真实性评价标准的选择真实性：数据信息符合客观实际评价依据：客观事实价值型数据：原始单据数量型数据：实物存量影响型数据：调查工具、调查方法注意：评价指标要注意评价指标水平的选择，依据平均水平来取得定，考评上可以按照平均水平之上的数量来评价。实务中存在评价指标过高、过于苛刻的情况，领导又当运动员、又当裁判员，考评失去了意义！另外评价指标要注意基本标准与分段计分标准，考虑到一般情况和超额情况的评价。2、合法性评价标准的选择合法性：经济活动符合法律法规评价依据：国家法律 行政法规 部门规章 单位制度3、有效性评价标准的选择有效性：经济活动实现预期目标经济性：概算、预算、计划目标效率性：劳动、工作效率目标效果性：任期业绩目标第四节涉评数据采集验证和审计评价一、涉评数据的采集1、涉评数据：评价指标的计算数据 2、涉评数据分类：价值型数据：以价值变动为基础，反映价值量变动的数据。如应行存款、应收帐款、销售成本、销售收入、负债、所有者权益等数据。数量型数据：以数量变动为基础，反映价值量变动的数据。如固定资产、存货等数据。影响型数据：以经济活动变动为基础，反映经济活动所产生的经济、社会效果的数据。如内部控制、风险管理、社会效益、环境效益等数据。涉评数据的采集内容-列表采集 涉评数据采集表数据序号涉评数据目录涉评数据值数据来源证据目录指标序号涉评数据的采集范围：会计资料、统计资料、会议资料、业务经营资料、媒体资料、调查资料。二、涉评数据的验证1、涉评数据的验证目标：真实性验证、合法性验证。2、涉评数据的验证依据：（1）真实性验证：客观事实。会计上对于数量型数据验证主要依据原始凭证，要求数据账证相符；另外原始凭证的数据要验证确实。那么数量型数据真实性验证以数量变动为依据。（2）合法性验证：法律法规。验证数据的取得与形成过程是不是合法的。举例：年终对于年初购买的人手一部手机数量变动的验证，需要以年终实务存量变动来验证数据真实性，再看账实是否相符。对于影响型数据的验证，是一种现象，如何验证呢？比如内部控制采集真实性、风险管理数据的真实性、群众反映的真实性？实际中在验证上主要关注采集所用的方式是否正确合理，采集范围是否正确合理，采集数据使用的方法是否正当等。举例：组织部门在考察干部的时候使用座谈会的方式在现实中的应用情况。另外在影响数据中，对于领导干部的考察范围是否合理。比如对于乡镇长的考核中，在其他领导中采集考察意见的时候，不同利益关系的领导会反映不同的意见，这种范围存在不适当的情况，实际上考察范围应该在该领导服务范围内，并与其没有直接利益关系的群体。在评价方法上，需要考虑是否适当。比如对内部控制的评价中，既可以定量评价，也可以用主观评价，究竟哪种更好。举例：对于利润验的合法性，主要看会计计算合法不合法、实现利润过程中是否合法（走私？违反经营范围？经营违禁产品？）涉评数据验证表数据序号涉评数据值虚假因素影响值违法因素影响值验证确认值证据 序号调增值调减值调增值调减值三、经济责任审计评价1、经济责任审计定量评价（1）评价指标的计算单项指标分段计分评价：比如企业自有资本增长率为10%的评价标准，对于超额实现部分的评分，并根据加权平均来计算；在权重设计上可以根据重要程度和经验来设置，不过要经过领导审核，尽量合法化，增加约束力度。分类指标加权计分评价：比如之前说到的财政财务管理、人力资源管理等四项指标，综合加权平均计算后确定得分标准。全部指标加权计分评价：对所有指标数据进行计算。（2）经济责任审计评价程序分级评价优（86分以上） 良（7685分） 中（6075分） 差（59分以下）数据分级可以弥补在语言表述上的不准确与偏差，使得对领导干部的考察有个比较明确的评价。在评价过程中以审计证据为依据，以定量计分为标准，最终形成综合的审计意见。（3）定量评价方法单项指标分段计分法验证值=目标值：二者相辅基数为100分；验证值目标值：分段加分。分类加权计分某类指标计分（F）=j.w其中：j表示某单项指标值； W表示某单项指标值权数。全部加权计分全部指标计分（S）=F.W其中：F表示某类指标值； W表示某类指标值权数。2、经济责任审计定性评价（1）以计分评价和审计证据为依据优：业绩很好，基本实现任期目标；良：业绩较好，个别指标未实现任期目标；中：业绩一般，30%指标未实现任期目标；差：业绩较差，50%指标未实现任期目标。（2）定性评价方法优（86分以上）业绩： 问题：良（7686分）业绩： 问题：中（6075分）业绩： 问题：差（59分以下）业绩： 问题： 综合评价：正面评价： 反面评价：责任剥离： 责任评价：微观评价： 宏观评价：3、经济责任剥离和认定（1）经济责任的剥离前任责任与后任责任剥离、个人责任与集体责任剥离、客观责任与主管责任剥离。（2）经济责任的认定直接责任与间接责任认定、参与责任与领导责任认定。间接责任：除了领导干部的直接责任以外的责任，属于领导管辖范围内，但没有直接授权、没有直接对某件事情发生影响，而是由其他人完成的事项，领导自身对整个进度进行跟踪和了解。主管责任：凡是该领导管辖范围内的事项，即便不是由其直接决定、且在事情过程中不了解整体进度，也是由于管理不到位引发且应该承担的主管责任。离任审计与经济责任审计实务案例解析（五）第五节经济责任审计评价报告一、个人评价报告报告格式长文式、三段式审计报告实务中比较五花八门，参照的对象也比较多。实际上在审计报告中可以吸收会计师事务所关于审计报告的内容和形式，一般来说是三段式审计报告。二、个人评价报告内容1、基本情况：被审计单位基本概况（重点是审计责任要清晰）、被审计领导人员的基本概况（任职期限、管辖范围、述职情况、直接/间接/主管责任）、审计项目概况（审计小组、现场工作、应用法规、评价标准、审计目标、审计责任）举例：某单位内部审计人员对于审计报告编写的疑问与解答，以及内部审计的隶属及地位问题、工作安排问题。审计报告是随着审计项目进行的，具体内容究竟能够为领导提供多少有用信息呢？审计报告至少应该能让领导了解内审的工作情况。2、审计发现：业绩发现（建议要以业绩发现为主，要客观公正）、问题发现（现有审计报告的主要内容，往往会引起被审计领导的不满）建议：业绩发现从绩效评价、真实性和合法性几方面进行发现和评价；问题发现从真实性、合法性方面评价，从制度安排上解决发现的问题。3、审计评价：综合评价。简要对审计发现的结果的总结，业绩方面得分、问题发现的综合评价、整体真实性程度（制度、决策、管理的作用）、整体合法性（合法程度、违法数据、违法违纪管理制度、管理措施、问题原因、违反规定、违法性质）、整体绩效水平（业绩方面、制度原因、决策原因、管理因素、非正常因素）等。实务中大多是就事论事，起点过低，应该抓住实质问题，总结经验和教训，以让后任干部以儆效尤。4、管理建议书主要内容公司治理、内部控制、业务经营