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浅谈内部审计与公司治理
(作者：___________单位： ___________邮编： ___________）

摘要：公司治理作为建立现代企业制度的核心，是经济全球化背景下的一大趋势。良好的公司治理是改善经营业绩、提高投资回报的一个重点.而提高审计质量,增强内部监督和提高透明度，则是公司治理机制的重要组成部分。本文阐述了内部审计与治理结构的重要关系，并为如何保障内部审计在完善公司治理中发挥作用提供了建议。
关键词：内部审计 公司治理

一、公司治理与内部审计的关系
吴敬琏教授认为,所谓公司治理，是指有所有者、董事会和该公司执行人员即高级经理三者组成的一种组织结构。在这种结构中，上述三者之间形成一定的制衡关系.以之相呼应的是，国资委主任李荣融认为，“内部审计是公司治理不可或缺的重要环节”，“加强内部审计工作，可以体现母子公司治理结构中所有权、决策权、经营权之间的相互制衡” [1］。
这里，我们认为内部审计是公司治理的重要组成部分。内部审计，是以财务检查为基础，以经济分析为要领，以咨询、评价为手段，由企业内部独立的专业机构或人员对本单位的财务收支和经营管理活动进行监督和评价的一种治理机制。内部审计通过履行其职责和权限，对促使企业健全内部控制制度，改善经营管理，保证和促进公司治理结构有效实施和发展起着重大作用
要认识内部审计在公司治理中的重要性，应从内部审计、内部控制、公司治理三者间的关系着手:内部控制实际上是管理过程中计划、执行和监督的一部分，是管理当局为履行管理目标而建立的一系列规则和实施程序，与公司治理密不可分。企业内部控制健全有效与否，直接影响着企业的运营质量和绩效。企业内部控制的欠缺使许多公司制企业徒具形式而无实质,进而导致会计信息失真、内部人控制、企业经营失败等一系列困扰我国市场经济规范化发展的难题.而内部审计既是内部控制监督要素的主要内容之一，同时也是监督公司内部控制正常运行和不断完善的一个主要工具.内部审计作用发挥好坏直接影响到内部控制的效率和效果.从内控组织上看，内部审计是对企业财务会计活动和经营管理活动的总体控制；从内部审计的作用上看，内部审计是对内部控制执行情况的一种再监督和控制形式,即是对内部的控制。因此，内部审计实际上也是公司治理的重要组成部分.
可见，内部审计与公司治理有着紧密的联系,两者在治理企业的过程中有着不同的特征、职能和作用，既相互区别,又相互联系:健全的公司治理是促使内部审计有效运行，保证内部审计功能发挥的前提和基础，在公司治理设定的大环境之下，其能否有效运行,与公司治理是否完善有很大关系，其监督、评价体系的设计和运行必须与公司治理结构这一制度环境相适应、协调，才能有助于其职能、目标的实现。同时,内部审计也反作用于公司治理结构在公司治理中为管理层监督评价会计制度和其他控制制度的有效执行提供保证，为管理的科学性和经营目标的实现提供保证。良好的内部审计是完善公司治理及其有效实施的重要保证，也是解决当前公司治理中以“内部人控制”问题为核心的诸多问题的一个有效手段。
实践证明，在成功的公司治理过程中审计功不可没，失败的公司治理必定伴随着审计失败。所以，要改变公司治理机制的缺陷，完善公司治理，必须发挥内部审计的重要作用。
二、如何保障内部审计在完善公司治理中发挥作用
（一)保障内部审计监督的有效性
治理机构的设置关系到治理的效率。目前，世界主要国家均规定审计委员会是必设的董事会次级委员会，它是董事会下设的一个专门委员会，是一个常设机构，其主要职责是对公司的会计记录和报告进行监督和控制，从而确保股东的权益受到有效的保护。我国企业中内部审计机构的设置情况不一，有些上市公司借鉴西方国家上市公司的做法，同时设立了审计委员会和审计部，审计部受审计委员会领导.审计委员会是董事会的一个下属分支,一般由外部非执行董事组成，审计部直接对董事会负责并在业务上受监事会指导.从公司治理实践看，在外部董事很难发挥作用的现实环境下,审计部（审计委员会)对董事会负责这一制度安排，导致监事会职权弱化、内部人控制现象严重的局面。因此，内部审计向监事会负责，就成为一种必然的制度，有助于解决公司治理中经营者损害股东的利益、大股东还损害小股东利益、大股东代表损害大股东利益等问题。

同时，在公司内部，尤其是企业集团公司的内部，内部审计机构通常是各子、分公司自行设置的机构，在业务上受集团公司审计部门的指导，在行政上接受所在子、分公司经理层的领导。尽管集团公司的内部审计机构可以对子、分公司实施监督，却难以保障子、分公司的内审机构代表集团公司的利益。
内部审计监督的有效性通常应具备四个条件：第一，独立性。既有实质上的独立，也有形式上的独立，独立性是审计的灵魂。第二，专业性。内部审计知识的专业性较强，审计、会计、法律法规等知识是必备的条件，更重要的是要精通企业的业务和技术.第三，积极性.错误都是在过程中发生的，“防范"胜于“纠正”，内部审计监督是全过程监控，不在于亡羊补牢，“等客上门"，而是积极、主动的促进和维护公司内部控制系统的有效运作。第四，监督权力.主要体现在内部审计对谁负责，不能如著名的公司治理专家蒙克斯所说“由考生自己给自己的考卷评分"。内审监督是一项系统工程，各项条件缺一不可，不然在监督的有效性上难如人意。
因此，要保障内部审计监督在公司治理中的有效性，在集团公司层面，内部审计机构应向监事会负责；在集团公司内部的子、分公司层面，集团公司的内审部门外派内部审计机构,将有助于从工作定位、拥有责权、调动积极性等方面强化内审监督的有效性。
（二）将内部审计对经营者业绩真实性的评价放在第一位
保障经营者业绩的真实性是公司治理的重点。经营者业绩主要通过财务报告进行反映。企业的年度财务报告，主要是由会计师事务所进行审计.同时在企业内部，内审部门每年也对各子、分公司的经营业绩进行审计,尤其是单位负责人离任时,还要做离任审计。但是，企业内部各单位负责人离任,通常是内部调离,又主要是职位提升,内审机构尽管是上一级单位委派，但对其业绩评价通常较好，否则也难以说明其为何要提升职位.这实际上也类似“由考生自己给自己的考卷评分”.于是才出现审计署对一些国有企业审计时，发现这些经营者的业绩中出现许多的问题。
对经营者业绩的检查，大多国家是由董事会中的审计委员会来完成。审计委员会工作的有效性通常有两方面：第一,工作的重点是检查经营者业绩的真假问题；第二，披露委员会成员的构成、资格、薪酬、与独立审计师之间的关系等，建立起被监督的机制。我国企业的监事会，包括内部审计机构,大多没有将对经营者业绩的真实性评价放在第一位，从而使出资人(股东）难以真正了解自己的投资业绩。因此，除了通过内审机构向监事会负责、集团公司外派内审机构等措施来完善公司治理外,还必须将内部审计对经营者业绩真实性的评价放在其工作的第一位。内部审计通过对会计信息真实性的监督，保证公司提供真实有效的财务信息，为健全公司治理奠定信息基础。
（三）通过对内控制度的评价促进公司治理的完善
如国际内部审计师协会所定义的那样，内部审计是“一个组织内部所建立的独立的评价功能,它检查并评价组织的活动,且以之作为对组织提供的一项劳务”，内部审计的目标是以合理的成本促进有效地控制。为了实现其职责，内部审计的范围必须包括：检查和评价组织系统中内部控制有效性，完成所指派任务的成果质量。
内部控制作为由管理当局为履行管理目标而建立的一系列政策和程序,与公司治理及公司管理是密不可分，是公司治理的具体化。内部审计通过对内部控制有效性的评价，一方面可以揭露和制约各种不道德和不规范的行为产生，防止给企业造成各种不良后果；另一方面针对管理和控制中存在的问题和不足，提出富有改进性的意见和方案，以改善企业的经营管理，提高企业的经济效益。
因此,通过对公司治理结构具体化的内控制度有效性的评价，保证各项具体规章制度的顺利运行,内部审计为完善公司治理奠定了良好的制度基础和内部环境.