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1、 高财实训三(最终版) 精品文档 实训三 一、 替破产企业会计部门办理有关账务处理工作，并编制科目余额表。 相关账务处理： （1）无法收回的应收账款3000元 借：坏账准备 3 000 贷：应收账款 3 000 （2）存货中材料短少8000元，原因待查 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 8 000 贷：原材料 8 000 （3）固定资产中一台设备已经报废，原值100000元，已提折旧90000元 借：固定资产清理
2、 10 000 累积折旧 90 000 贷：固定资产 100 000 借：营业外支出 10 000 贷：固定资产清理 10 000 （4）无法支付的应付账款6000元 借：应付账款 6 000 贷：营业外收入 6 000 （5）结转营业外支出与收入 借：营业外收入 6 000
3、 利润分配——未分配利润 4 000 贷：营业外支出 10 000 编制科目余额表： 科目余额表 2010年8月11日 单位：元 资产类账户 期末数 负债及所有者权益 期末数 现金 1380 短期借款 341000 银行存款 99000 应付票据 10000 短期投资 55000 应付账款 151212（6） 应收账款 684000（1） 其他应付款 8342 坏账准备 435（2）
4、 应付工资 18709 其他应收款 9023 应交税金 193763.85 原材料 1592150（3） 应付利润 65302.81 低值易耗品 12000 其他应交款 2496 产成品 1200129 预提费用 61002 待摊费用 5000 长期借款 5530000 长期投资 35900 实收资本 767146 固定资产 1380000（4） 盈余公积 23768.64 累积折旧 290313（5） 利润分配 -1444222.30（7） 在建工程 476320 无形资产 439922 长期待摊费
5、用 21444 待处理财产损溢 8000 （1）687000-3000=684000 （2）3435-3000=435 （3）1600150-8000=1592150 （4）1480000-100000=1380000 （5）380313-90000=290313 （6）157212-6000=151212 （7）-1440222.30-4000=-1444222.30 二、替清算组将有关科目余额转入新账，编制新的科目余额表，并编制清算开始日的清算资产负债表，清算财产表。 新的科目余额表 编制单位：X公司
6、 单位：元 资产类账户 期末数 负债及所有者权益 期末数 现金 1380 借款 5871000 银行存款 99000 应付票据 10000 应收款 693023 其他应付款 159554 材料 1604150 应付工资 18709 产成品 1200129 应交税金 193763.85 投资 90900 应付利润 65302.81 固定资产 1089687 其他应交款 2496 在建工程 476320 清算损益 -626314.66 无形资产 439922 资产合计 5694511 负债及所有者权
7、益合计 5694511 应收款=684000+9023=693023 借款=341000+5530000=5871000 材料=1592150+12000=1604150 其他应付款=151212+8342=159554 投资=55000+35900=90900 固定资产=1380000-290313=1089687 清算损益=767146+23768.64-1444222.3-5000-8000+61002+435-21444=-626314.66
8、 清算日的清算资产负债表 编制单位：X公司 单位：元 资产 账面金额 预计可实现净值 债务及清算净损益 账面金额 确认数 用作担保的资产： 有担保的债务 固定资产 550000 借款－E 400000 合计： 550000 合计： 400000 普通资产： 普通债务： 现金 1380 借款 5471000 银行存款 99000 应付票据 10000 应收款 693023 其他应付款 159554
9、 材料 1604150 应付工资 18709 产成品 1200129 应交税金 193763.85 投资 90900 应付利润 65302.81 固定资产 539687 其他应交款 2496 在建工程 476320 无形资产 439922 合计 5920825.66 债务合计 6320825.66 清算净损益 -626314.66 合计 5144511 资产总计 5694511
10、 债务清算净损益总计 5694511 清算日的清算财产表 编制单位：X公司 单位：元 资产 期初账面金额 预计可变现金额 本期变动额 期末账面余额 用作担保的资产 固定资产 550000 合计 550000 普通资产： 现金 1380 银行存款 99000 应收款 693023 材料 1604150 产成品 1200129 投资 90900 固定资产
11、 539687 在建工程 476320 无形资产 439922 合计 5144511 资产总计 5694511 三、 替清算组编制相关会计分录 清算组接管后的进一步清查 （1）固定资产中有一原值600000元，已提折旧50000元的房屋已向E银行的长期借款提供了担保。 （2）乙公司行使抵销权的应收账款与应付账款。 借：应付账款——乙公司 20 000 贷：应收账款——乙公司 20 000 （3）存货短少损失8000元
12、中保险公司赔偿6000元，保管员赔偿2000元。 借：其他应收款——保险公司 6 000 ——保管员 2 000 贷：清算损益 8 000 （4）其他应收款中有应收取包装物押金。 借：清算损益 3023 （9023-2000-4000） 贷：其他应收款 3023 （5）处置的门市房价值150000元，属无效行为，已经追回，款项未归还。 借：其他应收款 150 000
13、 贷：清算损益 150 000 （6）无形资产中有偿取得的土地使用权300000元，其他为专利权。 （7）有5000元的低值易耗品和45000元的娱乐设备属于公会财产。 借：清算损益 50 000 贷：低值易耗品 5 000 固定资产 45 000 财产处置 9月16日-9月30日 （1）实际收回应收账款640000元，其他应收款全部收回，存入银行。 借：银行存款 804 000 （640000+1
14、64000） 清算损益 24 000 贷：应收账款 664 000 （684000-20000） 其他应收款 164 000 （9023+8000-3023+150000） （2）短期投资变现后收回65000元，款项已存入银行。 借：银行存款 65 000 贷：投资——短期投资 55 000 清算损益 10 000 （3）材料产成品低值易耗品出售。
15、 借：银行存款 1 415 700 （1404000+11700） 清算损益 389 150 贷:材料 1 599 150 （1604150-5000） 应交税费——应交增值税（销项税额） 205 700 （1415700/1.17*0.17） 借：银行存款 1 521 000 贷：产成品 1 200 129 应交税费——应交增值税（销项税额） 22 100 (1521000/1.17*0.17）
16、 清算损益 298 771 （4）固定资产出售。 借：银行存款 1 006 000 清算损益 38 687 贷：固定资产 1 044 687 （1089687-45000） （5）在建工程转让。 借：银行存款 450 000 清算损益 26 320 贷：在建工程 476 320 10月1日-10月15日 （1）无形资产中的专利权作价80000元出售。
17、 借：银行存款 80 000 清算损益 59922 贷：无形资产-专利权 139 922 （439922-300000） （2）以30000元价格将长期股权投资转让给其他股东。 借：银行存款 30 000 清算损益 5 900 贷：投资——长期股权投资 35 900 （3）将破产安置的土地使用权以380000元出售，破产安置费220000已划转给相关部门。 借：银行存款 380 000
18、 贷：无形资产-土地使用权 300 000 土地转让收益 80 000 借：土地转让收益 80 000 清算损益 140 000 贷：银行存款 220 000 （4）支付留守人员工资10000元。 借：清算费用——工资 10 000 贷：银行存款 10 000 （5）支付破产清算费用 借：清算费用——水电费 230 000
19、 ——广告费 25 000 ——会议费 32 000 ——公证费 10 000 ——其他费用 300 000 贷：银行存款 597 000 四、 替清算组编制清算结束日资产负债表、债务清偿表 清算结束日资产负债表 编制单位：X公司 单位：元 资产 账面金额 预计可实现净值 债务及清算净损益 账面金额 确认数 用作担保的资产： 有担保的债务 固定资
20、产 0 借款－E 0 合计： 0 合计： 0 普通资产： 普通债务： 现金 1380 借款 0 银行存款 5023700（1） 应付票据 0 应收款 0 其他应付款 0 材料 0 应付工资 0 产成品 0 应交税金 0 投资 0 应付利润 0 固定资产 0 其他应交款 0 在建工程 0 无形资产 0 合计 0 债务合计 0
21、 清算净损益 5025080（2） 合计 5025080 资产总计 5025080 债务清算净损益总计 5025080 （1）99000+804000+65000+1415700+1521000+1006000+450000+80000+30000+380000-220000 -10000-597000=5023700 (2)8000-3023+150000-50000-24000+10000-389150+298771-38687-26320-59922-5900-140000 -10000-597000+5871000+10
22、000+159554+18709+193763.85+65302.81+2496-626314.66-20000+ 205700+22100=5025080 债务清偿表 债务项目 账面金额 确认金额 偿还比例 实际需偿还金额 本期偿还金额 累计偿还金额 尚未偿还金额 有担保债务： 借款-E 400000 400000 100% 400000 400000 400000 0 小计： 400000 400000 100% 400000 400000 400000 0 普通债务：
23、 应付工资 18709 100% 18709 18709 18709 0 应交税金 421563.9 100% 421563.9 421563.9 421563.9 0 其他应交款 2496 100% 2496 2496 2496 0 其他普通债务 借款－A 120000 49.31% 59172 59172 59172 60828 －B 121000 49.31% 59665.1 59665.1 59665.1 613
24、34.9 －C 100000 49.31% 49310 49310 49310 50690 －D 2000000 49.31% 986200 986200 986200 1013800 －F 3130000 49.31% 1543403 1543403 1543403 1586597 其他应付款 159554 49.31% 78676.08 78676.08 78676.08 80877.92 应付票据 10000 49.31% 4931 4931 4931 5069
25、应付利润 65302.81 49.31% 32200.82 32200.82 32200.82 33101.99 小计 6148626 3256327 2892299 合计 6548626 3656327 2892299 五、阐述目前我国破产会计存在的问题及建议 问题： 1、将部分会计要素与法律概念混淆 如果将会计学直接引入破产财产、破产债权等法律概念，简单地使用法律概念会导致会计要素涵义的不规范。例如将破产清算企业会计主体的“破产债务”认定为“破产债权”，显然是站在法院或债权人的角度来看待债
26、权与债务关系的，其结果不仅违背会计主体假设，而且很容易导致与破产清算企业本身的债权债务相混淆，反映和监督的内容不完整。 2、受持续经营会计理论的严重束缚 简单地套用持续经营会计要素的构建思路，将资产、负债会计要素照搬下来，忽略了企业破产清算业务活动的特征对破产清算会计要素的影响，也抹煞了持续经营与非持续经营条件下资产、负债等要素的本质区别。 3、相关会计要素的定义不准确 其代表性的观点为将破产清算条件下的会计要素分为资产、负债、所有者权益、清算收入、清算支出、清算损益六项。该观点虽然注意到了与持续经营条件下的会计要素之间的衔接与区别，有较大的创新，但没有对此作进一步的研究，从而
27、导致对相关会计要素未能准确定义。 4、清偿顺序与其他法规不协调 我国有关破产清偿的法规政策之间存在着明显的不协调、不一致,各种债权之间的补偿顺序既不严格也不统一,使得执行中很难规范化操作。严格说,支付破产企业职工工资、劳动保险费用与安置破产企业职工是两个不同的概念,有着不同的内涵,安置破产企业职工的伸缩性很强,安置费用也远远超过清欠工资和劳保费。事实上,大多数破产企业在安置职工后已所剩无几,很难清缴欠税,更谈不上清偿银行债权。 5、没有区分破产清算条件下会计对象的变化对会计要素的影响 破产清算条件下的企业资金运动具有非循环性、一次性和不能增值等新的特点。破产清算条件下会计对象的变化，
28、必然引起会计要素的变化,会计核算也由动态变为静态。 建议： 1、需要设置清算资产、清算负债、清算净损益会计要素，正确地区分财务会计，使破产会计更具相关性和合理性。 2、有关破产清算财务信息的披露问题。清算组应分别于清算开始时、清算期间、清算终结时编制并报送有关的会计报表。对报表编制时间的规定应有助于清算组更好地掌握破产企业的清算进程，使清算工作更加条理化、合理化，这样才能提高财务信息的利用价值，缩短清算时间，减少不必要的损失和浪费。 3、提高破产会计人员的整体素质。在破产会计信息监控中，相关人员的综合素质是保证破产会计信息质量的重要条件。任何人员都应具备诚实、勤勉、公正、敬业等素质并掌握相关知识，破产会计，包括债务人会计、债权人会计和清算会计,要具备有关专门破产清算财务报告设计的知识各司其职。 收集于网络，如有侵权请联系管理员删除
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