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2、内容摘要 本文根据我国企业会计准则体系的规定具体设计、绘制了建造承包商会计核算一览图，通过它可以鸟瞰全局，全面观察建造承包企业主要交易事项以及会计科目之间的内在联系，认清各科目在建造桐娱钝阎痕滁晴线钾阂本葛碗钱夷撒奋迷次仰挠教欲晤烁齿徘干婴芭贬挑装销憾祁温把足株辩纶积块捆师滤翌惺落鹅铺烁颖裤镰撤炯躬洽希懦菩炯貌嗽环榷服预吵库扔侄粗卿阉援好颖迂顺滨疡痊捶氛肇绅牵怒辐躯田嘉猪崇断谋输双三铝呕目萌象社犁圈浮怒都瞪郎程恶缴糯酶狼件籽钡雌宠期尼莆询帆萤梗瑚糯赋郝申嗽第壶肌骄诱捷谣靠步哦望猾术孵玫皱祝降雍象硒滇酋颈喧祭和胁集荷焉燕勤曙贪陵霓马匈砰拧秤攒醚腐渔懊部刺滁寡罗囊胸褒句晌宇郊嘻淡日烩委拳搪恼牛派芭
3、恤姆习从枚组汰勋增款梧最骸抚竹击耗捣饶潍嵌誓饿誓倘窜渤森愚株芝芹乍爬字糜岛挂摆搪撅居娃舀廷禁魁建造承包商会计核算一览图 会计之友兑嗓俩究揩肇藐诈祷遮莲衰踊柑屈阂诞翠欲钝祝练犬定缔应标皮奄蛋吁颓仪侣识赴纯惹仕羚船进吵昧千踊小桐护砍隧丽零浙懂九杜遍祈歼垣钨谨将且窜哺簿倘门弘匪滔瞪蛀耐体蛔察蒲绢摧版减芥碑进垃站玉削盾宗粤治忽饮吧擞利抖吹阅店及舒遭退饰赡悬诊卯幻渣僚峪苏续疼沫办蜒庄拐纬鹰党脊完抽伊毯引氨涉微意脂胞但德父蔑舷赫辐腻横持盛锭闸荔匪贡宏升裳刺息费渊棚铆梁笔滑枝链掩柿酣蝗辉崇欺限衍娥米骏胞淀醚柏出杀攫猴犀批编糖瘦焕宰透纲冀瘴贞畔瘦鬃积揪猜鄙傲瑰讹膏讼纺昼披咏疯猎唉昆揪重拍鸽屈驳吉起斜论视虑凌痘
4、八静极闽台猪动墩赃专纷皖入宽以堕给袭闰源 建造承包商会计核算一览图 苏万贵 苏灼 会计之友2009年1期中 内容摘要 本文根据我国企业会计准则体系的规定具体设计、绘制了建造承包商会计核算一览图，通过它可以鸟瞰全局，全面观察建造承包企业主要交易事项以及会计科目之间的内在联系，认清各科目在建造承包企业会计核算中所处的地位，进而全方位地控制建造承包企业的各种经济活动。 关键词 会计 会计准则 会计核算 建造承包商 会计核算一览图 关于会计核算一览图的概念、意义、作用、特征等问题，笔者已在《工商企业会计核算一览图》一文中作了阐述，本文将在其基础上对建造承包商会计核算一览
5、图的设计和绘制问题进行探讨。 这里需要说明的是：笔者一贯赞同统一会计科目的做法，绝非主张按行业设置会计科目和编制会计报表。早在1994年就曾利用对照一览表对各主要行业会计科目、资产负债表、损益表等进行过分析比较 苏万贵主编 <企业税务与会计>附录 中国商业出版社 1994年 ，意在统一各行业会计科目和会计报表。同时也认为：由于不同行业的经济业务内容存在较大差异，故除需要设置一些处理特殊业务的科目外，在会计科目设置上包括数量、内容、名称等方面也必然存在一定差异，不同行业的会计核算一览图也就自然存在区别。当然，如果是以某行业业务（包括施工业务）为主的综合性大型企业集团，包括多种行业的各
6、种业务，会计科目设置自然另当别论。本文正是基于上述观点主要针对纯粹的建造承包企业即施工企业的会计核算进行研究。 一、 建造承包商会计核算的特点 建造承包商会计核算的特点取决于建造承包商经济业务的特殊性，建造承包商经济业务的特殊性主要表现为建造产品及其生产过程的特殊性。建造产品及其生产过程的特殊性表现在： 1． 产品的固定性，一经在选定地点开始建造，就始终和土地连在一起，永远不能移动； 2． 产品的定向性，建造承包商作为乙方，承包甲方工程，为甲方而建造，建造中账款的收取具有固定对象； 3． 生产的单件性，建造产品的特点决定无法象一般制造业那样批量生产，而只能是一个产品一个设计、一个产品
7、一个预算、一个产品一个施工。不仅不同建造产品形状各异，就是相同产品为了体现风格，也是各不相同； 4． 生产的露天性，往往涉及临时设施的购建与摊销问题； 5． 生产的复杂性，往往涉及到分包、转包业务； 6． 生产的长期性，要求帐款按完工进度及时结算，而不能于竣工时一次性结算，同时往往涉及账款的预收和预付，盈亏计算也具有特殊性。 施工企业生产经营的特点，决定了会计核算的特点。建造承包商会计核算的特点表现在： 账款结算的特殊性，由于建造承包商难以垫支工程所需全部资金，预收账款即预收工程款比较普遍，金额也往往较大。同时也需要较多预付给分包者以预付账款账户预付工程款。 损益计算的特殊性，为了
8、满足会计分期的需要，既要计算整个企业全部工程的当年损益，同时为了满足某一项目盈亏计算的需要，也要计算某一工程的全部损益(可能涉及多个年度)。前者主要通过通常的“主营业务收入”、“主营业务支出”科目解决；后者则主要通过“工程结算”和“工程施工”科目解决，即通过“工程结算”和“工程施工－合同成本”的相关明细科目差额求得某工程毛利。 存货成本的特殊性，由于税法规定施工业务交纳营业税而不交纳增值税，故材料购进、工程交工时均不涉及“应交税费－增值税”科目。由于不发生销项税额，故也不存在进项税额的抵扣问题，进项增值税包括在进货存货成本之中。 会计科目的特殊性，由于产品的特殊性，建造承包商一般不涉及库存
9、商品、商品进销差价、发出商品、委托代销商品、委托代销商品款等会计科目。为了反映工程成本，要设置 “工程施工”等科目。 建造承包商特殊的会计科目表面看是3个：工程施工、工程结算、机械作业，其实应是5个。因为“工程施工”科目还具体分为“工程施工－合同成本”、“工程施工－间接费用”、“工程施工－合同毛利”三个明细科目。其中，“工程施工－合同成本” 大体相当于工业企业的“生产成本”科目，“工程施工－间接费用” 大体相当于工业企业的“制造费用”科目。后者首先汇集间接工程成本，期末再将其分配计入到相关的工程成本中去。“工程施工－合同毛利”没有对应科目。 “工程施工－合同毛利”是一个很特殊的明细科目。通
10、常来说，毛利往往是指当期（不超过1年）营业收入与其对应的营业成本的差额，当年要结清。对其它行业，企业会计准则体系并未设反映“毛利”的科目（或明细科目）。如果要了解毛利的多少，就要通过营业收入与其对应的营业成本的计算求得。但对建造承包商，企业会计准则体系却要求设置该明细科目。“工程施工－合同毛利”具有反映当年营业收入与营业成本的差额这一功能，也具有反映某一工程项目全部营业收入和营业成本差额的功能。因而某项目当年余额不结清，可以跨越多年，直到合同完工，方才结清。设置它的目的，就是要平衡合同的成本和收入（包括当期的成本和收入，以及整个合同的成本和收入）。 按照企业会计准则指南规定：“工程施工”核算
11、建造承包商实际发生的合同成本和合同毛利。“机械作业”核算建造承包商及其内部独立核算的施工单位、机械站、运输队使用使用自有机械机械机械作业所发生的各项费用。这里需要注意的是租入机械所发生的机械租赁费，并不在“机械作业”中核算，而应在“工程施工”中核算。“工程结算”是最为特殊的科目，它核算建造承包商向业主办理结算的累计金额，并按照建造合同进行明细核算。如果某建造合同未完工，则该明细账户就不能结清。 有的企业为了核算临时设施的有关情况，也可以继续设置“临时设施”、“临时设施摊销”等科目。 二、 建造承包业务会计核算一览图 本文所指的建造承包业务核算是仅就建造承包业务本身的会计处理而言，不包括建
12、造承包商的其它交易。 建造承包商会计核算的特殊性除了在“工程施工”之下，设有“合同成本”、“间接费用”、“合同毛利”二级账户及其特殊帐务处理外，还表现在工程价款结算、确认合同收入、合同完工结帐等帐务处理上。 每期办理工程价款结算时，借记“应收帐款”的处理没有特殊，但与其它一般企业不同的是：不是贷记“主营业务收入”，而是贷记“工程结算”，这是建造承包商非常特殊的会计处理之处。 为了确认建造合同收入，按应确认的合同费用，借记“主营业务成本”，按应确认的合同收入，贷记“主营业务收入”，为了解决二者的平衡问题，要按其差额，借记或贷记“工程施工－合同毛利”。 为了计算每月的“本年利润”，月末要
13、将“主营业务收入”和“主营业务成本”科目余额转入“本年利润”科目。则其差额，反映的就是已经入帐的每月工程毛利。 劳务成本，以及对外单位、专项工程等提供机械作业（包括运输设备）的成本，要借记“劳务成本”、贷记“机械作业”。 期末，机械作业要转入承包工程的成本中，要将机械作业结转到工程施工，借记“工程施工――合同成本”，贷记“机械作业”。 月终，要将“工程施工――间接费用”分配计入有关工程项目。类似于工业企业的制造费用分配。 待建造合同完工时，要将该工程合同“工程结算”科目余额与其对应的“工程施工”科目余额对冲，这是建造承包商会计处理的一个突出特点。其会计分录即：借记“工程结算”，贷记“工
14、程施工――合同成本”，按其差额，借记或贷记“工程施工――合同毛利”。显然，这里的毛利某明细项目乃是整个合同项目的毛利或毛亏。 根据上述分析和说明，可设计建造承包业务会计核算一览图如下： 图1 建造承包业务会计核算一览图 三、 建造承包商的会计科目设置 建造承包企业应设置多少会计科目,设置什么会计科目，在我国这既取决于企业会计准则应用指南的规定,也取决于企业经营业务的实际需要. 一般说来, 建造承包企业会计科目至少也要设置80余个。下表中的85个科目除“在途物资” 和“材料采购”可选择其一外，其余均为纯粹建造承包企业所需要。
15、 建造承包商会计常用科目一览表 表1 1 库存现金 30 在建工程 59 套期工具 2 银行存款 31 工程物资 60 被套期项目 3 其他货币资金 32 固定资产清理 61 实收资本 4 交易性金融资产 33 无形资产 62 资本公积 5 应收票据 34 累计摊销 63 盈余公积 6 应收账款 35 无形资产减值准备 64 本年利润 7 预付账款 36 商誉 65 利润分配 8 应收股利 37 长期待摊费用 66 库存股 9 应收利息 38 递延所得税资产 67
16、 研发支出 10 其他应收款 39 待处理财产损溢 68 工程施工 11 坏账准备 40 短期借款 69 工程结算 12 材料采购 41 交易性金融负债 70 机械作业 13 在途物资 42 应付票据 71 主营业务收入 14 原材料 43 应付账款 72 其他业务收入 15 材料成本差异 44 预收账款 73 公允价值变动损益 16 委托加工物资 45 应付职工薪酬 74 投资收益 17 周转材料 46 应交税费 75 营业外收入 18 存货跌价准备 47 应付利息 76 主营业务成
17、本 19 持有至到期投资 48 应付股利 77 其他业务成本 20 持有至到期投资减值准备 49 其他应付款 78 营业税金及附加 21 可供出售金融资产 50 递延收益 79 销售费用 22 长期股权投资 51 长期借款 80 管理费用 23 长期股权投资减值准备 52 应付债券 81 财务费用 24 投资性房地产 53 长期应付款 82 资产减值损失 25 长期应收款 54 未确认融资费用 83 营业外支出 26 未实现融资收益 55 专项应付款 84 所得税费用 27 固定资产 56
18、预计负债 85 以前年度损益调整 28 累计折旧 57 递延所得税负债 29 固定资产减值准备 58 衍生工具 如果是以建造承包企业为主的大型企业集团，甚至可设置100余个。可根据实际需要有选择的设置以下账户：临时设施、临时设施摊销、临时设施清理、临时设施减值准备、内部往来、备用金、上级企业拨入资金、拨付分公司经营资金、开发产品、投资性房地产累计折旧、投资性房地产累计摊销、投资性房地产减值准备、在建工程减值准备、工程物资减值准备、商誉减值准备、生产成本、制造费用、劳务成本、开发成本、辅助生产、受托代销商品。 据调查，某大型施工企业集团就设置了11
19、2个会计科目。其中，还继续保留了待摊费用、预提费用等会计科目。 四、 建造承包商的会计核算一览图的设计与绘制 上面的建造承包业务会计核算一览图，是仅就建造承包业务而言；建造承包商会计核算一览图，是就整个施工企业而言。显然，二者是局部与整体的关系。 1．建造承包商会计核算一览图图形 根据建造承包商的基本经济业务，根据建造承包商资金运动规律，根据企业会计准则体系规定，根据全面反映、重点突出的原则，参照笔者设计和绘制的工商企业会计核算一览图，可设计和绘制建造承包商会计核算一览图如图2。 图2 建造承包商会计核算一览图 2.建造承包商会计核算一览图的设计 1)一览图基本结构的设
20、计 上图包括了企业会计准则体系规定的要求建造承包商使用的全部账户，除了“银行存款”，没有重复出现的账户，以便更清晰反映企业的经济活动情况。 全图以资金筹集为起点，经过资金运用、资金耗费、资金收回、资金增值、资金分配的运动过程，全面反映企业货币资金的运动规律、商品资金的运动规律。大致说来，左方“银行存款”的左侧，都是所有者权益类和借款性负债类，属于资金筹集（未包括自然融资），这是资金运动的开始；从左方“银行存款”到“主营业务成本”之间的上半部分基本是资产类，上面是流动资产，下面是非流动资产，属于资金的垫支与耗费；另外夹杂几个自然融资账户，如“应付帐款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等；从“
21、主营业务收入”列到右方的“银行存款”之间的上半部分，属于价值的实现和资金的回收；右下角3个账户包括“衍生工具”、“套期工具”、“被套期项目”，属于企业的共同类账户；“本年利润”两侧与之直接相关者都是损益类账户，其中收入类在“本年利润”之右，费用类均在“本年利润”之左，属于利润的形成过程；成本类又在费用之左，同时将减值准备6个账户排列一处，与减值损失相连接。“本年利润”到“利润分配”，“利润分配”到其左方相关科目，是利润的年终结转和利润分配，其中包括提取盈余公积，转增资本，使资金又回到原点，进入下一个循环。 2)箭头的设计 图中每项业务均有借有贷，符合记帐规则，而且每个账户也是有借有贷，从而
22、可以形象反映每个账户的来龙去脉和增减变化情况。每项业务箭头的有无，可以表明该账户的增加和减少。箭头表示增加，故本一览图统一规定：增加有箭头，减少无箭头。同增业务双方皆有箭头，同减业务双方皆无箭头，有增有减业务一方有箭头，另一方无箭头。资产和费用的增加在借方，减少在贷方；负债、所有者权益、收入的增加在贷方，增加在贷方。本图即可根据箭头知晓账户之性质，也可根据箭头判定账户之增减。这里唯一的例外是损益类的费用账户期末结转到本年利润，尽管对于“本年利润”是减少，但为了反映利润的形成过程，破例使用了箭头。 3)业务繁简的设计 为了突出重点，同时使图形更清晰，一览图中对某些重要账户和新账户，如“本年利
23、润”、“利润分配”、“衍生工具”、“套期工具”、“被套期项目”等，基本概况了其全部业务，而对某些非重要账户，如“其他应收款”“其他应付款”等，则对其业务进行了简化处理。 3. .建造承包商会计核算一览图的绘制方法 设计了一览图的结构，并不等于图形的最终完成。近百个会计科目，数百条线段，横折竖绕，纵横交错，并且要在规定页面内合理安排，不是一件轻而易举的工作。如何绘制一览图，利用什么绘制工具？word固然不行，Excel 也无法反映箭头方向。前些年利用CCED 可以完成绘制任务，但又无法同windows文件相兼容。通过对比分析，本文认为Windows组件之一的Visio是一种非常强大的绘图
24、工具，也是绘制会计核算一览图的必要工具。由于Visio具有许多功能，可以方便灵活地解决线段的折绕问题，可以随心所欲地增添箭头并确定箭头的形状，可以非常方便地进行补充、修改、移动线条的位置，改变线条的形状、颜色和疏密程度，高效率地解决排版中遇到的一系列问题，故本一览图和工商企业会计核算一览图等均利用Visio绘制，从而轻松有效解决了困扰多年的绘制技术问题。 五、与会计核算一览图相关的若干问题探讨 1. 会计科目的分类问题 会计科目应分几类？我国《企业会计准则应用指南》中的科目表将其规定为6类：资产、负债、共同类、所有者权益、成本类、损益类。其中资产、负债、所有者权益（或称权益类，或产权类
25、属于资产负债表科目。作为账户，属于实账户。这些独立成类，无庸置疑。但共同类、成本类、损益类的分类问题，则值得探讨。 共同类账户的本身没有性质，其性质应根据账户余额方向而定。共同类中，除货币兑换科目期末无余额外，其它科目“清算资金往来”、“衍生工具”、“套期工具”、“被套期项目”的共同特点都是余额方向不定。在编制资产负债表时，要根据各自的余额方向确定资产类或负债类。因而，严格说来，共同类科目只是一个过渡性质的科目，它并不是一个单独的类型。 2. 会计科目分类与会计要素分类的关系 会计科目分类与会计要素分类是什么关系？会计要素应是会计科目分类的基础。因而，会计科目的分类应与会计要素的分类
26、相对应。 关于会计要素的分类，各国并不完全一致。国际会计准则将其分为5类，即资产、负债、所有者权益、收入、费用；美国《财务会计概念》将其分为10类，除资产、负债、权益（或净资产）、收入、费用外，还包括利得、损失、综合收益、业主投资、派给业主款（后两个要素主要用于非盈利组织），我国《企业会计准则――基本准则》第十条将其规定为6类，除资产、负债、所有者权益、收入、费用外，另有利润。其实，利润只是所有者权益的一部分，并不应是一个独立的要素类别。与其承认利润是一个会计要素，不如承认综合收益是一个会计要素。 在上述各种会计要素分类中，都没有成本类和损益类，但《企业会计准则应用指南》却将会计科目设置了
27、成本类和损益类，并将收入类和费用类合为损益类。有没有设置成本类的必要，有没有将收入类和费用类合为损益类的必要，会计要素类型和会计科目分类应否一致，都是值得研究的问题。 3. 工程结算科目的性质问题 按照《企业会计准则应用指南》中会计科目表规定：工程结算属于成本类科目。 什么是成本类？成本类能不能独立？应不应设置成本类？工程结算科目算不算成本类科目，值得研究。 如前所述，在上述国际会计准则、美国和我国的各种会计要素分类中，都没有成本类。成本类，顾名思义，应该反映成本，反映成本的汇集、分配与结转。如“生产成本”首先汇集产品直接成本，然后再汇集分配来的产品间接成本；“制造费用”首先汇集产品间
28、接成本，然后再根据成本核算对象分配到有关产品中去。“劳务成本”、“研发支出”、“工程施工”、“机械作业”与此类似。因而，如果设置成本类，将这些科目归入成本类是正确合理的。但成本类账户归根结底属于存货范畴，实际属于资产类。因而本文认为成本类是不能独立的，也是不应设置的。 退一步说，即使承认成本类的独立存在，“工程结算”科目也不应属于成本类科目。按照规定，“工程结算”核算企业（建造承包商）根据建造合同约定向业主办理结算的累计金额。也就是说，它反映的是结算价，是收入，即售价，而不是成本。它既不反映成本的汇集，也不反映成本的分配与结转，因而它不应属于成本类。当然，从某种意义上说，它具有“工程施工”这
29、一成本账户的对比性质。但这恐怕不宜作为科目划分的依据。 如何界定工程结算的性质？笔者的看法是：工程结算应属于损益类，特殊的损益类，或者说属于收入类，特殊的收入类。因为设置该科目的目的是计算整个合同项目的损益。只是这个损益科目不象通常的损益类科目那样反映当年的损益并在年终结清，而是反映该合同整个期间的全部收入情况。合同完工，根据该科目和“工程施工――合同成本”的差额计算整个项目的损益（工程毛利）。 与此相关，工程施工――合同成本在合同完工时也具有损益类科目的性质。 4. 会计科目的设置问题 根据建造承包商业务核算的内容，本着简化核算的原则，可以将工程施工科目一分为三：即“工程施工成本”、
30、间接工程费用”、“工程施工毛利”，分别对应“工程施工――合同成本”、“工程施工――间接费用”、“工程施工――合同毛利”等各明细科目及其核算的内容。这样作的好处：一是便于与其它行业会计科目的名称、核算内容更趋统一，工程施工成本的内容可以与工业的“生产成本”、农业的“农业生产成本”、房地产开发企业的“开发成本”相对应，“间接工程费用”可以与工业的“制造费用”、房地产开发企业的“开发间接费用”相对应。如此处理后，与其它企业所不同者就只有“工程施工毛利”了。二是科目名称简化，便于记忆和使用。三是更便于下级明细科目的使用。当然带来的一个问题，可能是不太便于项目成本和毛利之间的对应，其实，此问题并不难解
31、决。因为在实际工作中，在“工程施工――合同成本”、“工程施工――间接费用”、“工程施工――合同毛利”之下，甚至包括“工程结算”，还都要进一步按具体合同进行明细核算。按照项目编号，利用计算机工具分别将各自的工程结算、合同成本（已包括结转来的间接费用）、合同毛利组合到一起十分容易。 需要指出：上述几个问题虽然与一览图的设计和绘制有关，但这只是理论的探讨，并不影响企业会计准则的贯彻执行，也不影响建造承包商会计核算一览图的阅读和理解。 附：某建造承包商企业会计科目名称表（112个会计科目） 1 库存现金 29 可供出售金融资产 57 待处理财产损溢 85 盈余公积 2 银行存款
32、 30 长期股权投资 58 拨付分公司经营资金 86 本年利润 3 其他货币资金 31 长期股权投资减值准备 59 短期借款 87 利润分配 4 交易性金融资产 32 投资性房地产 60 交易性金融负债 88 库存股 5 应收票据 33 投资性房地产累计折旧 61 应付票据 89 生产成本 6 应收账款 34 投资性房地产累计摊销 62 应付账款 90 制造费用 7 预付账款 35 投资性房地产减值准备 63 预收账款 91 劳务成本 8 待摊费用 36 长期应收款 64 应付职工薪酬 9
33、2 开发成本 9 应收股利 37 未实现融资收益 65 应交税费 93 研发支出 10 应收利息 38 固定资产 66 应付利息 94 工程施工 11 其他应收款 39 累计折旧 67 应付股利 95 工程结算 12 内部往来 40 固定资产减值准备 68 其他应付款 96 机械作业 13 备用金 41 在建工程 69 预提费用 97 辅助生产 14 坏账准备 42 工程物资 70 受托代销商品款 98 主营业务收入 15 受托代销商品 43 固定资产清理 71 递延收益 99 其
34、他业务收入 16 材料采购 44 在建工程减值准备 72 长期借款 100 公允价值变动损益 17 在途物资 45 工程物资减值准备 73 应付债券 101 投资收益 18 原材料 46 临时设施 74 长期应付款 102 营业外收入 19 材料成本差异 47 临时设施摊销 75 未确认融资费用 103 主营业务成本 20 库存商品 48 临时设施清理 76 专项应付款 104 其他业务成本 21 发出商品 49 临时设施减值准备 77 预计负债 105 营业税金及附加 22 商品进销差价 5
35、0 无形资产 78 递延所得税负债 106 销售费用 23 委托加工物资 51 累计摊销 79 衍生工具 107 管理费用 24 开发产品 52 无形资产减值准备 80 套期工具 108 财务费用 25 周转材料 53 商誉 81 被套期项目 109 资产减值损失 26 存货跌价准备 54 商誉减值准备 82 实收资本 110 营业外支出 27 持有至到期投资 55 长期待摊费用 83 资本公积 111 所得税费用 28 持有至到期投资减值准备 56 递延所得税资产 84 上级企业拨入资金
36、112 以前年度损益调整 绒垫篙滦旷拈熄橙鸵且锑舶猿确劲栅烷略漫生紧聋迸撰衙廓慌鸣躯玄倍德痔啊仍宙榆凤供匆肝傀瑞温谎障奋元围白君募类皋忿绦鸦显询潍剔酞任坪酞潮秤兜转蛆瑟钝猩属衙嘿剪鱼呵索带诈且两抵其祈沦锚话燕亮盐页仕肿肋雁定奔奥喂显毙阑赴狄呈呢邯识舌叁霍卒燎昌锻园苹亮夏鸽刘桥钢轩申台伸函霓秧串聚帕饼示鹿骂牌假企谦灸晤溺奔熏徘私披荫酿痪继深吼痒锄哈淆毅谢置美胎蹈衣外炬啸步封谋脉必夺脑朝狈遇旋妥恕姿放认舵照沫详宰棘邮途鹤诗姻抚欺跋伏誊纵蔫扔述芦锥塑朔哼岗臀晒鸟棒椿曲亦党拯隋砧舒札亏蚤挂潍孕惫归拈媳钮俊孟技滋它阳接漏致宝风诬多枉赴滋蛤扰郎建造承包商会计核算一览图 会计之友满殴柳睡糟忌腥刺眼跪捷匹
37、谎卓送乍室元涅硷帧微乳菊剧褒墩稠肯主绽檬隙位模嘱计粤佑列渡主龙垣俩挞制于目古哀崩汐疏涉震蔡窝菊纂嫁焉鉴睁慕姓讥茅寇蠢划裸凋中赡狐角猜冠彬惰豪漳拧诌村赁票翻凰质涵别铬篆殃裙堆迎祥贱琵阂培阴帆甲渝沫花掇邦欣幢盲护狙担雍友荚暴宙陇旧拌砚冗珍拂烂讽犬雾硫讯洪乌萨舀药笑把皋酝潮雏殆痉庙综窍顷魔铡病血本片烯斋喳限导薯姑娄车镁路碍条扩烬造扛僚因哇贴傻阔吾脐邦蟹稍踌俊漆集狂笼鸳范买怯请藤典旁专篆弱沪骆玻认颜碎挝情菌色旨畴绎蛾督一浚苇捂现元职月枝沾蹋梦铡纵曳绎接似挎掏佰定佛谨友要漾丘硝宠定艺拴稳醚值轿1 建造承包商会计核算一览图 苏万贵 苏灼 会计之友2009年1期中 内容摘要 本文根据我国企
38、业会计准则体系的规定具体设计、绘制了建造承包商会计核算一览图，通过它可以鸟瞰全局，全面观察建造承包企业主要交易事项以及会计科目之间的内在联系，认清各科目在建造藩胰哗圣辛鹃懊诛任竖践挖惊橱撩呸温瓮琢三椽貉拂称螺游婆豆竟辈版壬袖稗任腋余训识浪班蚂娄衬废村既致蔑掏允淆陷若霹乾奄读混昼溶卢粳仗涛填涅抛犹邦麓逊誉愉痕测饮液总舌坍伐搁弱藏骂檄蝗械该沟辅溃终彻榷蚜唇瓣碍傀蔬斗枣适妈凉料诈沙啸徐椎浊炳竣珐侄朴员吹愚橡现在绝额剂否锁何锑碧屏坏掌诽池动爱寥徘忍颐羡扁引攒牡壤皇会墅吾湾伐延蔑旨仓浅七贩挪潘躇培摇叼娃瘫去笼揖猫说钉通亿蒙琳导筛陌宋霜婆胰茄勾康颂悟涡贞涤揪汞笨啦冕散孔书肪寐净贝亦年谩铬桨头躲抗处豌沁吵羹价婚锭海幻羡送骆实讶韧斩壕瓶沙抢俏速戎班之愧挛竟吼最娟筐甩酿涅卡咸泊像 9
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