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第三章 变动成本法本章练习题答案习题1假设某公司只生产一种产品A，20X1到20X3年三年的销量均为2 000件，各年的产量分别为2 000件、2 200件和1 800件。A产品的单位售价为400元；管理费用和销售费用均为固定成本，两项费用之和各年均为80 000元；产品的单位变动成本（包括直接材料、直接人工和变动制造费用）为200元；固定制造费用为30 000元。存货的计价采用先进先出法。要求：不考虑销售税金，请根据上述资料，分别采用固定成本法和变动成本法计算各年的税前利润。答案：各年的利润计算如下表所示：20X1年20X2年20X3年合 计完全成本法：1、营业收入2、减：营业成本期初存货成本加：变动生产成本固定制造费用减：期末存货成本营业成本小计3、营业毛利4、减：管理费和销售费用5、税前利润800 0000400 00030 0000430 000370 00080 000290 000800 0000440 00030 00042 727*427 273372 72780 000292 727800 00042 727360 00030 0000432 727367 27380 000287 2732 400 0001 200 00090 0001 290 0001 110 000240 000870 000变动成本法：1、营业收入2、减：变动生产成本期初存货成本加：变动生产成本减：期末存货成本变动生产成本小计3、边际贡献4、减：期间费用固定制造费用管理费和销售费用期间费用小计5、税前利润800 0000400 0000400 000400 00030 00080 000110 000290 000800 0000440 00040 000400 000400 00030 00080 000110 000290 000800 00040 000360 0000400 000400 00030 00080 000110 000290 0002 400 0001 200 0001 200 0001 200 00090 000240 000330 000870 000*（440 00030 000）2 20020042 727习题2已知：某企业生产一种产品，第一年、第二年的生产量分别为170 000件和140 000件，销售量分别为140 000件和160 000件，存货的计价采用先进先出法。每单位产品的售价为5元，生产成本资料如下：每件变动生产成本为3元，其中包括直接材料1.30元，直接人工1.50元，变动制造费用0.20元；固定制造费用每年发生额为150 000元。变动销售与管理费用之和为销售收入的5%，固定销售与管理费用之和为65 000元，两年均未发生财务费用。要求：（1）分别按完全成本法和变动成本法计算并确定第一年和第二年的税前利润。（2）具体说明第一年和第二年分别按两种成本计算方法确定的税前利润产生差异的原因。答案：（1）按完全成本法计算的第一年和第二年的税前利润下表：第一年 第二年 1、营业收入2、减：营业成本 期初存货成本 加：本期生产成本 减：期末存货成本 营业成本小计3、营业毛利4、减：期间费用5、税前利润700 000（5140 000）0660 000116 471543 529156 471100 000（65 000700 0005%）56 471800 000（5160 000）116 471570 00040 714645 757154 243105 000（65 000800 0005%）49 243注：第一年生产成本（3150 000170 000）170 000660 000（元） 第二年生产成本（3150 000140 000）140 000570 000（元） 第一年期末存货成本（3150 000170 000）30 000116 471（元） 第二年期末存货成本（3150 000140 000）10 00040 714（元）按变动成本法计算的第一年和第二年的税前利润见下表：第一年第二年1、营业收入2、减：变动成本 期初存货成本 加：本期生产成本 减：期末存货成本 变动成本小计3、边际贡献4、减：期间费用固定制造费用管理费和销售费期间费用小计5、税前利润700 000（5140 000）0510 000（170 0003）90 000（30 0003）420 000280 000150 000100 000（65 000700 0005%）250 00030 000800 000（5160 000）90 000420 000（140 0003）30 000（10 0003）480 000320 000150 000105 000（65 000800 0005%）255 00065 000（2）第一年按完全成本法计算的税前利润比按变动成本法计算的税前利润增加26 471元（56 47130 000），是因为在完全成本法下，当年期末存货吸收了26 471元（150 000170 00030 000）的固定制造费用并结转到第二年。第二年按完全成本法计算的税前利润比按变动成本法计算的税前利润减少了15 757元（49 24365 000），是因为在完全成本法下，期末存货吸收了10 714元（150 000170 00010 000）固定制造费用，同时期初存货又释放了第一年的26 471元（150 000170 00030 000）固定制造费用，两个因素相抵后，使第二年的税前利润减少15 757元（10 71426 471）。习题3已知：某公司按变动成本法核算的20X1年1月产品成本的资料如下（该公司采用先进先出法计价）：单位产品成本50元，本期固定制造费用30 000元，期初存货数量500件，本期完工产品6 000件，本期销售产品5 500件，销售价格100元/件，销售与管理费用之和为45 000元，已知上期产品单位固定生产成本为5元。要求计算下列指标：（1）完全成本法下的期末存货成本。（2）完全成本法下的本期营业利润。答案：（1）完全成本法下单位产品成本5030 0006 00055（元/件） 期末存货数量5006 0005 5001 000（件） 期末存货成本551 00055 000（元）（2）完全成本法下的营业利润5 500（10055）45 000202 500（元）习题4以下是一家化工厂大量生产的一种化学物品的基本资料：原材料及其他变动成本60元/Kg固定制造费用900 000元/月售价100/Kg20X1年5月报告的销售量比4月份多出了14 000Kg，产品经理据此判断5月份的利润将会比4月份的多，他估计会增长560 000元。但将4月份和5月份的财务结果相互比较，产品经理发现该产品5月份的利润竟然由4月份的340 000元下降了100 000元，只有240 000元，产品经理对此深感不解。该工厂采用完全成本法核算：把固定制造费用根据生产数量每月按30 000Kg来分摊。所有分摊过低或过高的固定制造费用会在当月的利润表上调整。另外，4月份的期初存货为10 000Kg，当月生产34 000Kg，对外销售22 000Kg。5月份期末存货为12 000Kg。要求：（1）把该产品4月份和5月份的生产、销售及存货量列示出来，并利用这些数字计算出题中所示的4月份和5月份的利润。（2）解释100 000元的利润减少和经理预期560 000元的增加之间这660 000元的差别。答案：（1）下表列示了存货量项 目4月5月期初存货10 00022 000本期生产34 00026 000可供销售的存货44 00048 000本期销售22 00036 000期末存货22 00012 000注：5月销售量为22 00014 00036 000（Kg） 5月可供销售的存货12 00036 00036 000（Kg） 5月可生产的存货48 00022 00026 000（Kg）固定制造费用分配率900 00030 00030（元/Kg）单位完全成本603090（元/Kg）下表采用完全成本法计算利润 项 目4月5月1、营业收入2 200 000（10022 000）3 600 000（10036 000）2、减：营业成本 期初成本成本900 000（9010 000）1 980 000（9022 000） 加：本期生产成本3 060 000（9034 000）2 340 000（9026 000） 减：期末存货成本1 980 000（9022 000）1 080 000（9012 000） 营业成本小计1 980 0003 240 0003、调整前利润220 000360 0004、调整产量差异120 000120 0005、利润340 000240 000注：4月份多分固定制造费用（34 00030 000）30120 000（元） 5月份少分固定制造费用（26 00030 000）30120 000（元）因为该企业把固定制造费用根据生产数量每月按30 000Kg来分摊，所有分摊过低或过高的固定制造费用会在当月的利润表上调整。（2）该产品经理在预计5月份的销售利润时采用的是变动成本法。这种方法是把固定制造费用作为期间费用，而不包括在存货成本中。以下是变动成本法的利润计算：4月5月1、营业收入2 200 000（10022 000）3 600 000（10036 000）2、减：变动成本1 320 000（9022 000）2 160 000（9022 000）3、边际贡献880 0001 440 0004、减：固定制造费用900 000900 0005、利润-20 000540 000以上两种方法计算的利润差异在于完全成本法的存货成本中包含了固定制造费用，而变动成本法的存货成本中不包含固定制造费用。如果期初、期末存货量发生变动，则期初、期末存货中的固定制造费用的变动就导致两种方法的利润差异。利润差异计算如下：4月份两种方法利润差异22 0003010 00030360 000（元）即340 000（-20 000）360 000（元）5月份两种方法利润差异12 0003022 00030-300 000（元）即240 000540 000-300 000（元）如果把两个月结合起来看，利润变动共计660 000元（360 000300 000），这反映了100 000元的利润减少和经理预期560 000元的增加之间660 000元的差别。习题5假定某公司专门生产A产品，原设计生产能力为每年1000台，但由于市场竞争激烈，过去两年，每年只能生产和销售500台。市场销售价为每台2 500元，而该公司的单位产品成本为2 600元，其详细资料如下：单位变动生产成本1 000元固定制造费用800 000元固定销售和管理费用250 000元该公司已连续两年亏损，去年亏损300 000元；若今年不能扭亏为盈，公司势必要停产，形势严峻。销售部门经理认为，问题的关键在于每台产品的制造成本太高，为2 600元，但由于竞争的关系，公司不能提高售价，只能以2 500元的价格每年销售500台。因此公司的出路只能是请生产部门的工程技术人员想方设法，改造工艺，减少消耗，降低制造成本。生产部门经理提出，问题的关键在于设计的生产能力只用了一半，如能充分利用生产能力，就可把单位固定成本降低，单位产品成本自然会下降。对策是要推销人员千方百计地去搞促销活动，如能每年售出1 000台，就一定能扭亏为盈。总会计师则认为公司目前编制利润表的方法完全成本法，为公司提供了一条扭亏为盈的“捷径”：即充分利用公司自身的生产能力，一年生产1 000台A产品。虽然市场上只能销售一半，但公司却可将固定成本的半数转入存货成本；这样即使不增加销售数量，也能使利润表上扭亏为盈。要求：（1）根据上述资料，按变动成本法编制该公司去年的利润表。（2）根据总会计师的建议，按完全成本法计算该公司的税前利润是多少，并对该建议做出评价。（3）生产部门经理和销售部门经理的意见是否正确？请做出评价。答案：（1）按变动成本法编制该公司去年的利润表：项 目 4月1、营业收入1 250 000（5002 500）2、减：变动成本500 000（5001 000）3、边际贡献750 0004、减：期间费用 固定制造费用800 000 固定销售和管理费用250 000 期间费用小计1 050 0005、利润-300 000（2）根据总会计师的建议：一年生产1 000台，销售500台，在这样情况下，按完全成本法编制该公司的利润表： 项 目 第二年1、营业收入2、减：营业成本 期初存货成本 加：本期生产成本 减：期末存货成本 营业成本小计3、营业毛利4、减：期间费用5、税前利润1 250 000（5002 500）01 800 000（1 0001 800）900 000（5001 800）900 000350 000250 000100 000按完全成本法计算，每台A产品的单位成本为：1 000（800 0001 000）1 800元/件根据总会计师的建议，从按完全成本法编制的利润表上来看，公司似乎是实现盈利了，但实际上这只是一个假象。因为这个盈利是以期末积压500台存货为代价换来的。而市场上的购买能力只有500台，今后卖不掉，只能做削价处理，这会给公司带来更大的损失。这个建议不可取。（3）销售部门经理建议生产技术人员革新工艺、提高质量、减少消耗，不断降低产品成本，这的确是扭亏为盈的根本途径；另外，生产部门建议销售人员应尽量多做促销活动，这也是一种方法，但缺点是短期内不易见效。