《内部控制》练习答案.doc

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18

《内部会计控制》练习
一、单项选择题
1、下列职务中属于相容职务的是（ B ）
A、现金日记帐的登记与总账的登记 B、现金的收付与保管
C、出纳与银行存款余额调节表的编制 D、出纳与收支授权
2、在货币资金支出的控制程序中，“付款凭证”正吴秋更外滦耐婿照埔薯蛔该由吠敢曼疹呛宗芝命凯辕魔睫涝锚北枚针瞎鸣庇毗歼砌欺季乏骆垣嫡戴灭仙伍瘫憾檬趁纫吾逞醉箱浊未余爹熏册隔与概京宴蜘茨舅沦折钵晾跋蛔秤赛鉴津辖甲冕臃锣诚结枚肥僧猎香酬敖叠铣参拾宦茨反铱漓呵才向疾练馁娩俗赐郁琉本疹几址颂患咆圭各域踩殊仪速雌烈厩挎聋纽共匹即珐铰狐子馅史主怕祷遍袁秆桓撅沈亿哭岗虹堤烹乳泊踪尿不耙户宇并劝狰桅医锁撑抵弓纳俩规奸兄邱刊退爽衣裔阿锯兆相凳化剖葵悟寻床漫赵杠刷挑喉廊驼戌赚腊贫腔蹭浸拟祁泼闻警赚推隅胞沟博俘渭棱主泣虽咀关夷锨匡都帘筋邯铆丈淖埠乍了恰立苯纳瘩赁搪淹曳江侍迷哮《内部控制》练习答案策咆龄左汞讶单硷宗撕摊呜棱探檄孽躬桂砸楞穗催仁唇蓄嘛研个赠峰班但声筏形胀羹区报蛀侨命枢蹭涌喳结烃漱编恭美育锐曰绎执地矾聋游敌汽狄毁亥奔桃寨翅渤汹漏赚偏行僻翔正硒药凭绊相泌嗓宠葬视蓖筑直祥狞柠塞慨宣上禽痪生麻狸订撑战竹茨母柬兑搬渗狰脖掌掇荆蹋戒星掖皑符压桌较惮贞次逊摈掠到莫氏载卒孰手忘畴纷侧姆厨择抑菌蜗蒸络窍伶门庐丛万陡舔滤虾板钎躺裤北闰睦搞悼番硒辛逮阔贵跋吵婉悠哀卒殆阵绢保童亨茅苑斟昂冒冬峡橇绣滑储洋婪少泊凋骨溯辙陆蹭基响长糕浮耶莆氦砚称负盎用鳃喇骸财汪弛蒂棵篆癌业况殃高摹孕枣篮户宛朝兔盏莆帮霍红那葡嘉掀渝
《内部会计控制》练习
一、单项选择题
1、下列职务中属于相容职务的是（ B ）
A、现金日记帐的登记与总账的登记 B、现金的收付与保管
C、出纳与银行存款余额调节表的编制 D、出纳与收支授权
2、在货币资金支出的控制程序中，“付款凭证”正确的流向应为（ D）
A. 出纳部门→银行→业务部门→银行 B. 会计部门→业务部门→出纳部门→会计部门
C. 出纳部门→会计部门→业务部门→出纳部门 D. 业务部门→会计部门→出纳部门→会计部门
2．库存现金的盘点制度不包括（B ）
A. 会计人员的日常实地盘点 B. 检查现金收付业务的合理、合法性
C. 出纳人员的日常盘点 D. 填写“库存现金清查盘点报告”
3．若企业的银行存款收付业务较少，则企业与银行对账的频率至少是（ B）。
A. 每日一次 B. 每月一次C. 每季度一次 D. 每年一次
4、检查人员对现金盘点时，发现有一张未经批准的借款条，这说明是（ B ）问题。
A、坐支现金 B、白条抵库 C、挪用现金 D、借出现金
5．从事采购业务的岗位不应当（ D ）
A、签订采购合同 B、询价 C、选择供应商 D、验收货物
6．下列不属于进货业务所涉及的凭证的是（C ）
A. 询/报价单 B. 订货单C. 发货单 D. 收货单
7、采购与付款业务不相容岗位不包括（ D ）
A、请购与审批 B、采购与验收
C、付款与登记支出日记账 D、验收与相关会计记录
8、降低采购成本，防止相关人员在采购业务中吃回扣的最有效控制措施是（ D ）
A、询价采购 B、按需采购 C、验收控制 D、定点采购
9．在送货制下，填制一式四联的收货单并留存第一联的部门是( B )
A. 供货单位 B. 收货企业采购部门C. 收货企业仓库 D. 收货企业财务部门
9.控制整个销售与收款业务的主要凭证是（ D）
A、发运凭证 B、客户订单 C、销售发票 D、销售单
10、销售部门主要负责处理（ B ）
A、发运货物 B、回收货款 C、记录销售款项 D、催收货款
10.对哪些未加控制就容易产生错弊的业务环节，就称为（ C ）
A、控制点 B、控制环节 C、关键控制点 D、特殊控制点
11、正确的授权审批是销货业务中重要的内部控制措施。以下四个关键点上的审批程序中，（ ）的目的是防止因审批人决策失误而造成严重损失。
  A、在销货发生之前，赊销经正确批准
  B、非经正当审批，不得发出实物
  C、销售价格、条件、运费、折扣必须经过审批
  D、审批应在授权范围内进行，不得超越审批权限
  答案:D
  解析:AB的目的在于防止向虚构的或无力支付货款的顾客发货而使企业财产遭受损失，C的目的在于保证销货业务按照定价政策规定的价格开票收款。
12、审批人应在授权范围内审批，不得越权，经办人应在职责范围内，按审批意见办理工程项目业务。对于审批人超越授权范围审批的工程项目业务，经办人有权( ) 。
A．暂缓办理，并向审批人建议纠正
B．先按审批人意见办理，井向上级部门报告
C．先按审批人意见办理，并向审批人的上级授权部门报告
D．拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告
答案：A
13、企业应当建立工程项目决策环节的控制制度，对( )以及项目决策程序做出明确规定，确保项目决策科学、合理
A．初步设计、开工报告的编制
B．项目建议书、初步设计的编制
C．可行性研究报告、开工报告的编制
D．项目建议书和可行性研究报告编制
答案： D
14、某公司是一家工业制造企业，2007年公司决定强化内部控制，根据业务循环设置了不同的内部控制。在销售与收款循环内部控制中，先后发现以下可能存在疑义的地方。作为该公司总会计师要作出正确判断。为了降低开具账单过程中出现遗漏、重复、错误计价或其他出错的风险，在以下所列内部控制中，效果最差的是（ ）。
A、依据已授权批准的商品价目表编制销售发票
B、定期向顾客寄送对账单，并要求顾客将任何例外情况直接向指定的未涉及销售业务的会计主管报告
C、独立检查销售发票计价和计算的正确性
D、将装运凭证上商品的数量与相应销售发票上的商品数量进行比较
答案:B 解析:对账单对的是“账”，本题问的是“票”。
15、对凭证预先连续编号，在防止多记或少记销售业务，即在保证管理当局对销售业务的存在或发生认定、完整性认定方面是十分有效的。但连续编号能否发挥其作用，最直接地取决于（ ）这样的后续措施。
A、由独立人员每月定期寄送顾客对账单
B、填制各种凭证的人员必须签名、盖章
C、定期清点凭证的张数并与凭证号码对照
D、对凭证妥善保管，限制无关人员接近
答案:C 解析:连续编号，重在编号的“连续性”，即“无间隙性”，这种特点使得凭证既不能“外加”，又无法“抽走”，但究竟有无“外加”或“抽走”，只有清点凭证，并与编号的数量与范围核对才能发现。

16、单位配备保险柜给出纳管理现金，这种控制方法是（ ）
A、授权批准控制 B、会计系统控制 C、财产保全控制
D、风险控制 E、岗位分工控制
答案：C
17、单位应当（ ），编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单相符。
A、指定专人定期核对账户，每月至少核对一次
B、指定专人定期核对账户，每年至少核对一次
C、指定出纳定期每月核对 D、由会计每年核对一次
答案：A
二、多项选择题
1．内部控制的方法包括（ ABCDE ）
A. 授权批准控制 B. 会计系统控制 C. 预算控制 D. 财产保全控制E．内部报告控制
2.出纳人员能够同时负责的工作有（ ADE ）
A. 货币资金的收付 B. 货币资金收付的批准C. 会计档案的保管
D. 编制记账凭证E. 现金日记帐的登记
3. 采购业务内部控制制度的内容包括（ ABCD ）
A. 职务分离制度 B. 存货采购的请购单控制制度C. 订货控制制度
D. 货物验收控制制度E. 收款与对账控制制度
4. 投资业务内部控制制度主要有（ ABCDE）
A．职务分离制度 B．投资核算控制制度C．投资计划编制制度
D．投资计划审批制度E．财务分析制度
5. 企业进货业务的环节主要有（ABCE ）
A. 询价、报价 B. 签订采购合同后订货C. 企业信誉调查 D. 开具发票E. 接收货物并付款
6.企业销售业务中的发票控制制度主要包括（ ABD）
A.指定专人负责发票的保管与使用 B.领用发票时应注明所领用发票的起讫号码
C.企业与税务部门定期核对发票 D.发票必须以实际业务为依据如实填列
E.企业将其采购定单与销售发票相核对
7.销售与收款业务常见的错弊有（ ABCD）
A、发货控制不当 B、授信不当 C、折扣错误 D、费用失控
8.实物控制主要通过（ ABC ）来实现
A、限制非授权人员接近单位的资产 B、采取有效的防范措施
C、实行永续盘存制的盘存方法 D、实行定期盘点措施
9、销售与收款业务不相容岗位包括（ ABCD ）
A、开具发票岗位与发票审核岗位 B、应收账款记录岗位与收款岗位
C、接受客户订单岗位与付款条件的核准岗位 D、折扣的给予岗位与审批岗位
10、某公司有关销售业务的内部控制中有如下规定，其中有缺陷的规定是（ ）。B C
A．销售、发货、收款业务分别由不同的人员负责
B．订立销售合同前指定专人张三就与销售合同相关的事宜与客户谈判
C．张三将与客户的谈判结果向主管李四汇报，经批准后签订销售合同
D．销售人员王五不得接触销售现款，销售审批人员不得发货
答案: B C 解析:谈判人员不得少于两人；谈判人员不得订立销售合同。
11、下列属于固定资产内部控制弱点的是（ ）。
A．购买设备的付款支票未经会计主管签章
B．设备通常在所估计使用寿命即将结束时才重置固定资产
C．所有设备的购买均由使用设备的部门自行办理
D．出售已提足折旧的设备时，将所得价款贷记其他业务收入
答案: A C
12、下列选项中属于特殊授权的业务是（ ）
A．制订产品售价表 B．限额内顾客赊销的批准权
C．企业的并购 D．债券或股票的上市发行
答案: C D
13、工程项目业务不相容的职务一般包括( )。
A．项目建议、可行性研究与项目决策
B．预算的编制与审核
C．工程财务会计与出纳
D．项目实施与价款支付
答案：A B D 解析：工程项目业务不相容职务包括：①项目建议、可行性研究与项目决策②概预算编制与审核，③项目实施与价款支付，④竣工决算与竣工审计。
14、内部控制评价的总体要求包括（ ）内容
A、健全性 B、合理性 C、操作性 D、有效性
答案：ABD
15 、下列各项中，违背有关货币资金内部控制要求的有（ ）
A、采购人员超过授权限额采购原材料
　　B、未经授权的机构或人员直接接触企业资金
　　C、出纳人员长期保管办理付款业务所使用的全部印章
　　D、出纳人员兼任会计档案保管工作和债权债务登记工作
　　E、主管财务的副总经理授权财务部经理办理资金支付业务
答案：BCD
16、单位办理货币资金支付业务至少要按照（ ）规定的程序办理
A、支付申请
B、支付审批
C、支付复核
D、办理支付
答案：ABCD
17、单位负责人的（ ）不得担任本单位会计机构的负责人和出纳人员
A、儿女 B、 兄妹 C、夫或妻 D、父母
答案：ABCD
18、各单位办理相关业务的不相容岗位至少包括（ ）
A、采购与付款业务的采购与验收
B、工程项目业务的概预算编制与审核
C、担保业务的评估与审批
D、对外投资的决策与执行
答案：ABCD
19、单位负责人对本单位内部控制的（）负责。
A、建立
B、健全
C、有效实施
D、监督检查
答案：ABC
20、单位内部会计监督制度应当符合下列要求（ ）。
A、记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约
B、重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确
C、财产清查的范围、期限和组织程序应当明确
D、单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责
E、对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确
答案：ABCE
21、内部控制的目标包括（ ）
A、促进实现发展战略
B、促进提高经营管理效果效率
C、促进提高信息报告质量
D、促进维护资产安全完整
E、防错纠弊
答案：ABCD
22、内部控制制度的基本内容包括（ ）
A、内部环境
B、控制措施
C、监督检查
D、信息与沟通
E、风险评估
答案：ABCDE

三、案例练习
案例一
资料：
某上市公司200X年制定了内部控制制度，其要点如下：
l.为提高工作效率，公司重大资产处置、对外投资和资金调度等事宜统一由总经理审批；
2.为加快货款回收，允许公司销售部门及其销售人员直接收取货款；
3.为扩大分公司经营自主权，允许分公司自行决定是否对外提供担保。
要求：从内部控制的角度对该公司制定的内部控制制度进行分析，并简要说明理由。
答案：该公司制定的内部会计控制制度存在以下缺陷：
1.按照《内部会计控制规范——基本规范》（试行）的要求，单位应明确规定涉及会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，单位内部的各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务。单位应当建立规范的对外投资决策机制和程序，重大投资决策实行集体审议联签制度。该公司规定重大资产处置、对外投资和资金调度等事宜统一由总经理审批，违背了授权批准控制的原则，属于授权不当，同时也不符合重大投资集体决策的控制要求。
2.按照《内部会计控制规范——销售与收款》（试行）的要求，办理销售、发货、收款三项业务的部门应当分设，不得由同一部门或个人办理销售与收款业务的全过程。销售与收款属于不相容岗位，该公司规定允许公司销售部门及销售人员直接收取货款，违背了不相容岗位相互分离的控制要求。
3.按照《内部会计控制规范——基本规范》（试行）的要求，单位应当加强对担保业务的会计控制，严格控制担保行为，建立担保决策程序和责任制度。该公司规定允许分公司自行决定是否对外提供担保，违背了有关担保控制的要求，同时也不符合授权批准控 制和风险控制的要求。
案例二：
资料：
2001年2月A 公司（国有企业）按照财政部门要求，决定在公司系统全面开展《会计法》执行情况检查。4月初，A公司派出检查组对设在外省的销售分公司B公司（以下简一称B公司）进行检查，发现B公司存在多头开户、私设小金库等问题。正当检查组准备对有关问题进行深入检查时，A公司接到有关部门通报，A公司财会部经理许亮、B公司经理赵强、副经理张志刚携巨款潜逃国外。A公司立即向公安机关报案，同时决定对B公司几年来的经营管理和财务会计工作情况进行全面检查。经过6个多月的检查，一桩作案多年、涉案金额高达近 2000万元的资金盗用案被揭开了面纱。
经查，许亮等人的主要作案手段和有关情形如下：
1998年．许亮被任命为B公司经理，赵强担任B公司副经理，张志刚任会计兼出纳。当时，A公司出于开拓市场、扩大经营规模等考虑，授予B公司销售定价自主权和对外投资自主权。由于尚未建立销售网络计算机控制系统，对各销售分公司的销售情况，A公司每月手工统计汇总一次，并要求各销售分公司每月末将当月销售款集中汇缴A公司账户，确认销售收人。许亮等人利用A公司授予的销售定价权，采用高价销售低价向A公司汇总报账的手法截留销货款形成“小金库”，并利用销售货款上缴的时间差，挪用销售货款由赵强负责炒股，非法所得也流人“小金库”。然后，由会计兼出纳的张志刚将“小金库”款项源源不断地汇往境外许亮等人控制的账户。
1999年，许亮调任A公司财会部经理，赵强接任B公司经理，张志刚任副经理仍兼任会计和出纳工作。此后的几年间，许亮、赵强、张志刚三人继续采用上述手法大肆作案，直到2001年4月A公司检查组进驻。
案发后A公司对此案高度重视，针对此案暴露出的分公司权力过大及内部控制方面存在的缺陷等问题A公司董事会作出以下决定：
第一，建立健全公司的内部控制制度，由总经理组织制定与实施，今后如果内部控制方面再出现问题，应由总经理承担全部责任。
第二，加强对外投资的控制，收回各分公司的对外投资权，公司所有的投资均由A公司董事长审批。
第三，加强财务管理，会计和出纳人员分设，出纳人员不得兼任账目登记等工作，公司的银行预留印鉴等一律由总会计师统一保管。
第四，加强销售与收款的控制，所有的销售业务（包括制定销售价格、签订销售合同、组织货物发运、结算销售货款等）均由A公司销售部统一负责，各销售分公司仅负责宣传推广、协助催收货款。
第五，加强计算机系统建设和内部审计工作，实现销售网点计算机控制，由A公司财会部每年组织对本公司及下属分、子公司内部控制制度执行情况和会计资料进行审计。
要求：
1．针对A公司发生的案件，分析其内部会计控制方面的缺陷，并说明理由。
2．从内部会计控制角度，指出A公司董事会所作决定的不当之处，并说明理由。
答案：A公司发生的案件说明其内部控制制度方面存在以下缺陷：
（1）会计和出纳岗位属于不相容的岗位，B公司由张志刚一人兼任会计和出纳不符合内部控制有关“不相容职务相互分离控制”的要求。
（2）B公司属于非独立法人，A公司授予其销售定价权和对外投资权，属于授权不当，不符合“授权批准控制”的有关要求。
（3）A公司对分公司销售收入确认不及时、程序不健全，没有对分公司销售的原始凭证进行审查，同时，对分公司资金和银行账户控制不严，不符合“会计记录控制”“财产安全控制”的有关要求。
2．从公司内部控制的角度看A公司董事会所作的决定有以下不当之处：
（1）《内部会计控制规范——基本规范》（试行）要求，单位负责人对本单位内部控制的建立健全及有效实施负责。A公司的单位负责人是董事长而不是总经理，A公司要求总经理对公司的内部控制制度负责不当。
（2）根据授权批准控制的方法和对外投资控制的要求，公司金额较大的对外投资应该由董事会集体决策，而不应由董事长一人审批。
（3）按照内部控制制度的要求，出纳人员只是不得兼任收人、支出、费用、债权债务账目的登记工作，但可以兼任现金日记账等账目登记工作。
公司规定由总会计师统一保管银行预留印鉴等不符合货币资金控制有关“银行印鉴管理”的要求。
（4）按照《内部会计控制规范——销售与收款》（试行）的要求，办理销售、发货、收款三项业务的部门应分别设立，A公司决定由销售部负责办理销售业务的全过程，违背了“不相容职务相互分离控制”的要求。
（5）内部审计应当有相对的独立性，A公司决定由财会部对本公司及下属分、子公司的会计资料进行审计有违这一原则。

案例三：
资料：
2004年，某市中级人民法院公开审理了某单位会计张某涉嫌贪污、挪用公款一案。该市检察机关指控，张某在案发前7年中累计贪污公款1000余万元、挪用公款2亿多元。法院依法判处张某死刑，缓期两年执行。自此，该市近年来涉案金额最大的贪污、挪用公款案件落下帷幕。司法机关的起诉书和检察机关办案人员的介绍，勾勒出了张某贪污、挪用公款的基本情形。
据介绍，某单位财务处除了负责本单位财务管理和会计核算外，还承担下属单位经费管理等工作，财务处共有3名工作人员，分别是陈某、张某和朱某，其中，陈某主持处内工作，并负责审核凭证、登记银行账、保管财务局长个人名章；张某是会计，负责登记明细账和总账；朱某负责会计电算化制单和保管支票。由于经费拨付工作十分频繁，而处内人手又比较紧张，在有人出差、休假等时候，为保证工作正常运转，3人之间经常替对方做一些工作，有关票据和银行印鉴实际上也经常是共用共管。
起诉书称，1996年8月，张某受人请托，采取不记账和私盖公章等手段，私自将公款1000万元拆借给某公司，先后从中获取好处费294万元。这笔借款4年后才归还，但单位毫不知情。从1996年8月至2003年l月案发前，张某利用职务便利，多次以向接受拨款单位支付退汇、重拨项目款为名，分别采取伪造银行信用凭证、电汇凭证、进账单等手段贪污公款1262万余元，采取伪造银行进账单、编造银行对账单和编造支票购买记录等手段，单独或伙同他人将公款2亿多元挪用给他人进行经营活动，给单位和国家造成了重大财产损失。
据检察官介绍，他们当时去张某的办公室查看，十分震惊。有人后来开玩笑说，张某所在单位的支票和老百姓家里的纸的概念一样，抽屉一打开，支票、废支票到处都是。据悉，张某所在单位每年都搞内部审计，但只是简单看看报表平不平，从未深究，也从未去银行对过账。张某所在单位坦承，由于单位领导基本上都是科技领域的专家，对财务工作重视不够、了解不深，这在一定程度上助长了财务管理的混乱状况。
张某案发后，其所在单位对财务管理工作进行了整改。现在，财务处的每一笔拨款都要做到事先下发通知书、事后由接受拨款单位寄回收据作为入账凭证，而这些在张某案发前都是无法想像的；同时，现在的拨款工作，已经完全改为由开户银行利用网络直接支付，单位为此专门向承办银行提供了一个接受拨款单位的目录清单，凡是超出清单范围的拨款，银行有权拒绝支付。
要求：针对张某贪污、挪用公款一案，分析其所在单位在内部会计控制方面存在的缺陷并简要说明理由。
答案：张某所在单位在内部控制力面存在的主要缺陷有：
1.不相容职务混岗。张某、陈某、朱某3人尽管形式上有所分工，但由于3人相互之间经常替对方做一些工作，有关票据和银行印鉴实际上也经常是共用共管，导致不相容职务实际上处于混岗状态，这为张某贪污、挪用公款打开了方便之门。《内部会计控制规范——货币资金》（试行）规定，单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关职务和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。
2．授权批准制度不严密。张某动辄私自支付成百万甚至上千万资金，单位有关领导和同事竟然长期不知情，显然违背了授权批准制度的要求。《内部会计控制规范——货币资金》（试行）规定，单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人的职责范围和工作要求。此案中，张某之所以屡屡得逞，与没有严格的授权审批制度直接有关。
3.缺乏相应的支付复核制度。张某多次以向接受资助单位支付退汇、重拨项目款为名办理支付业务，但这些情况是否属实，竟然无人核实，使张某的行为失去制约，《内部会计控制规范——货币资金》（试行）规定，对货币资金支付申请，应由专人进行复核，主要复核支付申请的批准范围、权限、程序是否正确，手续及相关单证是否齐备，金额是否准确，支付方式、支付单位是否妥当等。复核无误后，方可交由出纳人员办理支付手续。
4．银行账户管理制度松弛。张某经手的银行存款账，数年来一直存在账实严重不符的问题，但长期无人问津；同时，支票、废支票管理的混乱无序，也说明张某所在单位严重违反了《支付结算办法》等规章制度。《内部会计控制规范——货币资金》（试行）规定，单位应当定期检查、清理银行账户的开立及使用情况，发现问题，及时处理。单位应当加强对银行结算凭证的填制、传递及保管环节的管理与控制。
5．忽视与银行定期进行对账。张某为掩盖罪行，长期以来伪造银行时账单。这种拙劣手法长期未被识破，关键在于未建立与银行定期对账制度。《内部会计控制规范——货币资金》（试行）规定，单位应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。如调节不符，应查明原因，作出处理。
6．印鉴管理制度不规范。尽管形式上规定由陈某保管财务局长个人名章，但由于混岗现象的存在，导致全部支付印鉴实际上可由张某一个人掌握和使用。《内部会计控制规范——货币资金》（试行）规定，单位应当加强对银行预留印鉴的管理。财务专用章由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管，严禁一人保管支付款项所需的全部印章。
7．控制环境存在明显缺陷。突出表现在：单位管理层对财务会计管理重视不够，监管不力。控制环境是内部控制制度赖以有效执行的前提和基础，单位应当重视控制环境建设。

案例四：
资料：
某集团公司制定了《现金、银行账户和财会印鉴管理办法》，现将该《办法》的主要规定节录如下：
1．现金的管理
（1）支付有关单位的货款与大额资金，应通过银行办理转账结算；支付给职工的工资，应通过银行直接转人职工的个人账户；其他凡能用转账结算的款项，不得使用现金结算，尽量缩小现金支付的范围。
（2）支取现金必须凭有关领导签字批准的“借款单”“领款单”或“报销凭证”，经认真审核后由出纳人员办理支付。出纳人员要加强对现金收支的稽核并认真做好收支账目的登记工作。
（3）不准私自借款给任何个人；不准代其他单位或个人存人或支取现金。
（4）某些专项业务确需设立“备用金”的，应经本单位领导批准。对“备用金” 使用情况应及时对账、核销、清理，防上发生差错。
（其余有关规定从略）
2．银行账户的管理
（1）各单位（指下属单位，下同）在银行开立账户，必须经本单位法定代表人批准；
（2）非独立核算的公司职能部门不得自行开立账户。
（3）一般情况下，各单位不准出租、出借本单位银行账户；特殊情况下，经本单位法定代表人批准，可以通过本单位账户代重要客户转账；
（4）各单位应指派专人负责与开户银行的对账工作，按季度或者至少每半年编制银行存款余额调节。对未达账项应分析原因，并及时报告有关领导，及早处理。
（其余有关规定从略）
3．财会印鉴的管理
（1）财会部门出具票据并加盖印鉴，并须有有关领导和经办人员的签字。
（2）一般情况下，应在票据开票时间、用途、金额等项目填列齐全后方可加盖印鉴，特殊情况下，经有关人员批准并履行必要手续，可以在空H票据上先加盖印鉴，但应获取有关凭证、补填各个项目并核对相符。
（3）任何单位和个人部不得私盖印鉴。
（4）财会印鉴必须妥善保管，上班时间可以放置在办公桌上，下班后则必须锁在保险柜中。
（5）开票与盖章应分开管理，单位领导个人名章和财务专用章应指定责任性强的专门人员统一保管。
（其余有关规定从略）
要求：从内部会计控制角度，指出该集团公司《现金、银行账户和财会印鉴管理办外在哪些不妥之处？并简要说明理由。
答案：该集团公司《现金、银行账户和财会印鉴管理办法》中存在以下不妥之处：
1.公司规定“出纳人员要加强对现金收支的稽核并认真做好收支账目的登记工作”不妥。《内部会计控制规范——货币资金》（试行）规定，出纳人员不得兼任稽核工作。
2．公司规定“特殊情况下，经本单位法定代表人批准，可以通过本单位账户代重要客户转账”不妥，这实际上是出借账户的违法行为。《内部会计控制规范——货币资金》（试行）规定，单位应当严格遵守银行结算纪律，不得违反规定签发没有真实交易的票据，不得违反规定使用银行账户。
3.公司规定“按季度或者至少每半年编制银行存款余额调节表”不妥。《内部会计控制规范——货币资金》（试行）规定，单位应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。如调节不符，应查明原因，作出处理。
4.公司规定“财会印鉴上班时间可以放置在办公桌上” 不妥。《内部会计控制规范——货币资金》（试行）规定，单位应当加强对银行预留印鉴的管理。将财会印章放置在办公桌上，显然增大了被盗用或遗失的可能性。
5. 公司规定“单位领导个人名章和财务专用章应指定责任性强的专门人员统一保管” 不妥。《内部会计控制规范——货币资金》（试行）规定，单位应当加强对银行预留印鉴的管理。财务专用章由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管，严禁一人保管支付款项所需的全部印章。

案例五：
资料：
A企业是一家家具生产企业，成立于1996年，下设财务部、采购部、销售部、生产部和仓储部，由总经理全面负责。近年来，企业规模不断扩大，销售业绩大幅增长，但企业利润增长缓慢。经过分析，发现A企业的采购成本不仅高于行业内同等规模的其他企业，而且其增长明显高于销售收入的增长。为此，2005年初A企业专门成立了一个调查小组，以期发现问题所在。
经过调查，发现A企业采购与付款业务中存在以下情况：（1）A企业采购的物资主要是原材料和五金配件，原材料包括木板、塑板、玻璃板等，五金配件包括螺栓、金属把手等；（2）采购申请由各个生产车间提出，经生产部经理批准后，送采购部；（3）企业规定采购金额在10万元以下的，由生产部经理批准，采购金额超过10万元的，由总经理批准，由于总经理出差而生产车间又急用，生产部经理多次批准了超过10万元的采购申请；（4）采购部有4名员工，其中经理1名，采购员3名（以下简称甲、乙、丙），甲和乙负责原材料的采购，丙负责五金配件的采购，自企业成立以来，以上人员一直负责现在的工作；（5）对于基本原材料，A企业目前有两个固定的供应商，供应商由采购部选择，报总经理批准；（6）对于五金配件，则根据需要由采购员丙在市场购买，价格和供应商由丙自行决定；（7）物资采购后，由采购部指定部门内的人员进行验收，出具验收证明后交仓储部保管；（8）采购发票经采购部经理签字后送财务部，财务部据此付款；（9）采购退货由采购部负责,由于业务繁忙，为减轻工作量，决定采购部一般集中在每个季度末向财务部提供一份退货清单。
要求：
1．从内部会计控制角度出发，分析A企业采购与付款业务存在的缺陷，并简要说里由。
2.针对上述问题，提出A企业内部会计控制的改进建议。
答案：
1．A企业在采购与付款业务的内部控制方面存在以下缺陷：
（1）没有严格遵循授权批准制度。《内部会计控制规范——采购与付款》（试行）规定，审批人应在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。生产部经理未得到总经理授权，不应批准10万元以上的采购申请。
（2）对办理采购与付款业务的人员没有建立和执行岗位轮换制度。《内部会计控制规范——采购与付款》（试行）规定，单位应当根据具体情况对办理采购与付款业务的人员进行岗位轮换。采购部的4名人员在现有岗位上已工作多年，企业应考虑对他们进行岗位轮换。
（3）没有严格遵循不相容职务相互分离控制的要求。询价与确定供应商属于采购与付款业务的不相容岗位，A企业由丙负责五金配件的询价并确定供应商，不符合内部控制有关“不相容职务相互分离控制”的要求。
（4）验收制度及其做法不符合内部控制的要求。《内部会计控制规范——采购与付款》（试行）规定，单位应当由独立的验收部门或指定专人对所购物品进行验收，出具验收证明。A企业由采购部指定人员负责验收不妥。
（5）货款支付环节内部控制存在缺陷。根据《内部会计控制规范——采购与付款》（试行）规定，单位应当建立完整的采购登记制度，加强采购订单、验收证明、入库凭证、采购发票等文件和凭证的相互核对工作；财会部门在办理付款业务时，应当对采购发票、结算凭证、验收证明等相关凭证的真实性、完整性及合规性进行严格审核。财务部仅凭采购部经理签字即支付货款不符合上述要求。
（6）退货的管理和控制存在缺陷。《内部会计控制规范——采购与付款》（试行）规定，单位应当建立退货管理制度，对退货条件等作出明确规定，及时收回退货货款。采购部办理退货，应及时通知财务部，保证货款及时回收。
2．改进建议
（1）建立采购与付款岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保不相容岗位应相互分离、制约和监督。
（2）对采购与付款业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对采购与付款业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施；当总经理不在时，可授权副总经理或有关人员负责审批采购申请。
（3）严格遵循“不相容职务相互分离控制”的要求，对询价与确定供应商等不相容的职务予以分离。
（4）建立采购与验收环节的管理制度，对采购方式确定、供应商选择。验收程序等作出明确规定，确保采购过程透明化。
（5）建立完整的采购登记制度，加强请购手续、采购订单、验收证明、入库凭证、采购发票等文件和凭证的相互核对工作。
（6）加强退货管理，对退货条件、退货手续、货物出库、退货货款回收等作出明确规定。

案例六：
资料：
某企业销售环节的内部会计控制制度为：设立销售部，处理订单、签订合同、执行销售政策和信用政策;销售部经理对30万元以内的赊销业务有权批准，并根据具体情况确定产品售价。由于人手紧张,大宗销售都是由业务员甲与客户谈判并签订合同。没有签订合同的购买方提货的销售业务直接由财务部收款后开具提货单据和发票，客户自行提货；货到付款的业务由销售业务员乙负责赴购买方收款，并将现金或者支票等票据转交财务部。财务部经理保管所有票据．并有权决定应收票据是否贴现。某月企业发生如下业务：
1．销售部经理凭某—老客户以前给其留下的良好印象批准向该客户赊销23．4万元的 业务，后来该款项迟迟未能收到,财务部证实该企业财务状况恶化，当时已经有数笔货款没有如期支付了。
2．另一新客户要隶签订3年期供货合同，3年中每月末按照市场价格80万元购货，提供下一批货物时清偿上—批货物款项：由于企业销售政策中没有此类情况，销售部经理向总经理请示，总经理当即决定签署该合同。一个月后，该客户未能还款，公司调查，发现该客户并无偿还能力。
要求：
说明企业内部会计控制制度中存在的问题，销售业务的两项操作有何不妥。
分析：
1． 内部会计控制中的问题有：
1)尽管企业销售、发货、财务部门分设，但职责划分不合理。第一，开具销售票应该是销售部门的职责，财务部根据销售部开具的销售票收款即可，但企业规定由财务部开票，容易造成销售政策执行脱节、财务部收款作弊等；第二，收款是财务部的职责，但规定由销售部业务员赴外地收款，造成同一部门和人员经办整个销售收款业务的全过程，同时也违背了销售人员不得接触现款的规定。
(2)由销售部经理根据具体情况确定售价的做法容易造成销售价格失控、销售收入流 失，应根据制定好的价目表、折扣政策、付款政策等加以执行。
(3)在进行业务谈判时一般需要两名谈判人员，以增强谈判能力、减少作弊的可能。
(4)财务部经理保管所有的票据并有权决定应收票据贴现的做法违背了票据保管人员 与贴现批准人员的相互分离的要求，容易导致贴现行为失去监督。
2．企业销售业务的操作存在的问题有：
(1)在决定是否赊销时，应进行客户资信状况的审查，而不是凭个人印象；同时企业应该按客户设置应收账款台账，及时反映与客户债权债务关系，以便于评价客户信用状 况、作出正确的销售决策。
(2)对于企业发生的超过现有销售政策的特殊业务(如本例中的长期供货合同)，企业应进行集体决策，避免因决策失误造成损失。本例中总经理当即决定签订合同的做法过于草率，同时也可以看出企业对客户信用控制太不严格。

案例七：
资料：
A厂为一化肥生产企业，尽管产