新会计准则对企业盈余管理影响分析.doc

毕业论文
开题报告

题 目 《新会计准则对企业盈余管理影响分析》
系 别 会计学系
专 业
年 级
学 号
姓 名

2010年 10 月 29 日

广东培正学院教务处制

开题报告填写要求

1.开题报告（含“文献综述”)作为毕业论文（设计）答辩委员会对学生答辩资格审查的依据材料之一。此报告应在指导老师指导下，由学生在毕业论文（设计）工作前期完成，经指导教师签署意见及所在系审查后生效。
2.开题报告内容必须按教务处统一设计的格式双面打印，完成后及时交给指导教师签署意见。
3.“文献综述”按论文格式成文，并直接打印在本开题报告第一栏内，其中文献综述的参考文献不少于10篇。
4.有关年月日等日期的填写，就当按国标GB/T7408-94《数据元和交换格式、信息交换、日期和时间表示法》规定的要求，一律用阿拉伯数字书写。如“2008年5月12日”或“2008-05-12”。

毕业论文（设计）开题报告
1.结合毕业论文（设计）课题情况，根据所查阅的文献资料，撰写2000字左右的文献综述（包括目前同类课题在国内外的研究状况、发展趋势以及对本人研究课题的启发）：
文 献 综 述
一、选题背景、意义
2006年2月15日，我国财政部颁布了1项基本准则和38项具体准则在内的新企业会计准则，并且在2007年1月1日在上市公司首先实行，未来几年，也将在其他企业当中施行。
新会计准则，它是我国在新世纪在财务会计方面一项很重要的改革，它体现了与国际的趋同在经济社会持续发展、全面建设社会主义和谐社会、企业转型升级等方面有促进作用的同时，对企业的财务和会计人员也提出了很大的挑战。
在新会计准则当中，对企业盈余方面的管理较之前相应的扩大，它也要求企业会计人员不仅要了解该规则的制定缘由，还要通过会计信息给经济决策者提供更强有力的支持。
目前，我国资本市场发展迅速，对我国各方面的发展起着巨大的作用，同时也存在很多问题，如上市公司的治理结构不完善、会计信息严重失真等，造成这些问题的一个很重要的原因就是公司或企业的盈余管理。鉴于上述问题已引起了社会的广泛关注，本文也将对企业的盈余管理的定义、动机、目的等关键问题进行阐述，并通过对比新、旧会计准则在这方面的处理方法，说明企业的盈余管理存在的问题通过相关的案例分析和比较、数据的收集，以此来分析说明新会计准则下对企业盈余管理的影响。希望通过本文的撰写，给这个问题的研究带来一点的帮助和贡献，也让大家更了解当前的新会计准则和企业的盈余管理。
二、国内外研究状况
沈烈在他的《会计准则与上市公司盈余管理研究》中说道，盈余管理通常表现为企业管理者的一种理性的行为，这种行为将直接影响企业信息披露的价值含量，影响市场运转的效率。总的看来，这一课题的研究已经成为国外经济学者和会计实证学者的研究焦点，取得了丰硕了成果，而国内在这一领域的研究则相对落后，仍处于探索阶段。
1.从现有的文献中可以看出，国内外对盈余管理的研究绝大部分是倾向于利用盈余数字和股价、交易量进行定量、实证研究。而从经济学角度对盈余管理加以全面、系统分析的文献很少。其实，任何一种经济现象的生存，发展都有一定制度基础。解释某一经济现象在证券市场上的反应，只是解决问题的切入点，但是要彻底解决某一现象或问题，还必须从根源着手，对于盈余管理行为的研究亦应如此。
2.国内外对会计准则与盈余管理的关系的研究不全面、系统，在二者之间是否存在因果关系，会计准则对盈余管理有无影响，有什么样的影响，治理盈余管理的根本途径是什么等一系列重大问题上，尚存在模糊认识。换句话说，现有盈余管理文献仅仅为准则制定者提供了粗略的、含糊的分析。
3.盈余管理的经济后果以及影响盈余管理的因素的研究有待进一步深入。盈余管理研究主要是基于盈余管理动机而展开的，这些动机包括资本市场动机、 契约动机和政治成本动机。
4.评估盈余管理程度的实证模型有待进一步改进。目前国内外盈余管理的研究模型包括总应计利润模型、具体应计利润模型和应计利润分布模型，其中主要为总应计利润模型。
国外对盈余管理的定义：
雪珀(Schipper,1989)认为盈余管理是为了某些私人利益，在向外部披露财务报告过程中，有目的的进行干预。希利和瓦伦(Healy&Wahlen,1999)认为盈余管理是经理人员通过构造交易及运用会计中的主观判断事项来对会计报告进行修饰，从而误导一些相关利益者对公司业绩的判断，或者影响那些有赖于会计数据的合同的执行结果。斯考特(Scott,2000)认为盈余管理是指在公认会计原则允许的范围内，通过对会计政策的选择使经营者自身利益或企业市场价值达到最大化的行为。[1]
国内对盈余管理的定义：
许凤珍在《新准则下企业盈余管理的研究》一问中提出：盈余管理顾名思义，就是管理盈余、调节利润。它是指企业的管理者为实现自身利益或市场价值最大化目标，在会计准则允许的范围内，以会计政策的可选择性为前提，通过会计估计的合理变更、会计方法的选择运用、交易事项的时点控制以及关联交易的适度调节等方法来达到盈余操纵、平衡利润、稳定股价、合理避税的目的。企业适度的盈余管理不仅可以帮助企业克服一些暂时性的困难，维护企业形象，而且可以帮助企业进行税收筹划、合理避税，减轻企业的税收负担。可见，一个企业适度的盈余管理，有利于企业经营目标的实现，是一个企业财务管理技术不断走向成熟的标志。[2]
倪慧玲在《新准则下企业盈余管理问题研究》中提出：盈余管理是指企业的管理
者为实现自身利益或市场价值最大化目标，在会计准则允许的范围内，以会计政策的可选择性为前提，通过会计估计的合理变更、会计方法的选择运用、交易事项的时点控制以及关联交易的适度调节等方法来达到平衡利润、稳定股价、合理避税等目的。适度的盈余管理是一个公司的财务管理技术不断走向成熟的标志，是企业管理当局管理水平的体现，但滥用盈余管理则会影响会计信息质量的可靠性。新准则的颁布使得传统的盈余手段受到限制，对利润的操纵行为有制约作用，提高了盈余数据信息质量。[3]
郭西强在《浅析新会计准则中公允价值的计量及盈余管理》中提出：在企业经营管理过程中，对于衡量公司经营状况，评价公司价值，利润分配、纳税等方面来说，盈余是非常重要的指标。因此，企业的利益相关者都比较重视企业的盈余。由于委托代理关系和对管理者激励约束机制的存在，企业管理当局客观上存在调节企业盈余的动机。企业对盈余的调节手段，从法律法规角度可以区分为两类：一类是合法手段的调节，另一类是非法手段的调节。合法的调节，表明企业财务管理技术的高超，而非法的调节则是企业管理当局的一种欺诈行为，是国家法律和法规所不允许的，属于“利润操纵”行为。合法手段的调节就是人们通常所说的盈余管理。[4]
初步分析了盈余管理的相关概念后，再来看看新会计准则相对于旧准则而言有什么新特点。
郭玲玲在《新会计准则对企业利润的影响研究》中提出：新会计准则作为较为完整的准则，今后将成为财务报表编制的基础；新准则引入公允价值计量属性，资产和交易的反映将更为公允、更为相关，也体现了资金的时间价值，金融风险的披露更为直接和透明；可以提高上市公司之间信息的可比性。[5]
而在新准则下，企业的盈余管理的处理也是不同的，例如：《企业会计准则第12号——债务重组》第四条规定：“以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。”；第五条规定：“以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。”这些规定使得那些无力偿债的企业，一旦获得债权人一定程度的债务减免，当期账面利润将会因重组收益而直线上升。尤其对于一些已连续亏损两年的上市公司而言，为了防止被退市，极易与债权人串通，通过债权人豁免部分甚至全部债务来确认债务重组收益，从而达到账面扭亏为盈、提升当期业绩的目的。[6]
田巍在《浅析新会计准则对企业盈余管理的影响》中表示：存货计价方法的选择空间变小。 《企业会计准则第1号—— 存货》第卜四条规定：“企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。”也就足说企业不得采用后进先出法确定发出存货的成本。之所以取消后进先出法是由于该汁价方法与存货的实物流转不一致，不符合新企业会计准则所倡导的资产负债表观，报表数据不能体现存货的真实价值。存货计价方法的减少在一定程度上减少了企业通过存货计价方法的选择来进行盈余管理的行为，提高了会计信息的质量，增加了会计报表对信息使用者决策的参考价值。[7]
王军在《试论新会计准则对企业盈余管理的影响》中表示：新会计准则扩大了合并报表的合并范围，杜绝了企业利用缩小持股比例，分离若干子公司的方法，将经营状况不好的企业从合并范围中剔除，从而粉饰企业集团整体业绩的做法。新准则还规定同一控制下的企业合并按照账面价值计量，这将有利于防止企业利用同一控制下的企业合并操纵利润。[8]
段玉雪在新准则下资产减值对企业盈余管理的影响》一文中说道：现行准则下运用资产减值准备操纵利润的方法可归为两种：“正向”操纵和“反向”操纵。“正向”操纵即把利润做大，盈利下降或亏损的企业运用转回资产减值准备手段或不计提、少计提减值准备手段增加利润或避免亏损。“反向”操纵即把利润做小．其主要手段是大幅计提资产减值准备，增加当期费用，减少利润。[9]
杨顺龙在《新会计准则对企业盈余管理的思考》中认为：新会计准则在一定程度上压缩了会计政策和会计估计的空间，限制了企业的盈余管理，然而也同时在其他一些方面给企业的盈余管理留下了余地，如允许无形资产开发费用资本化，同时摊销方法和摊销年限具有可选择性，给企业增加了调节各会计期间无形资产摊销额的空间。因此，在新会计准则框架下，仍应加强和规范企业盈余管理。[10]
三、对本人研究课题的启发
在阅读了相关的文献资料后，我较之以前了解会计准则，我较清晰知道什么叫盈余管理，但是，要准确、客观的了解新准则对企业盈余管理的影响还需要更多的查阅文献资料、更多的分析和比较，希望通过这段时间的研究和探讨，有助于日后在工作中更好的了解实际工作中的企业的盈余管理是如何操作的。

参考文献：
[1]沈烈.会计准则与上市公司盈余管理研究[M].经济科学出版社，2010.
[2]许凤珍.新会计准则下企业盈余管理的研究[J].中国科技博览，2010.
[3]倪慧玲.新准则下企业盈余管理问题研究[J].商情，2009.
[4]郭西强、賈宗武.浅析新会计准则中公允价值的计量及盈余管理[J].会计之友，2009.
[5]郭玲玲.新会计准则对企业利润影响研究[J].管理观察，2010.
[6]邹武平.新会计准则下企业盈余管理的八大途径[J].审计与理财，2009.
[7]田巍.浅析新会计准则对企业盈余管理的影响[J].经济关注，2009.
[8]王军试论新会计准则对企业盈余管理的影响[J].时代经贸，2008.
[9]段玉雪.新准则下资产减值对企业盈余管理的影响[J].财会研究，2010.
[10]杨顺龙.新会计准则对企业盈余管理的思考[J].财会研究，2009.

毕业论文（设计）开题报告
2.研究目的、需解决的主要问题，研究思路、研究方法及手段
一、 研究思路
（一）、研究背景和意义
（二）、盈余管理基本理论与现状
1、盈余管理的定义
2、盈余管理的特征
3、国内外企业盈余管理的产生动机
4、我国公司盈余管理的现状分析
（三）、新准则下盈余管理的影响因素
1、盈余管理的影响因素
2、新准则中，将影响盈余管理的相关规定
（四）、新会计准则对企业盈余管理影响的理论分析
1、新会计准则对企业盈余管理的具体影响分析
2、新会计准则下企业盈余的途径
3、新会计准则对企业盈余管理影响的统计分析
4、新会计准则对企业盈余管理影响的案例分析
（五）、结论
二、研究方法
本课题的研究通过借助于历史文献的回顾探寻盈余管理研究的发展历程，并对组成盈余管理的多个因素进行研究，以此找出与本课题相关的盈余管理的研究方向，同时，还将通过比较的方法，从新、旧会计准则出发，分析比较在不同准则下，盈余管理的变化，在这基础上探讨会计准则与盈余管理之间的关系问题；此外，案例比较也将应用在本课题的研究过程中。

二、 研究手段
以传统文献检索和实地收集资料手段为主，辅以网络等手段，开展资料收集，数据整理，网络阅读等工作。

毕业论文（设计）开题报告
3.进度安排（按年月日的时间来写）
1、2010年10月20日前，查阅、收集文献资料，准备开题报告
2、2010年10月29日前，对课题进行进一步研究，完成开题报告。
3、2010年11月19日前，进一步查阅文献，收集资料，拟订三级写作提纲，为论文
写作做准备。
4、2010年12月10日前，上交论文初稿。
5、2010年12月17日前，根据导师指导意见修改论文并上交二稿。
6、2010年12月25日前，根据导师的意见和建议修改论文并上交三稿。
7、2011年4月，经导师同意后交论文定稿，打印制作、送审，准备论文答辩。
8、论文答辩的具体时间，暂定于2011年4月下旬，服从系里统一安排。

4. 指导老师意见
对文献综述的评语，以及以课程题研究的目的、研究思路、研究方法及手段的意见：

指导老师签名： 年 月 日