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新时代经济责任审计创新发展的路径探析

摘要：随着我国经济的飞速发展和社会的进步，经济责任审计工作的重要性也日渐凸显，经济责任审计工作迈入了一个新的发展阶段，新时代经济责任审计工作被赋予了新的内涵，文章在分析新时代经济责任审计的功能和面临的难题的基础上，对于经济责任审计工作的创新发展提出了几点针对性的建议，通过对新时代经济责任审计工作的发展路径进行阐述，以期能够进一步推动经济责任审计体系的不断完善和成熟。
[关键词]经济责任审计；廉政建设；审计评价体系；全过程控制
引言
经济责任审计是中国特色社会主义审计监督制度的重要组成部分，其在规范权力运行、提升治理水平、控制履职风险等方面发挥着重要作用，是我国目前综合性最强、要求最高的审计类别之一。2019年7月，中央办公厅、国务院办公厅联合印发《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》（简称《规定》），要求各级党委审计委员会加强对经济责任审计工作的统筹谋划和整体推进，促进提高新时代经济责任审计工作质量和水平；各级领导干部应自觉接受审计监督，带头贯彻执行《规定》，最终实现“依法用权、秉公用权、廉洁用权”的目标。2020年1月，全国审计工作会议要求扎实开展经济责任审计，促进权力规范运行和干部担当作为。[1]
1. 经济责任审计的内涵
经济责任审计是依据国家审计相关法律法规，针对被审计对象在职期间履行其自身职责的情况进行调查，且内容通常涉及被审计人的基本信息、运作信息以及经济情况等层面。通过经济责任审计主要对被审计者决策的科学性以及其经济责任履行情况等进行科学的判断，并为国家各项法律制度、经济政策的制定提供重要依据。[2]
新时代经济责任审计被赋予了新的内涵，首先，新时代经济责任审计改变了以离任经济责任审计为主的传统审计模式，强调以任中经济责任审计为主，及时发现问题并及时纠错，审计关口前移增强了审计工作的时效性，更好地发挥了其监督作用，从根本上促进了领导干部的廉洁勤政。其次，新时代经济责任审计的重点由财务收支为主调整为对权力运行和责任落实情况的监督，将领导干部任期内贯彻执行党和国家经济方针政策、重要发展规划执行及效果，推动企业提质增效，防范化解重大风险等经济活动作为审计重点。最后，新时代企业经济责任审计更加聚焦审计成果的运用，倡导健全情况通报、责任追究、整改落实、结果公告等结果运用制度，将经济责任审计结果作为考核、任免、奖惩被审计领导干部的重要依据。
2. 新时代经济责任审计的作用
1. 有效提升干部队伍整体素质和能力
在经济快速发展的背景下，干部队伍建设也面临着新的机遇和挑战。通过经济责任审计工作的开展，可以准确客观地评价干部队伍的素质和能力，推进干部队伍的多元化、全方位建设，更加契合工作需求，切实推动干部队伍业务能力和职业素养的提高，有效推进干部队伍朝着专业化、职业化的方向发展。
2. 加强廉政建设，切实发挥审计在经济活动中的监督作用
新时代经济责任审计工作既针对财政收支、财务核算等数据层面进行有效的审计，也针对个体和组织的行为准则和管理能力等开展有序的审计。周期长，涵盖面广，通过财务数据审计可以有效判断领导干部的职业操守和个人品质，而通过经营活动过程审计又能很好的判断领导干部的个人能力和职业素养。与此同时，
通过有序地推进经济责任审计工作，可以发现并弥补现行制度中的漏洞，强化对个体及组织履行职责过程中的自我监督、自我约束和自我管理。
3. 全面而客观地对组织的经营业绩以及经济责任履行情况进行评价
经济责任审计通过全面的数据分析，客观而准确的对组织的经济业绩情况和资源使用情况做出客观评价，客观地评价领导干部任期内履职情况和表现，反馈其实际的工作能力，为其后续的任用提供参考数据。
3. 新时代经济责任审计面临的困境
1. 审计机制不科学，审计监督时效性差
虽然新时代经济责任审计工作加强了任中审计，但是受传统审计模式影响，离任审计的现象普遍存在，离任审计时间严重滞后。“先离后审”使审计监督成为事后监督，审计结果不能成为考察、任用干部的依据，审计监督效能不能发挥应有的作用。“先离后审”的审计模式造成经济责任审计监督时效性差，其审计时间受被审计领导干部任期长短的影响，在审计过程中经济损失也可能一直在持续，有些损失已经无法挽回，审计发现问题滞后，监督效能的时效性严重不足。审计部门开展离任审计时，被审计领导干部已经履新或离职，审计问题整改的责任通常落在继任领导干部的肩上，离任与继任领导干部责、权、利不同步、不统一，整改责任的压力弱化，“新官不理旧账”、对审计问题重视不足的现象，问题整改难推进、整改不彻底，影响了经济责任审计的整体效果。
（二）评价体系不完善，审计评价准确度低
审计评价是经济责任审计的一项重要组成部分。当前经济责任审计尚无完善的评价体系，缺乏定量、定性的评价标准和评价指标，审计评价很大程度上依赖于审计人员的职业判断，具有很强的主观性，不同审计人员对同一个审计对象的评价有较大差别，评价的客观性、公正性容易受到影响。经济责任审计评价主要是对领导干部的履职情况进行评价，针对性强、风险较大。由于经济责任审计覆盖面广，涉及专业部门复杂，缺乏科学、具体化的评价指标，现有的规章制度无法对审计评价作出细化、具体的规定，评价标准不够明确，评价指标难以量化，各评价指标所占权重没有统一标准，审计人员受客观和主官因素的影响大，审计评价难免出现定位不准确、以偏概全等现象，严重影响了经济责任审计评价的操作性与公平性。
（三）审计成果转化机制有待完善
被审计单位问题整改的第一责任主体不落实，对共性问题认识不足，不能从业务管理角度主动认领问题、牵头优化流程、协同完成系统性问题整改，管理的主动意识不强，责任心不足。企业审计部门和管理部门在问责追责过程中，受人情关系和部门之间评价考核关系等因素影响，责任追究和考核办法不落地，问责追责不严肃，这些问题严重影响了审计问题系统性整改的质量和效果。整改复核监督不到位，整改效果不理想，审计整改缺乏复核监督机制，被审计单位及相关管理部门存在侥幸心理，问题整改措施“避实就虚”，追责问责“避重就轻”，同类问题“屡查屡犯”，致使问题整改效果不彻底、不理想。审计成果转化不充分，机关专业管理部门和其他单位没有得到关联，根源治理效果差，审计成果的延伸转化效果大打折扣。
（四）审计资源不充足，审计人员素质参差不齐
新时代经济活动频繁，经济责任审计工作复杂而且多样化，导致审计人员配备不足，审计范围难以全面覆盖。同时新时代经济责任审计覆盖面广、技术性、专业性强，对审计人员的技能要求高，审计人员不仅要掌握审计知识、财务知识，还需要熟悉生产工艺、采购销售、工程投资、信息技术等多方面的知识，但就现状来看，企业审计人员大多是由财务部门转岗而来，跨专业、跨学科的复合型知识沉淀不足，具有生产、设备工程、IT等专业背景的专业人员少之又少，专业技术力量严重不足，复合型审计人才欠缺，审计理念、思路和方法陈旧，应用审计信息化手段能力有限，审计技能参差不齐，导致专业领域审计难以深入，审计效果难以实现。
4 新时代经济责任审计创新的具体路径
1. 深化经济责任审计内容，提高审计工作效率。
十九大报告中对经济责任审计工作提出了更为明确的要求，各个基层审计单位在开展审计工作的过程中，要将党的理论方针与实际工作紧密结合，进一步明确审计的目标、内容和审计的工作重点，构建更加科学合理的审计程序，以更好地发挥审计工作的功效。要进一步深化经济责任审计，就要创新审计评价指标体系。通过创新评价体系，从而更好地反映新经济环境下的时代特点，更好地适应当前国家治理对国家审计的要求。[2]对领导干部进行经济责任审计时，要秉承公正性、客观性和准确性的要求，就其工作中的具体履职情况，做出科学合理的评价标准作为奖惩、任免的依据。要根据实际情况引入直观的绩效评价指标，区分各行业特点以及履行经济责任的内容并合理看待其差异性。要根据经济责任审计的评价指标建立完整的、科学的数据库体系，并为其制定出科学专业的评价标准。此外，在国家社会治理与改革、制度规划、法律制度完善等方面要有针对性地进行体系完善，对这些部门的相关领导进行经济责任审计时要有充分的理论依据，保证在更深层次上开展经济责任审计工作。
（二）创新经济责任审计方法，提升经济责任审计的有效性
首先，实行重点领域的经济责任审计。在经济责任审计过程中，高度关注领导干部经济责任履行的重点环节、干部队伍廉洁情况、资产保值情况等，集中审计资源做好重点环节的经济责任审计工作，要对重大项目和容易出现问题的环节侧重审计。其次，利用大数据技术等先进信息技术，提升经济责任审计的效率和质量。合理的运用大数据技术对被审计对象各类数据进行准确而有效的收集，准确且客观的整理、分析、判断。积极推进审计信息化建设，为实现审计数据共享和审计资源高效率利用提供技术支持。再次，采取各种方式实现任中审计与离任审计的紧密结合，确保审计的全方位覆盖。同时，要注重风险审计与管理审计的紧密结合，从内部控制、风险评估等多层面强化经济责任审计的运用。针对不同的职责主体灵活的选择审计方法，节约审计资源，提升经济责任审计的整体效率和质量。通过全覆盖审计和有差别审计的紧密结合，全面地反馈被审计对象的经济责任履行情况，监督和约束被审计对象的经济行为。最后，通过“1+N”等审计组织方式，实现审计成果的互用互补。在经济责任审计过程中，强调将经济责任审计与财务收支审计、预算执行审计、领导干部自然资源资产离任审计、各类专项经费审计等紧密结合在一起，实现不同审计之间审计结果的相互参考和互补，实现“一审多果、一果多用”。同时要注重内部审计、社会审计与国家审计之间的紧密结合，形成针对经济责任的审计监督合力，全面地提升审计监督实效。[3]
（三）建立务实有效的审计成果利用机制
首先，建立闭环联动机制，被审计单位履行整改主体责任，制定整改方案，落实整改措施和整改期限；职能管理部门履行协同整改责任，修订完善专业管理制度，理顺专业管理流程；审计部门履行监督整改责任，负责对审计问题整改进行全过程督导与协调。建立审核考核机制，对被审计单位、职能管理部门进行考核，督促被审计单位重视整改、积极整改、彻底整改，倒逼审计问题责任落实。督促职能管理部门完善相关制度和流程建设，认真落实部门责任，注重专业整改，并将审计的结果反馈和问题整改进度与领导班子的薪酬奖扣挂起沟来，督促被审计单位从领导层面重视经济责任审计、重视审计问题整改。其次，建立审计通报机制，审计部门对重点问题、典型问题定期召开审计问题通报会，定期将审计报告推送给被审计单位，促进被审计单位和部门主动作为、强化整改。对严重违规违纪问题和重大风险事项，形成专题报告并提出整改建议，即时向分管领导汇报。对典型的审计案例进行深入剖析，深入分析问题原因，全面揭示风险，提出切实可行的整改建议，强化审计成果转化，并建立长效整改机制。最后，建立追责问责机制，结合审计评价，对严格执行各项财经纪律且经营业绩突出的领导干部，给予提拔重用，表彰奖励。对违反纪律制度、问题较为突出的领导干部做出换岗、免职、降职等处理。对违规违纪问题进行立案调查，对触犯法律的要及时移交司法部门立案查处，避免造成经济损失和法律风险。
（四）加强经济责任审计队伍建设，提升审计工作者素质
高素质、专业化的审计队伍是确保审计工作顺利开展的前提，加强经济责任审计队伍建设，加强审计人员技能培养，提高审计胜任能力是当前面临的重要课题。为此，要强化审计工作人员的思想政治教育，要求其了解党和国家的各项政策法规，坚持为人民服务的宗旨和客观公正的工作原则，从思想上武装好自己。要注重审计人才知识结构的全面优化，新时代经济责任审计工作对审计人员的知识结构提出了更高的要求，审计人员既要具备专业的审计知识和能力，更要拓宽知识面，广泛地学习法律、工程、人力资源管理、计算机、经济管理等领域的知识，灵活运用现代大数据技术、高效地开展经济责任审计工作。审计部门应当建立起完善的审计人才引进制度和内部审计人员培训制度，促进审计队伍结构的合理化，促进审计队伍整体素质的提升。
参考文献：
1. 张强.经济责任审计方式对公司股价和经营业绩的影响差异研究—基于中央企业控股上市公司的经验证据[J].审计研究,2020（06）.
2. 贺方志.经济责任审计应把握的几个环节[J].现代审计与经济,2020（06）.
3. 刘海文.新时代经济责任审计工作的六个变化及其着力点[J].审计观察，2020（10）.
4. 鲍国明.推动内部审计结果运用 促进内部审计高质量发展[J].中国内部审计, 2020(1):4-11
5. 蔡伟.统筹谋划创新方法全力推进经济责任审计工作向纵深发展[J].审计月刊,2019（01）.

-全文完-