资金管理核算.doc

金融资产的定义和分类（一）金融资产的定义 所谓金融，就是资金融通，就是筹资和投资，金融资产就是资金融通活动中形成的资产。 A 企业： B 企业： 发行债券 购买债券（金融负债：应付债券） （金融资产：持有至到期投资） 发行股票 股权投资（权益工具：股本、资本公积） （金融资产：长期股权投资等） 发放贷款 取得贷款（金融资产：贷款） （金融负债：长期借款） 赊销商品 赊购商品（金融资产：应收账款） （金融负债：应付账款）二、交易性金融资产（一）概述交易性金融资产有三种：1、为了近期出售的金融资产，主要是准备短期持有的股票和债券；2、准备短期持有的金融资产组合；3、衍生金融资产（三）会计处理 1、初始计量应当按照公允价值进行初始计量。 注意：1.相关交易费用应当直接计入当期损益（投资收益）。2.支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或债券利息，应当单独确认为应收项目进行处理。 2、后续计量 对于交易性金融资产，后续计量应当按照公允价值计量，且其变动计入当期损益。交易性金融资产的公允价值变动 “公允价值变动损益”科目交易性金融资产持有期间的现金股利 “投资收益”科目 四、具体会计核算1.企业取得交易性金融资产的会计处理借：交易性金融资产成本 【按公允价值】投资收益 【发生的交易费用】应收利息 【按已到付息期但尚未领取的利息】应收股利 【已宣告但尚未发放的现金股利】贷：银行存款 【按实际支付的金额】2.交易性金融资产持有期间的会计处理 （1）股票：被投资单位宣告发放的现金股利 借：应收股利 贷：投资收益 （2）债券：资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息 借：应收利息 贷：投资收益3. 资产负债表日的会计处理 （1）资产负债表日，公允价值高于其账面余额的差额借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益（2）公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。持有至到期投资（一）、概述 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。一）到期日固定、回收金额固定或可确定 是指可以不考虑支付风险。（二）有明确意图持有至到期 有下列情况表明不打算持有至到期：1.期限不确定；2.机会成本变化时等将出售的；3.发行方可以低价清偿；4.有权要求赎回的。 （三）有能力持有至到期 下列情形表明没有能力持有至到期（1）没有资金支持；（2）受到法律限制。 持有至到期投资应具有活跃市场，公允价值能够可靠计量，一般是指在证券市场公开交易的债券。债券按付息方式划分，可分为一次付息债券和分期付息债券两类。 二、会计科目设置1、持有至到期投资成本 应计利息 利息调整2、“应收利息”科目（分期付息债券） 应收利息 买价中含有已到期尚未 收回的利息 支付的利息 资产负债表日，债券面值 与票面利率计算的利息3、“投资收益”科目 投资收益处置损失 实际利息收入=期初摊余 成本实际利率 处置收益 三、具体核算1.取得时借：持有至到期投资成本 【面值】应收利息（或持有至到期投资应计利息） 【已到付息期但尚未领取的利息】持有至到期投资利息调整 【按其差额】 贷：银行存款 【按实际支付的金额】 或 持有至到期投资利息调整 【按其差额】 溢折价的来由债券的溢折价是由于债券的票面利率与实际利率不同而引起的。若票面利率高于实际利率，投资者未来可以获得更多的利息，因此，购买时应支付额外的代价，即为溢价；若票面利率低于实际利率，投资者未来将获得更少的利息，因此，购买时支付的代价应低于名义成本，即为折价。 2.期末计息计提减值时（1）期末计息应收利息或应计利息债券面值票面利率投资收益期初债券摊余成本实际利率 利息调整的摊销二者的差额借：应收利息（或持有至到期投资应计利息） 持有至到期投资利息调整（也可能在贷方） 贷：投资收益 分期付息债券收回利息时 借：银行存款 贷：应收利息（2）期末减值减值金额=账面价值-未来现金流量现值发生减值借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备减值恢复借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失注意：转回金额不得超过原计提的减值金额（2）期末减值减值金额=账面价值-未来现金流量现值发生减值借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备减值恢复借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失注意：转回金额不得超过原计提的减值金额3、处置时（1）到期收回到期收回本金（分期付息到期还本债券） 借：银行存款 贷：持有至到期投资成本到期收回本金和利息（一次还本付息债券） 借：银行存款 贷：持有至到期投资成本 应计利息持有至到期投资 债券面值 债券折价 债券溢价 溢价摊销 折价摊销 应计利息 可供出售金融资产 一、概述 1.特征可供出售金融资产的两个特征：一是有公允价值；二是准备长期持有（不至到期）。2.内容可供出售金融资产主要是指两类金融资产： （1）不准备持有至到期的长期债券投资；（2）无重大影响的长期股票投资。 二、会计科目设置1.可供出售债券的科目设置 可供出售金融资产成本 利息调整 应计利息 公允价值变动 2.可供出售股票的科目设置 可供出售金融资产成本 公允价值变动 三、具体核算 可供出售金融资产，采用公允价值进行后续计量，变动额计入所有者权益。 1、可供出售债券的账务处理 （1）取得投资时借：可供出售金融资产成本 【债券面值】应收利息 【已到期但尚未领取的利息，分期付息】 （可供出售金融资产应计利息）【未到期利息，一次付息】可供出售金融资产利息调整 【按其差额】 贷：银行存款 【按实际支付的金额】 （可供出售金融资产利息调整） 【按其差额】注：与持有至到期投资的处理完全相同 （2）期末计息、期末计价 期末计息借：应收利息 （或可供出售金融资产应计利息） 贷：投资收益 借或贷：可供出售金融资产利息调整注：可供出售债券的摊余成本，不包含公允价值的变动。即摊余成本账面价值 期末计价 a、公允价值账面余额，即涨价，则按差额借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积 b、公允价值账面余额，即跌价，则按差额借：资本公积其他资本公积贷：可供出售金融资产公允价值变动 （3）处置（出售） 借：银行存款 【应按实际收到的金额】 （资本公积其他资本公积）【按累计变动金额】 贷：可供出售金融资产成本 应计利息 利息调整 公允价值变动 资本公积其他资本公积 【按累计变动金额】 投资收益 【差额】 2、可供出售股票的账务处理 四个账务处理环节（1）取得投资时（2）获得现金股利（3）期末计价（4）处置时：出售（1）取得投资时 借：可供出售金融资产成本【买价含交易费用】应收股利 【已宣告但尚未发放的现金股利】贷：银行存款（2）获得现金股利借：应收股利 贷：投资收益（3）期末计价a.公允价值账面价值，即涨价，则按差额借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积 b.公允价值 账面价值，即跌价，则按差额借：资本公积其他资本公积贷：可供出售金融资产公允价值变动 （4）处置借：银行存款 贷：可供出售金融资产成本 借或贷：可供出售金融资产公允价值变动 贷或借：资本公积其他资本公积 借或贷：投资收益 【差额】 金融资产比较 3、通过活动，使学生养成博览群书的好习惯。B比率分析法和比较分析法不能测算出各因素的影响程度。C采用约当产量比例法，分配原材料费用与分配加工费用所用的完工率都是一致的。C采用直接分配法分配辅助生产费用时，应考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。错 C产品的实际生产成本包括废品损失和停工损失。C成本报表是对外报告的会计报表。C成本分析的首要程序是发现问题、分析原因。C成本会计的对象是指成本核算。C成本计算的辅助方法一般应与基本方法结合使用而不单独使用。C成本计算方法中的最基本的方法是分步法。XD当车间生产多种产品时，“废品损失”、“停工损失”的借方余额，月末均直接记入该产品的产品成本 中。D定额法是为了简化成本计算而采用的一种成本计算方法。F“废品损失”账户月末没有余额。F废品损失是指在生产过程中发现和入库后发现的不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用。F分步法的一个重要特点是各步骤之间要进行成本结转。()G各月末在产品数量变化不大的产品，可不计算月末在产品成本。错G工资费用就是成本项目。()G归集在基本生产车间的制造费用最后均应分配计入产品成本中。对J计算计时工资费用，应以考勤记录中的工作时间记录为依据。()J简化的分批法就是不计算在产品成本的分批法。()J简化分批法是不分批计算在产品成本的方法。对 J加班加点工资既可能是直接计人费用，又可能是间接计人费用。J接生产工艺过程的特点，工业企业的生产可分为大量生产、成批生产和单件生产三种，XK可修复废品是指技术上可以修复使用的废品。错K可修复废品是指经过修理可以使用，而不管修复费用在经济上是否合算的废品。P品种法只适用于大量大批的单步骤生产的企业。Q企业的制造费用一定要通过“制造费用”科目核算。Q企业职工的医药费、医务部门、职工浴室等部门职工的工资，均应通过“应付工资”科目核算。 S生产车间耗用的材料，全部计入“直接材料”成本项目。 S适应生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法，是成本核算的基础工作。()W完工产品费用等于月初在产品费用加本月生产费用减月末在产品费用。对Y“预提费用”可能出现借方余额，其性质属于资产，实际上是待摊费用。对 Y引起资产和负债同时减少的支出是费用性支出。XY以应付票据去偿付购买材料的费用，是成本性支出。XY原材料分工序一次投入与原材料在每道工序陆续投入，其完工率的计算方法是完全一致的。Y运用连环替代法进行分析，即使随意改变各构成因素的替换顺序，各因素的影响结果加总后仍等于指标的总差异，因此更换各因索替换顺序，不会影响分析的结果。()Z在产品品种规格繁多的情况下，应该采用分类法计算产品成本。对Z直接生产费用就是直接计人费用。XZ逐步结转分步法也称为计列半成品分步法。A按年度计划分配率分配制造费用，“制造费用”账户月末(可能有月末余额/可能有借方余额/可能有贷方余额/可能无月末余额)。A按年度计划分配率分配制造费用的方法适用于(季节性生产企业)