赛迪顾问-中央企业内部管理提升解决之道——内部控制体系建设.docx

企业管理研究

本期主题：
中央企业内部管理提升解决之道
——内部控制体系建设

中央企业加强内控体系建设背景
2012年5月7日，国资委、财政部联合印发了《关于加快构建中央企业内部控制体系有关事项的通知》，要求中央企业在外部环境日趋复杂、内部经营压力与风险日益加大的形势下，尽快建立健全内部控制体系，并在确保内部控制体系有效运行的前提下，持续地对企业内部控制体系进行优化与监督。
《通知》将目光聚焦于各中央企业，目的是敦促各中央企业在已取得一定成就的基础上，继续推进内部控制体系的建设与实施工作。希望各中央企业通过内部控制体系的建设与实施持续开展管理提升活动，加快培育企业国际竞争力，早日实现做强做优、跻身世界一流企业的发展目标，同时在内部控制体系建设方面为其他企业做出表率。
面对新形势和新问题，中央企业应把握内部控制体系建设与实施的契机，有效将企业的资源与管理优势转化为竞争优势。但是，中央企业的内部控制体系建设主要包含哪些内容？如何系统、有序地开展内部控制体系的建设与实施工作？对于在内部控制体系建设与实施中可能出现的难点与重点问题应如何应对？中央企业在开展内部控制体系建设的过程中将面临诸多的问题。
本文将针对这些中央企业密切关注的问题展开讨论。

一、中央企业内部控制体系建设的必要性
（一）从外部监管要求的角度
为加强和规范企业内部控制，提高企业经营管理水平和风险防范能力，促进企业可持续发展，2008年6月，财政部等五部委共同制定和发布了《企业内部控制基本规范》，并于2010年4月发布了《企业内部控制配套指引》，《规范》与《指引》共同构建了中国企业内部控制规范体系。2012年5月，国资委、财政部针对各中央企业发布了《关于加快构建中央企业内部控制体系有关事项的通知》，进一步敦促各中央企业全面启动内部控制工作。为达到外部监管要求，中央企业必须加快内部控制体系建设与实施工作的步伐。
（二）从内部管理提升的需要
1、有助于企业完善治理结构，促进企业实现发展战略
公司治理结构是内部控制环境的最高层次，健全完善的公司治理结构将为公司内部控制环境奠定坚实的基础，完善治理结构，规范权力运行，强化监督约束，可以有力地促进企业实现战略目标。在很多情况下，企业的控制权相当程度已转移到管理层的手中，所以良好的内部控制框架有利于公司法人主体处理好各利益相关者的关系，形成科学合理的决策机制、执行机制和监督机制，是实现公司治理目标的重要保证。
2、提升公司管理水平，防范经营风险
从过往的诸多案例来说，大多数情况下企业遭受致命打击的破坏性力量都来自于内部失调。在生产经营活动中，就必须对各类风险进行有效的预防和控制，而内部控制作为企业管理的中枢环节，是防范企业风险最为行之有效的一种手段。它通过对企业风险的有效评估，不断地加强对企业内部经营风险薄弱环节的控制，把企业的各种风险消灭在萌芽之中，是企业防范风险的最佳方法。
3、提高公司财务信息的准确性和可靠性，防范财务风险
健全有效的内部控制，能够保障企业资产安全，减少舞弊，提高财务信息质量，提升财务报告的有效性。通过完善的内部控制体系，制定切实有效的管理制度和审批流程，可有效的防范会计差错，符合公司的信息披露要求，维护公司形象。
4、有效保证资产的安全、完整、增值
资产的安全是企业生存发展的根基，直接关系到企业生产经营的顺利进行，而影响企业资产安全，给舞弊者以空间的主要因素之一恰恰是企业内部控制的缺失或失效。一套适合企业规模和管理状况的内控制度对于确保企业资产安全，防范贪污、挪用、舞弊、差错等具有重要意义。
5、有助于建立公司内部业务协同机制，提高经济效益，保证生产经营的健康发展
健全有效的内部控制，可以把企业各部门及其工作结合在一起，从而使各部门密切配合，充分发挥整体的作用，实现协同效应，进而增强公司盈利能力，以顺利达到企业的经营目标。同时，严密的监督与考核，能真实地反映工作实绩，再配合合理的奖惩制度，便能激发员工的工作热情及潜能，提高工作效率，进而促进整个企业经营效率的提高。
6、有助于企业树立正确的经营理念，不断提升经营管理水平和可持续发展能力
随着经济全球化趋势的不断发展，企业正处于改革和发展的关键时期，面临的内外风险因素增多，需要探索改进内部管理的有效途径和方法。加强内部控制，有助于企业及时识别国内外经营环境急剧变化形成的各类风险；有助于企业不断健全在战略风险、财务风险、合规风险、安全生产风险、环境风险等方面的管控措施，帮助企业规避危机的冲击，并获得更多更好的发展机会，从而更好更快更稳地实现其发展战略，提升可持续发展能力。

二、内控体系建设的目标与实施范围
（一）内控体系建设的目标
每个企业都有自己的使命，确立需实现的目标及相应战略。目标的设定应针对整个企业或企业内特定行为。虽然很多目标只适用于特定企业，但还有一些是普遍适用的，内控体系建设能够帮助企业实现以下四类目标
l 提高经营的效果和效率
l 保障财务报告及相关信息真实完整
l 保证企业经营管理合法合规
l 确保资产安全与完整
1、提高经营的效率和效果
提高经营效率和效果有助于管理层实现其经营方针和目标，包括业绩、赢利目标和保护资产避免损失。根据管理层有关组织结构和业绩选择的不同而不同，需反映企业经营的特定业务、行业和经济环境。内部控制由若干具体政策、制度和程序所组成，它们首先是为了实现管理层的经营方针和目标而设计的。内部控制可以说渗透于一个单位经营活动的各个方面，只要单位内存在经营活动和经营管理的环节，就需要有相应的内部控制。
2、保障财务报告及相关信息真实完整
企业需要实现财务报告目标，来满足社会责任的需要。可靠的财务报表是获得自有资本和债权资本的前提，并对获得补偿合同和应对供应商十分关键。对一个单位的管理层来说，要实现其经营方针和目标，需要通过各种形式的报告及时地占有准确的资料和信息，以便做出正确的判断和决策。因此，企业建立健全内控的一个重要目标就是保证业务经营信息和财务会计资料的真实性、完整性。
3、保证企业经营管理合法合规
法律和法规确定了企业在遵循性目标中规定的最低标准。一个违反相关法律法规的企业，必然会遭遇环境的摒弃，对社会也会具有很大的危害。健全完善的内部控制制度，可以对内部的任何部门、任何环节进行有效的监督和控制，对所发生的各类问题，都能及时反映，及时纠正，从而有利于保证国家方针政策和法律法规得到有效的执行。
4、确保资产安全与完整
保护资产一般指对本单位的现金、银行存款和其他货币资金、股票、债券等有价证券、商品、产品以及其他重要实物资产的安全和完整进行保护。资产是对企业未来经济效益有用的经济资源，企业实现资本增值保值也有赖于资产的安全完整。因此，保护单位各项资产的安全和完整，防止资产流失成为了企业的内控目标之一。
（二）实施范围
财政部等五部委对实施内部控制的企业范围做出了明确界定：要求在境内外同时上市的公司和在上海证券交易所、深圳证券交易所主板上市的公司施行企业内部控制配套指引的相关要求，中小板和创业板上市的公司可择机施行，并鼓励非上市大中型企业提前执行。本期《企业管理研究》重点关注中央企业的内部控制体系建设与实施。
中央企业作为国民经济的骨干力量，应当在内部控制规范体系建设与实施工作中发挥表率作用，切实把内部控制的有效执行放在首位，企业主要负责人要率先垂范，真正让内部控制成为扎根于企业的内生机制。
中央企业内部控制体系建设与实施的工作范围主要包括：
l 中央企业集团公司本部
l 中央企业二级公司
l 中央企业控股公司
三、内控体系建设的要素
企业内部控制体系主要包含内控环境、风险评估、内控活动、信息与沟通、监督五要素。

内控体系五要素之间的关系我们可以理解为：
企业的核心是人，人的诚信、道德价值观和胜任能力构成了企业的内控环境，这是企业发展的基础，也是内控赖以存在的基础，为其他要素发挥作用提供不可或缺的支持。因此，在很大程度上决定着内控的效能。
每个企业都有自己的发展目标，为了目标的实现，必须分析影响因素，即进行风险评估，是内控的方向盘与助推器。每个企业都面临着来自外部和内部的一系列风险，这些风险可能是威胁也可能是机会，都可能对企业的目标产生影响。通过风险识别和风险评估，可以找出影响目标实现的各种风险并对其进行管理，这为内部控制指明了方向和控制重点，并直接影响着具体的控制活动。因此，是提高内控效率和效果的关键。
针对风险评估的结果需要采取相应的内控活动来控制和减少风险。控制活动是在内控环境的影响下，以风险评估为导向，为有效管控风险而采取的具体行动和措施。内控活动是其他要素意志的集中体现，如果不明确内部控制做什么，又不知道怎样去做，那么再好的内控环境，再完备的风险评估，也只能是空中楼阁和纸上谈兵，控制目标不可能不经由具体行动而自动实现。因此，是达成控制目标的核心和关键。
信息与沟通系统围绕在内控活动周围，反映企业各项管理活动的运转情况，是联结内控各要素的桥梁和纽带。各种信息通过有效沟通在组织内自上而下、平行以及自下而上地传递，能够对其他四项要素产生影响。在内控环境方面，对全体员工诚信、内部组织结构、权责分配、人力资源政策等信息的沟通是优化内控环境的前提；在风险评估方面，对影响目标实现的内外部风险信息的沟通是提出风险应对策略、持续评估风险的依据；在内控活动方面，对岗位分离控制要求、授权审批控制要求、预算控制要求等信息的沟通，是相关内控活动得以实施的保证；要提高监督工作的有效性和针对性更是离不开信息的有效沟通。缺乏信息与沟通，内控其他要素将会成为一个个信息孤岛，整个系统无法有效运转。
为了保证内控体系的正常运转，还需要对整个内控过程进行监督，它是促进内控有效实施和自我完善的重要保障。因此，监督不能仅仅停留在督导员工是否执行控制制度的层面，更为重要的是应当建立配套的评价标准和绩效考核机制，以客观的评价标准检查内控环境、风险评估、内控活动和信息与沟通过程中的缺陷，利用绩效考核机制保证改进措施得以实施，从而促进内控的自我完善。

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B比率分析法和比较分析法不能测算出各因素的影响程度。√
C采用约当产量比例法，分配原材料费用与分配加工费用所用的完工率都是一致的。Ｘ
C采用直接分配法分配辅助生产费用时，应考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。错
C产品的实际生产成本包括废品损失和停工损失。√
C成本报表是对外报告的会计报表。×
C成本分析的首要程序是发现问题、分析原因。×
C成本会计的对象是指成本核算。×
C成本计算的辅助方法一般应与基本方法结合使用而不单独使用。√
C成本计算方法中的最基本的方法是分步法。X
D当车间生产多种产品时，“废品损失”、“停工损失”的借方余额，月末均直接记入该产品的产品成本
中。×
D定额法是为了简化成本计算而采用的一种成本计算方法。×
F“废品损失”账户月末没有余额。√
F废品损失是指在生产过程中发现和入库后发现的不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用。Ｘ
F分步法的一个重要特点是各步骤之间要进行成本结转。(√)
G各月末在产品数量变化不大的产品，可不计算月末在产品成本。错
G工资费用就是成本项目。(×)
G归集在基本生产车间的制造费用最后均应分配计入产品成本中。对
J计算计时工资费用，应以考勤记录中的工作时间记录为依据√)
J简化的分批法就是不计算在产品成本的分批法。(×)
J简化分批法是不分批计算在产品成本的方法。对
J加班加点工资既可能是直接计人费用，又可能是间接计人费用。√
J接生产工艺过程的特点，工业企业的生产可分为大量生产、成批生产和单件生产三种，X
K可修复废品是指技术上可以修复使用的废品。错
K可修复废品是指经过修理可以使用，而不管修复费用在经济上是否合算的废品。Ｘ
P品种法只适用于大量大批的单步骤生产的企业。×
Q企业的制造费用一定要通过“制造费用”科目核算。Ｘ
Q企业职工的医药费、医务部门、职工浴室等部门职工的工资，均应通过“应付工资”科目核算。Ｘ
S生产车间耗用的材料，全部计入“直接材料”成本项目。Ｘ
S适应生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法，是成本核算的基础工作。(×)
W完工产品费用等于月初在产品费用加本月生产费用减月末在产品费用。对
Y“预提费用”可能出现借方余额，其性质属于资产，实际上是待摊费用。对
Y引起资产和负债同时减少的支出是费用性支出。X
Y以应付票据去偿付购买材料的费用，是成本性支出。X
Y原材料分工序一次投入与原材料在每道工序陆续投入，其完工率的计算方法是完全一致的。Ｘ
Y运用连环替代法进行分析，即使随意改变各构成因素的替换顺序，各因素的影响结果加总后仍等于指标的总差异，因此更换各因索替换顺序，不会影响分析的结果。(×)
Z在产品品种规格繁多的情况下，应该采用分类法计算产品成本。对
Z直接生产费用就是直接计人费用。X
Z逐步结转分步法也称为计列半成品分步法。√

A按年度计划分配率分配制造费用，“制造费用”账户月末(可能有月末余额/可能有借方余额/可能有贷方余额/可能无月末余额)。
A按年度计划分配率分配制造费用的方法适用于(季节性生产企业)

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