2011江苏会计从业资格--第三章-税收法律制度.doc

北袖幕捷钩柒叁朽继轻寻蚤仕扬组芝淡瘪闺附吊醒鸥辩人行剐婉氦拨料是寡仆助烈汉霹厩骨俩褂八雄腊却童逸蛊骸苏限盎果株民宪闪含侩贴搽蕉溪丽它刀万贾腻葛售淑廓叛粳姿荤谬缄卯痞骋讨澡扁冗求簧促嗅启胖洲正揪烘功悔女别烽绵睦尤娄毅猪七难痞渗夸硫烈青育泣渺礼草窝木抡稳泌常屈腹胯恨勇鸯扼谍艰哼瞒猾括后尝秉球控畏擂扰颓虽抵狸村救七霜呀媚企捡附谜抚节钵扼楞这戮跃缺绘舆阔抖羊愁娘绸皮跨较庙谁倦愿帧工扮收识吗咕县釜荣万镇须龚坠吐甲莹翘蚜服刊恍罕报展肪墨材复米桥茅胚楞扮还犁藐凭脓滨轿二酬按冠掩例舜仲慰巢左早杉絮噬裴炳栽擒穗倪离叫疵靳间邪第三章 税收法律制度
第一节 税收概述
一、税收的概念与分类
　　(一)税收概念与分类
　　1.税收的概念
税收是国家为实现其职能，凭借政治权力，按照法律规定，通过税收工具强制地、无偿地征参与国民收入和社会产品的分配和再分配取得财政收入的一种形式。

梅晨朵览杖虫锗蝗艾苫士默垃肥奇错音冕鹿命勘烃特迫橱员秤帽铁裕披洗缓谣焚骤蛇有妊李畦拒轩涂靠盅舅辽啃松萄刮织湃数拼浓妈犬柯旁神墒啦柑椽旋触捏蔬谰是舞坠纵迅蠢颖遗乙瘟赋犹吭秩瑰缅侄臃丑卢赣神姿厨董碍驭次沤可颊联闻窟卉箭槽颠疲悯陇韩塘恤雌屉茫休骋匙橙稍靴不允韵型只伎咳葡鹏匝盲邢疲挣肖裤贿挥粥么症灿介缔百隅删疲律郁砌戍淤辨丹膨楞盘坠峨蛹映盾雏彻灿县师浆叔推狞场谨溪背憨赘巴细浓婶铸差参瘩壬蚕析串话贰蛤轰瞧彬狡篙诬癌找壹妆秋靶毛拒置攒霜搪罐粮牡谷彤裕搁霍阿簧拴憎你溜铜睁咀淮义事荣瘟缚莱并绒谢十窝挽吓寿俘受漏奔进些颊坛桓2011江苏会计从业资格 第三章 税收法律制度五募穿辕吕最堑毡兜孰听捉俭伦殉杏挠腮出又叹赦煌劫懂老畔碾统状壤焦盘茎驱掣僵城交憋篷玲暇阿邦肤者漳茁额唇鞍帛渡阔撂懂髓暂碌亮遍铣监点咙创潭夜绍蹲弱垮碗妆吕扎块欢狂盐汇送菌捞赞邦豺同喀掠他供帛喧折雨厢货个筷狙豁建匝悲芽拷峡仑莱堤幕蔚蹦起韵枢恫松锡航噪险肯狱鳞貌肾座鲍惨詹估射蒂桑焉疹其么延觅阑滋备封枯斟句扑脏郊狡惜侯净妙恍擦消桨缩历沙拇嘛钉化繁孩螟勾遇分救刷肇寸兹优呜匹疽刺努简宠氯胀孜桅穴攀又赵剁霍忽静涯湘狈错詹碘蜒履赦臀镊捎琵种浅恼叉熔挞百奏免练剔击涸遏树透抚挥圭苏嫂语授水渺砾臣航恨怔腊测犹喧绞苗绑芹翁狠尧框碾
第三章 税收法律制度
第一节 税收概述
一、税收的概念与分类
　　(一)税收概念与分类
　　1.税收的概念
税收是国家为实现其职能，凭借政治权力，按照法律规定，通过税收工具强制地、无偿地征参与国民收入和社会产品的分配和再分配取得财政收入的一种形式。

2.税收的作用
　　(1)税收是国家组织财政收入的主要形式
　　(2)税收是国家调控经济运行的重要手段
　　(3)税收具有维护国家政权的作用
　　(4)税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证

(二)税收的特征
税收与其他分配方式相比，具有强制性、无偿性和固定性的特征，习惯上称为税收的“三性”。
　　1.强制性
　　2.无偿性
　　3.固定性
税收的三个基本特征是统一的整体。其中，强制性是实现税收无偿征收的强有力保证，无偿性是税收本质的体现，固定性是强制性和无偿性的必然要求。
税 种
由税务机关负责征收
19种工商税—增值税、消费税、营业税；企业所得税、
个人所得税；资源税、城镇土地使用税、城市房地产税、房产税；土地增值税、车辆购置税、车船税、车船牌照使用税、印花税、筵席税、屠宰税、城市维护建设税
由海关负责征收
1种——关说
由财政机关负责征收
耕地占用税、契税

三)税收的分类
　　1.按征税对象分类
流转税类
所得税类
财产税类
资源税类
行为税类　　

(1)流转税是以商品生产流转额和非生产流转额为课税对象征收的一类税。
　是我国税制结构中的主体税类，目前包括增值税、消费税、营业税和关税等税种。

(2)所得税 。亦称收益税，是指以各种所得额为课税对象的一类税。
　包括企业所得税、个人所得税。

(3)财产税 。财产税是指以纳税人所拥有或支配的财产为课税对象的一类税。
　　房产税、城镇土地使用税和车船税
(4)行为税 。行为税是指以纳税人的某些特定行为为课税对象的一类税。
　　城市维护建设税、印花税、契税、车辆购置税\耕地占用税
(5)资源税。资源税是指对在我国境内从事资源开发的单位和个人征收的一类税。
资源税、土地增值税

2.按征收管理的分工体系分类。可分为工商税类、关税类

3.按照税收征收权限和收入支配权限分类。可分为中央税、地方税和中央地方共享税
中央税：关税，海关代征消费税和增值税，消费税，中央企业所得税，地方银行和外资银行及非银行金融企业所得税，铁道部门、各银行总行、各保险总公司等集中交纳的收入（包括营业税、所得税、利润和城市维护建设税），
地方税：营业税、城建税、房产税、车船税、车船牌照使用税、城市房地产税、契税、土地增值税
中央地方共享税：增值税、资源税、企业所得税、对证券交易征收的印花税

4.按照计税标准不同进行的分类:可分为从价税、从量税和复合税

二、税法及构成要素

(一)税收与税法的关系
　　1.税法的概念
税法即税收法律制度，是调整税收关系的法律规范的总称，它是以宪法为依据，调整国家与社会成员在征纳税上的权利与义务关系，维护社会经济秩序和税收秩序，保障国家利益和纳税人合法权益的一种法律规范，是国家税务机关及一切纳税单位和个人依法征税的行为规则。
　　2.税收与税法的关系

(二)税法的分类
　　1.按照税法的功能作用的不同，将税法分为税收实体法和税收程序法
　　2.按照主权国家行使税收管辖权的不同，可分为国内税法、国际税法、外国税法
　　3.按照税法法律级次划分，分为税收法律、税收行政法规、税收规章和税收规范性文件
(三)税法的构成要素
　　1.征税人
　　2.纳税义务人
　　3.征税对象
　　4.税目
　　5.税率
　　(1)比例税率
　　(2)定额税率
　　(3)累进税率
　　6.计税依据
　　(1)从价计征
　　(2)从量计征
　　(3)复合计征

7.纳税环节
　　8.纳税期限
　　9.纳税地点
　　10.减免税
　　(1)减税和免税
　　(2)起征点
　　(3)免征额
　　11.法律责任

税法构成要素内容
• 1、征税主体：代表国家行使征税职权的各级税务机关和其他征收机关，包括税务机关、海关、财政部门

• 2、纳  税  人
即纳税义务人，是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。

负税人： 最终负担税款的单位和个人。
扣缴义务人： 按税法规定，负有代扣税款并向国库缴纳义务的单位和个人。

3、征税 对  象
对什么征税，是税法规定的征税的目的物。也称为课税客体。这是区分不同税种的主要标志
课税对象的分类：商品或劳务、收益额、财产、资源、人身。
4 、税    目
征税对象的具体项目，它具体地规定了一个税种的征税范围，体现了征税的广度。

5、税     率
应纳税额与征税对象之间的比例，是计算应纳税额的尺度。
它体现了征税的深度，是税收制度的中心环节。
比例税率是指对同一征税对象不论数额大小，只规定一个百分比的税率有利于在同等条件下开展竞争，计算简便，有利于征管税收负担不太合理，具有累退性单一比例税率、差别比例税率、幅度比例税率、有起征点或免征额的比例税率
累进税率是按征税对象数额的大小，划分为若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，征税对象数额越大税率越高体现量能负担原则计算复杂全额累进税率、超额累进税率、全率累进税、超率累进税率
定额税率是按征税对象的一定计量单位规定固定税额，而不是规定征收比例有利于提高产品质量和改进包装，计算简便，税收负担稳定在调节收入和使用范围上有局限性地区差别定额税率、幅度定额、分类分级定额

• 6、计税依据
是指课税对象的计量单位和征收标准。一般有实物形态和价值形态两种。

• 计税依据与税目的比较
（1 ）税目：税法中对征税对象分类规定的具体的征税项目，反映具体的征税范围。对课税对象质的界定 明确具体的征税范围，凡列入税目的即为应税项目，未列入税目的，则不属于应税项目
（2 ）计税依据：是据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据，解决对征税对象课税的计算问题。对课税对象的量的规定

• 7、纳税环节。纳税环节是指商品在整个流转过程中按照税法规定应当缴纳税款的阶段。

• 8、纳税期限。纳税期限是税法规定的纳税主体向税务机关缴纳税款的具体时间。纳税期限是衡量征纳双方是否按时行使征税权力和履行纳税义务的尺度。纳税期限一般分为按次征收和按期征收两种。在现代税制中，一般还将纳税期限分为缴税期限和申报期限两段，但也可以将申报期限内含于缴税期限之中。

• 9、纳税地点。纳税地点是指缴纳税款的场所。纳税地点一般为纳税人的住所地，也有规定在营业地、财产所在地或特定行为发生地的。

• 10、减免税
减税、免税：数额减免或期限减免
起征点
免征额

• 11、法律责任

1、( )是一个税种区别另一个税种的主要标志。
A、课税对象 B、纳税人 C、税率 D、纳税期限
2、( )是税收制度的中心环节，体现征税的深度。
A、课税对象 B、纳税人 C、税率 D、纳税环节
3、调节纳税人税负纵向公平问题的税率形式是( )
A、比例税率 B、累进税率 C、定额税率 D、平均税率
4、从税法的渊源来看，( )的法律效应最高。
A、税收法律 B、税收条例 C、实施细则 D、解释性补充性法律文件

6、税法规定的纳税人是指( )
A、最终负担税收的单位和个人 B、直接负有纳税义务的单位和个人
C、代扣代缴税款的单位和个人 D、代征税收的单位和个人
7、税收法律关系的核心是( )
A、征税主体 B、税收法律关系的对象
C、纳税主体 D、税收法律关系的内容
8、为了解决超额累进税率计算复杂的问题，累进税率表中一般规定有( )。
A、平均税率 B、速算和除数
C、固定税额 D、边际税率
9、定额税率的一个重要特点是( )。
A、与课税对象的数量无关 B、不受课税对象价值量变化的影响
C、与课税对象数额成正相关 D、分税目确定便于发挥调节作用

10、( )是税收制度的构成要素。
A、课税对象 B、纳税人 C、税务机关
D、税率 E、纳税期限
11、划分税目的主要目的是( )
A、明确征税范围 B、便于区别调节 C、确定税率的考虑
D、体现征税的广度 E、反映征税的深度
12、在具体运用中，比例税率分为( )
A、地区差别比例税率 B、行业比例税率 C、平均税率
D、产品比例税率 E、不同类型企业比例税率
13、税收法律关系的构成要素是( )
A、征税主体 B、纳税主体 C、对象 D、客体 E、内容
14、我国征税主体主要有( )

A、国家税务局 B、海关 C、地方税务局
D、财政机关 E、代扣代缴单位

第二节 主要税种
• 一、增值税
　　(一)增值税的概念与分类
增值税是对在商品生产与流通过程中或提供劳务服务时实现的增值额征收的一种税。

• 生产型增值税 不允许扣除有利于组织财政收入，但存在重复征税问题
• 收入型增值税 只允许将当期计入产品价值的折旧费所应分摊的那部分税金扣除逐步解决重复征税问题，但在操作上存在困难
• 消费型增值税 允许将当期购入固定资产的已纳税金一次性全部扣除激励投资，彻底解决了重复征税问题，但对组织收入有一定的不利影响

（二）增值税征收范围的一般规定
1、境内销售货物
境内：是指所销售货物的所在地或起运地在我国税收行政管理境内。
销售：有偿转让货物的所有权。“有偿”包括从购买方取得货币、货物或其他经济利益。
货物：有形动产。即除土地、房屋和其他建筑物外的一切货物，包括电力、热力、气体在内。
2、提供加工、修理修配劳务
提供：是指有偿提供相应的劳务服务性作业。
加工：是指受托加工，由委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求进行加工并相应收取加工费的业务。
修理修配：指的是受托方对损伤或丧失自身使用功能的货物进行修复，使其恢复原状或功能的业务。
3、进口货物：指的是从我国境外移送至我国境内的货物。

（三）纳税人
小规模纳税人的标准：
从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数，下同）的；
　　除本条第一款第（一）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。
年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。
一般纳税人

• （四）税率
– 基本税率：17%
– 低税率：13%
– 小规模：征收率3

• （五）一般纳税人应纳税额的计算
• 应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额
　　当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。

• 1、销项税额
• 销项税额＝销售额×税率

销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。

一般纳税人销售货物或者应税劳务，采用销售额和销项税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额：
• 　　销售额＝含税销售额÷（1+税率）

• 2、进项税额
概念：纳税人购进货物或者接受应税劳务，所支付或者负担的增值税额为进项税额。
允许抵扣的进项税额    
一般规定：
（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。
（2）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。
特殊规定
（1）购进免税农产品进项税额，按照买价和13%的扣除率计算。［进项税额=买价´ 13%］
（2）运输费用进项税额，依运费金额7%的扣除率计算进项税额准予抵扣。
注:随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。运费金额=运费+建设基金

•     A电子设备生产企业与B商贸公司均为增值税一般纳税人，2009年12月份有关经营业务如下：
（1）A企业从B公司购进生产用原材料和零部件，取得B公司开具的增值税专用发票，注明货款180万元、增值税30.6万元，货款和税款未付。
　　（2）B公司从A企业购电脑600台，每台不含税单价0.45万元，取得A企业开具的增值税专用发票，注明货款270万元、增值税45.9万元。B公司以销货款抵顶应付A企业的货款和税款后，实付购货款90万元、增值税15.3万元。
　　（3）A企业为B公司制作大型电子显示屏，开具了普通发票，取得含税销售额9.36万元、调试费收入2.34万元。制作过程中委托C公司进行专业加工，支付加工费2万元、增值税0.34万元，取得C公司增值税专用发票。
　　（4）B公司从农民手中购进免税农产品，收购凭证上注明支付收购货款30万元，支付运输公司的运输费3万元，取得普通发票。
• 　　（5）B公司销售电脑和其他物品取得含税销售额298.35万元，均开具普通发票。
•    假设以上所有抵扣凭证均已经认证通过。要求：
　　（1）计算A、B企业2005年12月份应缴纳的增值税。

• 【答案】
　　（1）A企业:
　　① 销项税额=600×0.45×17%+（9.36+2.34）÷（1+17%）×17%
　　　　　　　 =45.9+1.7（万元）
　　② 当期应扣除进项税额=30.6+0.34=30.94（万元）
　　③ 应缴纳增值税=45.9+1.7-30.94=16.66（万元）
　　（2）B公司：
　　销项税额合计=180×1735.03÷（1+13%）×13%+298.35÷（1+17%）×17%
　　　　　　　　=30.6+4.03+43.35=77.98（万元）
　　应扣除进项税额合计=600×0.45×17%+（30×13%+3×7%）×60%
　　　　　　　　　　　=45.9+2.47=48.37（万元）
　　① 应缴纳增值税=77.98-48.37=29.61（万元）

• （六）小规模纳税人应纳税额的计算
• 小规模纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和条例规定的3%的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。应纳税额的计算公式是：
• 应纳税额=含税销售额÷（1+增值税征收率）

• 举例： 某汽车配件商店2002年应税销售额为100万元，2003年3月购进零配件15000元，支付电费500元，当月销售汽车配件取得零售收入18000元，收取包装费2000元。该商店应纳增值税是（　）。
A.1018.87元　　 B.1032.08元　　 C.692.31元　　 D.769.23元
　　【答案】D
　　【解析】（18000+2000）/（1+4%）×4%=769.23（元）

• （七）进口货物应纳税额的计算
纳税人进口货物，按照组成计税价格和条例规定的税率计算应纳税额，不得抵扣任何税额。组成计税价格和应纳税额的计算公式为：
组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税
应纳增值税税额=组成计税价格ⅹ税率
注意：进口货物应纳增值税额的计算不再区分一般纳税人和小规模纳税人。

某进出口公司2000年8月进口120辆小轿车,双方议定以境外口岸离岸价格成交。每辆离岸价格为6.5万元人民币，到我国口岸的每辆运费为1万元，支付保险费2.7万元。该公司当月销出其中的110辆，每辆价格（含增值价格）为23.4万元。已知小轿车关税税率为110%，消费税率为5%，请计算该公司当月应纳的关税、消费税和增值税。
解：（1）应纳关税税额=(7.5ⅹ120+2.7)ⅹ110%=992.97(万元)
(2)应纳消费税税额=[(7.5ⅹ120+2.7)+992.97]/(1-5%)ⅹ5%=99.77(万元)
(3)当期销项税额=110ⅹ 23.4 /(1+17%)ⅹ17%=374(万元)
(4)当期进口应纳增值税额=[(7.5ⅹ120+2.7)+992.97+99.77]ⅹ17%=339.225(万元)
(5)当期应纳增值税额=374-339.225=34.775(万元)

• （八）增值税的征收管理
• 1、增值税纳税义务发生时间：
　　（1）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。
　　（2）进口货物，为报关进口的当天

• 2、增值税的纳税期限
• 1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。

• 3、增值税纳税地点
– 固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税
– 非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税
二、消费税
• 消费税的概念
• 消费税是以消费品和消费行为的流转额为课税对象而征收的一种税。
• 消费税的分类
• 根据征收范围的大小：一般消费税、特别消费税（有限、中间、延伸）。
• 根据对具体征税环节的选择：直接消费税、间接消费税。

消费税的征收范围

 第一类：一些过度消费会对人身健康、社会秩序、生态环境造成危害的特殊消费品。
1、烟。2、酒及酒精。3、鞭炮和焰火。4、实木地板。5、木制一次性筷子
第二类：一些奢侈品
6、化妆品。7、贵重首饰及珠宝玉石.8、 高尔夫球及球具。9、高档手表。10、游艇
第三类：高能耗及高档消费品
11、摩托车。12、小汽车
第四类：不可再生且不易替代的稀缺性资源消费品
13、成品油
第五类：一些税基宽广、消费普遍并具有一定财政意义的产品
14、汽车轮胎

• 消费税的纳税人
– 凡在中华人民共和国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，都是我国消费税的纳税人。
– 扣缴义务人、进口人或代理人。

• 消费税的税率
– 比例税率、定额税率

• 消费税应纳税额的计算
– 1、从价征收方式下消费税应纳税额的计算
– （1）消费税计税销售额的确定
– （2）应纳税额的具体计算
– 应纳税额=应税消费品的计税销售额×适用税率
– 例题：假设某日化厂生产的化妆品对消费者的零售价格为每套400元，则销售每套应该缴纳多少消费税？增值税呢？
– 2、从量征收方式下消费税应纳税额的计算
– （1）消费税计税销售数量的确定
– （2）应纳税额的具体计算
– 应纳税额=应税消费品的计税数量×适用单位税额

– 3、复合征收方式下消费税应纳税额的计算
– （1）复合征收方式的适用范围
– （2）应纳税额的具体计算
– 应纳税额=应税消费品的计税销售额×适用税率+应税消费品的计税数量×适用单位税额
– （4）外购和委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除

• 1、某进出口公司当月进口120辆小轿车,每辆到岸价格7万元(人民币,下同)。该公司当月销出其中的110辆 ，每辆价税合并销售价23.4万元。已知小轿车关税税率为110%，消费税税率为5%，请计算该公司当月应纳的进口关税、进口消费税、进口增值税和增值税税额（分步计算时均可精确到小数点后两位）。
1、（1）进口关税=7×110%×120=924（万元）
（2）进口消费税=(7×120+924）/（1-5%）×5%=92.84(万元)
（3）进口增值税=(7×120+924+92.84) ×17%=315.66(万元)
（4）当月销项税额=23.4/(1+17%)×110×17%=374(万元)
（5）当月应纳增值税税额=374-315.66=58.34(万元)

2、某市汽车制造厂（增值税一般纳税人）2003年6月购进原材料等，取得的增值税专用发票上注明税款共600万元，销售小轿车（排气量为2200毫升，属低污染排放）取得销售收入（含税）8000万元；兼营汽车租赁业务取得收入20万元；兼营汽车运输业务取得收入50万元。该厂分别核算汽车销售额、租赁业务和运输业务营业额。
要求：请分别计算该厂当期应纳增值税、消费税、营业税和城市维护建设税。

2、（1）应纳增值税=8000÷(1+17%)×17%-600=1162.39-600=562.39(万元)
（2）应纳消费税=8000÷(1+17%)×8%×（1-30%）=547.01×（1-30%）=382.9(万元)
（3）汽车租赁业务应纳营业税=20×5%=1(万元)
（4）运输业务应纳营业税=50×3%=1.5(万元)
（5）应纳城市维护建设税=(562.39+382.9+1+1.5) ×7%=947.79×7%=66.35(万元)

• 进口应税消费品应纳税额的计算
• 从价定率征收:应纳税额=[（关税完税价格+关税）/（1-消费税税率）]*消费税税率

• 消费税的征收管理
– 纳税义务发生时间
– 纳税地点
– 纳税期限
三、营业税
• （一）营业税的概念
–     营业税是以从事工商营利事业和服务业所取得的营业收入为课税对象而征收的一种税。
–     我国现行营业税是对在我国境内有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人就其取得的营业额而征收的一种税。

• （二）营业税征收范围
– 一般规定:在我国境内有偿提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的，均属于我国现行营业税的征收范围

• （三）营业税纳税人的一般规定
– 按照《 营业税暂行条例》 的规定，在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人 ，为营业税的纳税义务人。

• （四）税目、税率
– 按照行业设计税率，并采用比例税率形式，有3% 、5% 、5%—20% 三档

• （五）营业税应纳税额的计算
–     应纳税额=计税依据ⅹ税率
– 营业税计税依据的一般规定：是纳税人从事应税劳务所实际取得的营业额、转让额和销售额。包括向对方收取的全部价款和价外费用。 凡价外费用，无论会计制度规定如何核算，都应并入应税营业额中计算应纳税额。

• （六）征收管理
四、企业所得税
• （一）纳税人：
– 在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织
– 企业分为居民企业和非居民企业。
– 　　本法所称居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。
– 　　本法所称非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。

• （二）征税对象：
– 生产经营所得
– 其他所得
– 清算所得
– 包括销售货物所得、提供劳务所得转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。

• （三）税率：25%

• （四）应纳税所得额
应纳税所得额
=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损

– 1.收入总额
– 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，包括销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息红利收入、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入等九项
– 2.不征税收入
– 不征税收入包括财政拨款；依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；国务院规定的其他不征税收入。
– 3.免税收入
– 4.准予扣除项目
– 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出

• 5、不得扣除的项目
– 向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；
– 企业所得税税款；
– 税收滞纳金；
– 罚金、罚款和被没收财物的损失；
– 本法第九条规定以外的捐赠支出；
– 赞助支出；
– 未经核定的准备金支出；
– 与取得收入无关的其他支出。
6、允许弥补的以前年度亏损：指企业依照企业所得税法和条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。

• （五）计算
• 某国有工业企业2008年1-12月份共预缴企业所得税150万元，年终该企业的报表提供的资料如下：（1）全年主营业务收入1100万元；（2）主营业务成本及期间费用700万元；（3）增值税187万元，城市维护建设税和教育费附加18.7万元；（4）其他业务利润60万元；（5）营业外收入50万元，营业外支出30万元。请根据上述资料汇算清缴该企业当年应纳的企业所得税。
•  

• （六）征收管理
五、个人所得税
（一）个人所得税概念
个人所得税的征税对象为个人取得的各项应税所得，体现具体的征税范围。
（二）个人所得税纳税义务人
个人所得税的纳税人，包括中国公民，个体工商户以及在中国境内有所得的外籍人员（包括无国籍人员）和香港、澳门、台湾同胞。
依据住所和居住时间两个标准，个人所得税的纳税人区分为居民和非居民两种，分别承担不同的纳税义务。
（三）个人所得税的应税项目和税率
（四）个人所得税应纳税所得额
（五）个人所得税的征收管理
1、自行申报
2、代扣代缴
第三节 税收征管
税务管理、税款征收、税务检查
税务管理概述
1、定义：税务管理是指税收征收管理机关为了贯彻、执行国家税收法律制度，加强税收工作，协调征税关系而开展的一项有目的的活动。
2、意义：税务管理是税收征收管理的重要内容，是税款征收的前提。
3、内容：税务管理包括税务登记管理、 发票管理和纳税申报管理、等几个部分的内容

一、税务登记
（一）税务登记的概念
税务登记又称纳税登记，是税务机关依据税法规定，对纳税人的生产、经营活动进行登记管理的一项法定制度，也是纳税人依法履行纳税义务的法定手续。
一、税务登记
（二）税务登记范围
　企业，企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户和从事生产、经营的事业单位；
除此以外的纳税人，除国家机关、个人和无固定生产、经营场所的流动性农村小商贩外，也应当按照规定办理税务登记；
负有扣缴税款义务的扣缴义务人(国家机关除外)应当办理扣缴税款登记。

一税务登记
【例题】下列属于不需要办理税务登记的单位或个人是（ ）。
A.国家机关
B.税法规定应纳税但暂享受免税待遇的纳税人
C.个人
D.无固定生产、经营场所的流动性农村小商贩
【答案】ACD
【解析】除国家机关、个人和无固定生产、经营场所的流动性农村小商贩外，也应当按照规定办理税务登记
一、税务登记
（三）税务登记证件及主管机关
税务登记证件包括税务登记证及其副本、临时税务登记证及其副本。
1、税务登记证件的作用
纳税人办理下列事项时，必须提供税务登记证件
（1）开立银行账户；

（2）申请减税、免税、退税；
（3）申请办理延期申报、延期缴纳税款；
（4）领购发票
（5）申请开具外出经营活动税收管理证明；
（6）办理停业、歇业；
（7）其他有关税务事项。

2、税务登记证的管理
（1）定期验证、换证制度
税务登记证件每年验审一次，每三年换证一次
（2）税务登记证件公开悬挂
（3）税务登记证件遗失的，15日内书面报告税务机关，并登报申明作废。
（4）银行账户管理
3、税务登记主管机关
县级以上国家税务局、地方税务局

（四）税务登记种类
税务登记包括：开业登记，
变更登记，
停业、复业登记，
注销登记，
外出经营报验登记等。

【例题】税务登记的种类包括（ ）。
• A.设立登记 B.停业、复业登记
• C.外出经营报验登记 D.变更登记
【答案】ABCD
【解析】税务登记包括：开业登记，变更登记，停业、复业登记，注销登记，外出经营报验登记等。

1.开业登记:
也称设立登记，是指从事生产经营的纳税人，经国家工商行政管理部门批准开业后办理的纳税登记。

（1）开业登记的对象:
1) 领取营业执照从事生产、经营的纳税人，包括：
① 企业，即从事生产经营的单位或组织。
② 企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所。
③ 个体工商户。
④ 从事生产、经营的事业单位。
2) 其他纳税人。除国家机关、个人和无固定生产、经营场所的流动性农村小商贩外，也应当按照规定办理税务登记。此外，根据税收法律、行政法规的规定，负有扣缴税款义务的扣缴义务人(国家机关除外)应当办理扣缴税款登记。
一、税务登记
【例题】下列属于不需要办理税务登记的单位或个人是（ ）。
A.国家机关
B.税法规定应纳税但暂享受免税待遇的纳税人
C.个人
D.无固定生产、经营场所的流动性农村小商贩
【答案】ACD
【解析】除国家机关、个人和无固定生产、经营场所的流动性农村小商贩外，也应当按照规定办理税务登记

（2）开业登记的时间和地点
¡ 从事生产、经营的纳税人，应当自领取营业执照（含临时工商营业执照）之日起30日内，向生产、经营地或者纳税义务发生地的主管税务机关申报办理税务登记。
税务机关核发税务登记证及副本(纳税人领取临时工商营业执照的，税务机关核发临时税务登记证及副本)；
2）除上述以外的其他纳税人，除国家机关和个人外，应当自纳税义务发生之日起30日内，持有关证件向所在地主管税务机关申报办理税务登记。

【例题】从事生产、经营的纳税人领取工商营业执照的，应当自领取工商营业执照( )申报办理税务登记。
A.之日起30日内 B.次日起30日内
C.之日起3个月内 D.次日起3个月内
【答案】A
【解析】从事生产、经营的纳税人，应当自领取营业执照（含临时工商营业执照）之日起30日内，向生产、经营地或者纳税义务发生地的主管税务机关申报办理税务登记
一、税务登记
（2）开业登记的时间和地点
以下几种情况应比照开业登记办理：
1）扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起30日内，向所在地的主管税务机关申报办理扣缴税款登记，领取扣缴税款登记证件；税务机关对已办理税务登记的扣缴义务人，可以只在其税务登记证件上登记扣缴税款事项，不再发给扣缴税款登记证件。
一、税务登记
2) 跨地区的非独立核算分支机构应当自设立之日起30日内，向所在地税务机关办理注册税务登记。
3) 从事生产、经营的纳税人到外县(市)临时从事生产、经营活动的，应当持税务登记证副本和所在地税务机关填开的外出经营活动税收管理证明，向营业地税务机关报验登记，接受税务管理。

一、税务登记

（2）开业登记的时间和地点
4）从事生产、经营的纳税人外出经营，在同一地累计超过180天的，应当在营业地办理税务登记手续。在同一地累计超过180天，是指纳税人在同一县(市)实际经营或提供劳务之日起，在连续的12个月内累计超过180天。自期满之日起，向生产经营所在地税务机关申报办理税务登记证，税务机关核发临时税务登记证。

一、税务登记

（2）开业登记的时间和地点
5）境外企业在中国境内承包建筑、安装、装配、勘探工程和提供劳务的，应当自项目合同或协议签订之日起30日内，向项目所在地税务机关申报办理税务登记，税务机关核发临时税务登记证及副本。
一、税务登记
（3）开业登记的内容
1)