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我国税收增长因素分析

摘要：税收是国家财政收入的主要来源，作为一国组织财政收入的基本形式，税收在国家宏观调控经济的过程中发挥着重要的杠杆作用。本文研究了经济因素、政策因素和价格因素对税收收入的影响，并选取了国内生产总值、财政支出、商品零售价格指数作为指标，对影响我国税收增长因素进行了实证分析。
一、影响我国税收收入的主要因素理论分析
1.1经济因素
在影响税收增长的因素中，经济因素是最根本的，也是最重要的。抛开经济发展去追求税收增长无异于追求无源之水，无本之木。
经济因素对税收的作用主要通过两方面来实现。一方面，税收的本质是国家对一定时期内社会生产总产品的再分配，即经济总量是税收的源泉，它决定了税收的规模。另一方面，经济效率的提升，使纳税人的利润增加，政府的税收收入也就会增加。一般来说，税收总量与经济总量呈正相关关系，但税收并不完全取决于经济总量，其他因素的变动也会影响到税收。
1.2税收制度
影响税收收入的主要政策因素是税收制度。税收制度是国家以法律形式规定的各种税收法律、法规的总称。一国对税种的选择，税率的确定，税基范围的划分和税收优惠政策的取舍，都会直接决定该国的税收能力大小。
以主体税种选择为例，一般来说，流转税的高收入刚性决定了以其为主体税种的税制结构，较所得税为主体的税制结构更易实现税收高速增长。
1.3税收征管能力
税收征管能力是一国涉税信息管理能力的直接反映。涉税信息的收集、汇总和部门间共享，在实践中决定了该国税收政策的落实效果。税收征管能力的提升，有助于实现量能课税，做到税收的应收尽收。
1.4价格因素
价格也会在一定程度影响当年税收收入的多寡。我国是以流转税为主体的税制結构，价格上涨导致增值税计税价格增加，按照现价计算的税额必然会随之增加。
二、影响我国税收收入的主要因素实证分析
选择1994至2014年税收收入和GDP数据进行分析。可以把我国税收收入水平划分为3个阶段。
（一）1994年至2007年：高速增长阶段
从1994年到2007年，税收保持高速增长。这期间税收高速增长的原因主要有：第一，经济总体持续稳健增长，为税收增长提供了经济源泉。1994年以来，我国GDP长期保持两位数高速度增长，经济基础决定了税收规模。第二，由投资主导的经济结构，产生了丰富的商品流转额，从而形成流转税的增长。第三，税收制度的缺陷造成严重的重复课税问题，这也是税收超经济增长的原因之一。一是增值税与营业税的分立断裂了增值税抵扣链条，导致重复课税，二是2009年之前实行的生产型增值税，存在对机器设备与建筑物投资的严重双重课税，三是企业所得税和个人所得税对股利的双重课税。
（二）2008年至2011年：触底反弹阶段
2008年到2011年，我国税收增长呈“V”字走势。主要原因有：第一，2008年底受国际金融危机的强烈冲击，国内经济增长驶入下行通道，税基的收缩反映为税收增速的下降。第二，结构性减税政策的推出，对税收增长产生一定影响。第三，积极财政政策通过高投资迅速实现了经济的回升，强化了税收增长的固有结构。第四，税收征管的强化。我国不断加强对重点税源的监控，增进同国外涉税信息的共享，都促进了税收增加。
（三）2012年至今：理性回归阶段
2012年以来，我国税收增速渐趋放缓，原因如下：第一，国家层面摒弃了高投资、高耗能、高污染的粗放式发展模式，积极推进以消费导向、资源节约与环境友好的发展模式，经济总量的短期缩调对税收增长产生抑制性影响。
第二，减税的实际效应凸显。“营改增”和其他相关政策的不断推进，为全社会带来明显的减税效应。
第三，总体物价水平的“冷却”。在经济增速放缓的同时，一般物价水平长期处于低位区间，这对以现价计算的税收收入额会产生紧缩性影响。
下面对具体每个因素对税收收入的影响进行量化分析。
在变量选取上，选择国内生产总值作为经济因素的代表。选择财政支出作为财政需求的代表。价格因素上，选择商品零售价格指数作为价格变化的变量代表。选择税收收入作为被解释变量（Y），国内生产总值（gdp）、财政支出总量（fexp）、商品零售价格指数（rsindex）作为解释变量。
数据来源于《2015中国统计年鉴》和《中国税务年鉴2015》。
建立以下基本模型。

Y=β0+β1gdp+β2fexp+β3rsindex
在stata中进行多元线性回归，得出结果如下表所示。
根据结果可知，国内生产总值（gdp），财政支出（fexp），商品价格指数（rsindex）都对税收收入有显著影响。其中商品价格指数与税收收入的关系十分显著，这是因为税收在一定程度是对于名义价格征税的，并不会扣除通货膨胀因素，所以一定程度会导致税收收入的虚增。GDP对于税收有正相关影响，符合预期。财政支出对于税收的影响十分显著，并且正相关，与我国当前经济情况是相符的。商品价格指数系数的标准误较大，主要是因为商品价格指数的变化没有规律，是随机的，所以比较分散，标准误比较大。相对而言，国内生产总值的系数和财政支出的系数标准误较小，因为经济平稳运行的时期GDP变化幅度较小，财政制度具有一定的稳定性，财政支出变化的幅度也不会很大。
三、结论和建议
税收收入的增速和规模应当既适应经济社会发展水平，又能满足政府职能的正常履行税。对此提出以下三点建议：
1.加强同工商、土地、房管、金融等各涉税部门的信息沟通共享，强化对重点税源的监控与追踪，建立完善的税源追踪网络，减少税收漏洞，力争实现税收的应收尽收。
2.优化财政支出结构，将财政支出的重心向住房、医疗、教育等民生领域倾斜，同时减少不必要的行政事业性支出，最大化财政资金的使用效率。
3.强化政府对物价的调控力度，严格控制公共及垄断部门“搭车涨价”的行为，将物价对税收增长的不稳定影响降到最低水平，保证税收政策的稳定性和可持续性。
我国应当继续深入推进税制改革，完善税制体系，积极推进经济结构调整，培养良性税源，夯实税收持续健康增长的制度基础。
参考文献：
[1]马拴友.税收结构与经济增长[J].税务与经济，2002，（1）.
[2]白彦锋.对中国税收收入增长的理性认识[J].经济与管理，2010，（4）.
[3]王志刚.中国税收收入高速增长的可持续性分析[J].税务研究，2017，（3）.
作者信息：
张烨（1993——），女，山西长治人，硕士研究生，山西财经大学，研究方向为财政理论与实践.endprint

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