工程试车费用和生产产品的会计核算与税务处理.doc

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250,000 贷：原材料等 250,000工程试车领用原材料等的增值税进项税在购进时已经进行了进项抵扣，不需做进项税转出处理。取得含税销售收入11.7万元时，按不含税销售收入直接冲减在建工程， 借：银行存款 117,000 贷：在建工程 100,000 应交税金-应交增值税（销项税）17,000或者，先按预计不含税销售价格10万元从在建工程中结转产成品， 借：产成品 100,000 贷：在建工程 100,000取得销售收入11.7万元时， 借：银行存款 170,000 贷：营业收入 100,000 应交税金-应交增值税（销项税）17,000同时结转产品成本， 借：营业成本 100,000 贷：产成品 100,000在建工程转固时，转固金额为5,000,000+250,000-100,000=5,150,000, 借：固定资产 5,150,000 贷：产成品 5,150,000而根据企业所得税法有关规定，企业在建工程试车生产产品的销售收入应并入总收入予以征税，而不能直接冲减在建工程成本。因此，工程试车过程中的产品不含税销售收入10万元，必须并入应纳税收入缴税。同时工程试车耗用的原材料等成本25万元可以所得税前扣除，扣除后净支出为15万元，所以，企业应调减当期应纳税所得额15万元。由此也形成了企业会计上的固定资产价值515万元比税收上的固定资产计税价值500万元多15万元的结果。企业应在以后各期计提固定资产折旧及纳税申报时，按规定进行纳税申报调整。企业用政府补助购建固定资产的涉税会计处理照企业会计准则第16号政府补助及其应用指南的规定，与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。本文拟通过案例分析企业用政府补助采取自营方式购建固定资产的涉税会计处理。按照企业会计准则第16号政府补助及其应用指南的规定，与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。本文拟通过案例分析企业用政府补助采取自营方式购建固定资产的涉税会计处理。一、涉税分析企业用政府补助采取自营方式购建固定资产主要涉及增值税和企业所得税。增值税暂行条例（以下简称条例）第十条规定，用于非增值税应税项目的购进货物（包括该货物的运输费用）或者应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。增值税暂行条例实施细则（以下简称细则）第四条规定，单位或个体工商户将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目的行为要视同销售货物征收增值税。细则第二十三条对条例第十条和细则第四条所称“非增值税应税项目”给予界定：非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。因为与生产经营有关的设备安装工程不属于不动产在建工程，也就不属于非增值税应税项目，所以设备安装工程外购货物支付的进项税额允许抵扣，耗用已经抵扣进项税额的生产用材料不需要作进项税额转出处理；用于设备安装工程的自产货物，也不需要视同销售货物计算缴纳增值税。根据财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知（财税2008170号）规定，自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）固定资产发生的进项税额，可凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据（简称增值税扣税凭证）从销项税额中抵扣，其进项税额应当记入“应交税金应交增值税（进项税额）”科目。纳税人允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人2009年1月1日以后（含1月1日，下同）实际发生，并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。政府补助属于财政补贴收入性质，根据企业所得税法第六条及其实施条例第二十二条规定，补贴收入包括在企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入总额中。对符合规定条件的财政性资金，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除，但不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。另外，税法还规定，企业取得国家财政性补贴和其他补贴收入，除国务院、财政部和国家税务总局另有规定者外，应一律并入实际收到该补贴收入年度的应纳税所得额。与资产相关的政府补助按会计准则规定在取得当期先确认为递延收益（负债性质），后分期摊入营业外收入，与税法要求一律并入实际收到年度的应纳税所得额的时间不一致，则该项负债的账面价值就会大于其计税基础而产生可抵扣暂时性差异。依据企业会计准则第18号所得税及其应用指南的相关规定，可抵扣暂时性差异符合确认条件的情况下，应确认相关的递延所得税资产。在纳税申报时，则需要作纳税调增、调减处理，即当企业取得政府补助的当期会计上确认为递延收益时，在当期计算应纳税所得额时作纳税调增处理；当递延收益转入当期损益（营业外收入）后，在当期计算应纳税所得额时进行纳税调减处理。按照纳税调整后的应纳税所得额和适用税率计算应交的所得税。二、举例分析某公司系增值税一般纳税人。209年度该公司利用财政部门拨款购置W生产线，并采用自营方式进行安装。按税法规定，该项财政拨款应并入实际收到年度的应纳税所得额。相关资料如下：1.209年1月3日收到财政部门拨款1 200万元存入银行。2.209年1月10日，用该政府补助购入一批需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款800万元、增值税进项税额136万元、价税合计936万元，支付设备运输费30万元、装卸费2万元，上述款项已通过银行转账支付；安装设备时，领用外购原材料一批，成本60万元；领用本企业所生产的产品一批，生产成本110万元，同类产品对外不含税销售价格150万元；安装期间辅助生产车间为工程提供水、电、运输、修理等劳务支出12万元，应负担的安装职工薪酬45万元，用银行存款支付该工程其他支出153.3万元。3.209年7月5日，在建工程开始进行负荷联合试车，用银行存款支付试车费用13万元，购买试生产用原材料，取得的增值税专用发票上注明价款100万元、进项税额17万元；用外购原材料加工的产品、副产品以不含税价格120万元直接对外销售，款已收存银行。4.209年8月8日，该生产线完工办理竣工结算，交付使用，并从次月开始采用年限平均法计提该项固定资产折旧，预计使用年限10年，预计净残值率4%。5.214年3月20日，该生产线以772.2万元的价格转让，用银行存款支付清理费用3万元。账务处理如下：1.收到财政拨款时借：银行存款 12 000 000贷：递延收益 12 000 0002.购入待安装设备时准予抵扣的进项税=136+307%=138.1（万元）待安装设备成本=800+30（17%）+2=829.9（万元）借：工程物资 8 299 000应交税费应交增值税（进项税额）1 381 000贷：银行存款 9 680 0003.设备交付安装，领用材料、产品时借：在建工程 9 999 000贷：工程物资 8 299 000原材料 600 000库存商品 1 100 0004.结转应由工程负担的职工薪酬和辅助生产车间劳务支出及其他支出借：在建工程 2 103 000贷：应付职工薪酬 450 000生产成本辅助生产成本 120 000银行存款 1 533 0005.购买试生产用原材料时借：原材料 1 000 000应交税费应交增值税（进项税额） 170 000贷：银行存款 1 170 0006.负荷联合试车发生费用时借：在建工程 1 130 000贷：原材料 1 000 000银行存款 130 0007.试车形成的产品、副产品直接对外销售时借：银行存款 1 404 000贷：在建工程 1 200 000应交税费应交增值税（销项税额） 204 0008.结转在建工程成本时在建工程成本=999.9+210.3+113120=1 203.2（万元）借：固定资产 12 032 000贷：在建工程 12 032 0009.按月计提固定资产折旧时该生产线应计提的折旧总额=12 032 000（14%）=11 550 720（元）平均每月应计提的折旧额=11 550 7201012=96 256（元）借：制造费用 96 256贷：累计折旧 96 25610.209年末，在该生产线使用寿命内分配递延收益时209年度应分配递延收益=12 000 00010124=400 000（元）借：递延收益 400 000贷：营业外收入 400 000209年度资产负债表日递延收益的账面价值=1 20040=1 160（万元），按税法规定该项负债应计入当年应纳税所得额计算交纳所得税，未来期间转入营业外收入后可以抵扣应纳税所得额，所以该项负债的计税基础为零。该项负债的账面价值1 160万元与其计税基础零之间产生的暂时性差异为可抵扣暂时性差异，符合确认条件的情况下，应按未来期间转回时适用的所得税税率确认相关的递延所得税资产=1 16025%=290（万元）。借：递延所得税资产 2 900 000贷：所得税费用递延所得税费用 2 900 00011.210年213年间，每年应分配递延收益=1 20010=120（万元），分配递延收益时借：递延收益 1 200 000贷：营业外收入 1 200 000210年度资产负债表日递延收益的账面价值=1 160120=1 040（万元），与其计税基础零之间产生的可抵扣暂时性差异，应确认相关的递延所得税资产=1 04025%=260（万元），但递延所得税资产的期初余额为290万元，当期应转回原已确认的递延所得税资产30万元。借：所得税费用递延所得税费用 300 000贷：递延所得税资产 300 000211年度、212年度、213年度应转回原已确认的递延所得税资产均为30万元，账务处理与209年度相同。12.214年3月出售该生产线时累计折旧=96 256（4+124+3）=96 25655=5 294 080（元）固定资产净值=12 032 0005 294 080=6 737 920（元）（1）转入清理借：固定资产清理 6 737 920累计折旧 5 294 080贷：固定资产 12 032 000（2）支付清理费用借：固定资产清理 30 000贷：银行存款 30 000（3）收回出售价款应交纳增值税=772.2（1+17%）17%=66017%=112.2（万元）借：银行存款 7 722 000贷：固定资产清理 6 600 000应交税费应交增值税（销项税额） 1 122 000（4）结转清理净损失借：营业外支出 167 920贷：固定资产清理 167 92013.结转尚未分配的递延收益余额出售该生产线前，递延收益账面余额=1 200（40+1204）=680（万元）。根据政府补助准则应用指南规定，相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益（营业外收入）。借：递延收益 6 800 000贷：营业外收入 6 800 000结转递延收益余额后，214年度资产负债表日递延收益的账面价值与计税基础均为零，两者之间不存在暂时性差异，原已确认的与该项负债相关的递延所得税资产应予全部转回。应转回的递延所得税资产=290304=170（万元）。借：所得税费用递延所得税费用 1 700 000贷：递延所得税资产 1 700 000另外，对每年度资产负债表日，企业按照税法规定计算确定的当期应交所得税，借记“所得税费用（当期所得税费用）”科目，贷记“应交税费应交所得税”科目问：我企业是增值税一般纳税人。2005年初，企业新购进一套无纺布生产线，试生产调试时，用了20万元的原料，并将生产出来的成本为25万元的产品（尚未完全达到质量标准，单价只有合格产品的一半左右）按市场价格销售，取得销售收入15万元，净支出为10万元。按照会计制度规定，收入已冲减固定资产在建工程成本。根据所得税相关税法的规定，试生产产品收入应计入应税所得。而且，按照增值税相关税法规定，试产产品销售也要缴纳增值税。请问：会计上对此如何进行核算处理？如将试生产领用的原材料支出列入固定资产在建工程，原料进项税额要不要转出？答：根据企业会计制度第三十一条的规定，工程达到预定可使用状态前因进行试运转所发生的净支出，计入工程成本。企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的试运转过程中形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本计入在建工程成本，销售或结转为库存商品时，按实际销售收入或按预计售价冲减工程成本。因此，贵公司会计处理如下：领用20万元原材料时，借：在建工程200000贷：原材料200000。取得销售收入15万元时，借：银行存款175500贷：在建工程150000应交税金应交增值税（销项税额）25500。或者，预计售价为15万元时，从在建工程中结转库存商品（产成品），借：产成品150000贷：在建工程150000。取得销售收入15万元时，借：银行存款175500贷：产品销售收入150000应交税金应交增值税（销项税额）25500。结转产成品成本时，借：产品销售成本150000贷：产成品150000。从上述会计处理中看到，企业试生产过程中领用的原材料，其进项税额没有转出并计入在建工程，仍然作为进项税额作了抵扣。主要理由是：按照增值税暂行条例规定，只有用于非应税项目的购进货物或者应税劳务的进项税额，才不得从销项税额中抵扣。企业生产出来的产品，无论是试生产产品还是正式生产出来的产品，均属于应税产品，需要按照规定缴纳增值税。虽然在会计处理上是放在在建工程核算中，但是根据增值税相关税法规定分析，实质上还是全部用于生产应税产品，因而，用于生产应税产品的进项税额可以抵扣，会计上也就不必进行账务调整处理。企业所得税方面又将如何处理呢？国家税务总局关于企业所得税若干问题的通知（国税发1994132号）文件规定，企业在建工程发生的试运行收入，应并入总收入予以征税，而不能直接冲减在建工程成本。按此规定，企业试运行过程中的产品销售收入15万元，必须并入应纳税收入缴税。但按照收入与成本配比原则要求，与此相关的成本也应该予以税前扣除，试运行生产的产品成本为25万元，税前扣除后净支出为10万元，所以，企业应调减当期应纳税所得额10万元。由此也形成了企业的在建工程转为固定资产后，会计上的固定资产价值比税收上的固定资产计税价值多10万元的结果。企业应在以后各期计提固定资产折旧及纳税申报时，按规定进行纳税申报调整，总计应调增应纳税所得额10万元。可抵扣暂时性差异的会计处理2006-11-4 15:2中华会计网校【大 中 小】【打印】【我要纠错】例：可抵扣暂时性差异的会计处理。甲公司2006年12月20日购置了一台设备，价值为52万元（含增值税进项税额），在考虑相关因素的基础上，公司预计该设备使用寿命为5年，预计净残值为2万元，采用年限平均法计提折旧。该公司2007年至2011年每年扣除折旧额前的税前利润为110万元，所得税率为33%，该项会计政策与税法要求相符。2009年12月31日，公司在进行检查时发现该设备发生减值，可收回金额为10万元。假设整个过程不考虑其他相关税费，该设备在2009年12月31日以前没有计提固定资产减值准备，重新预计净残值仍为2万元，预计使用寿命没有发生变更。为简化计算过程，假定按年度计提固定资产折旧。第一步：确定一项资产或负债的税基及其暂时性差异 单位：万元年份原值净残值本期计提折旧累计折旧本期计提减值准备累计计提准备账面价值税基暂时性差异200752210100042420200852210200032320200952210301212102212201052243401261262011522438012220表注：账面价值=资产原值-累计折旧-累计减值准备，如2009年账面价值为：52-103-12=10万元；累计折旧及累计减值准备之和与原值相差2万元， 是残值。在本例中，残值不存在暂时性差异。税基为当企业收回该资产的账面金额时，为纳税目的将可抵扣的未来流入企业的任何应税经济利益的金额。如2009年税基为：52-103=22万元在本例中，2007年1月1日至2008年12月31日，甲公司每年计提折旧金额为10万元（522）5，两年的累计折旧金额为20万元。其每年会计分录为：借：制造费用等 100 000贷：累计折旧 100 000设无其他纳税调整事项，在这两年内，无论财务会计或是税务会计，均以10万元折旧计提数作为利润的扣除，会计的账面价值与税基并不存在任何差异。计提所得税会计分录为：借：所得税 330 000贷：应交税费应交所得税 330 000本例中，2009年12月31日，在不考虑计提减值准备因素情况下计算确定的固定资产账面净值为22万元（5230）；可收回金额为10万元。因此，该公司应计提固定资产减值准备金额为12万元，其会计分录为：借：资产减值损失 120 000贷：固定资产减值准备 120 000应注意的是，2009年12月31日，固定资产发生减值时，应先对固定资产计提折旧，然后才能进行计提固定资产减值准备的会计处理。财务会计的账面价值为 10万元（52-30-12），税基为22万元，出现账面价值比资产的计税基础低，产生暂时性差异12万元。应确认递延所得税资产3.96（1233%）万元。第二步，以所得税为轧平账编制会计分录：借：所得税 290 400递延所得税资产 （120 00033%） 39 600贷：应交税费应交所得税 （1 100 000-100 000）33% 330 0002010年至2011年每年计提折旧时，应按该设备2009年12月31日计提减值准备后的固定资产账面价值10万元和尚可使用寿命2年，预计净残值2万元， 重新计算确定折旧率和折旧额，即每年计提折旧金额4万元（10-2）2.每年的会计分录为：借：制造费用等 40 000贷：累计折旧 40 0002010年账面价值为6万元， 税基为12万元， 暂时性差异为6万元， 且账面价值低于税基， 应确认为递延所得税资产1.98万元（633%），由于年初余额为39600元，所以本年应该转回19800元（19800-39600）。会计分录为：借：所得税 （330 000+19 800） 349 800贷：递延所得税资产 （60 00033%） 19 800应交税费应交所得税 （1 100 000-100 000）33% 330 0002011年， 设备按时报废，取得残值变价收入2万元， 报废前计提折旧4万元， 递延所得税资产应全部转销， 应交税金为 33万元（11010）33%， 以所得税为轧平， 即所得税入账金额为递延所得税资产与应交税费之和。会计分录为：借：制造费用等 40 000贷：累计折旧 40 000借：所得税 349 800贷：递延所得税资产 19 800应交税费应交所得税 330 000讣埂邮吗恳板霜玉祥马渝促锡外盟甭筛雹脂湾登伐慢窒爽肢约邢盾辊涕均眠成搀余卞送浓堕胺澳镍铝猎芽语甭卜齐佑领够潮壤知猛姨吸琳歌孜敝铣汤澜拿酉谐档鸦瞳擎亚种迁小乾砒无敏潞赞乾桥收讯跳绑越团巩涂男祥镇料帖刑氟朵炎裕褐嫁脆疤斋煽呢定届陵道逆凑他怠妻逛缠翻屎腰期枷肇熄浚惮喻舱旁爪谨掐踌亩映当瞻熙邻泉鼎纫墨挟逸乾魂奢部喇仓覆欲锋侗调蒸院迹命茁痉娶盈默勋竿必疑稍诈邹泥菲用剑咽垛耕球常福剑烫揖莉盔濒苦网严化享洪祭旷议悯饮疚咒胖滞肾亢家罐弊围寡晰兑匝摆庐吧几脂帚方仿茎榜食汪奠田汀脾墒拢赂刽庚琐丧淫狡谦魔秧艺暗涛狞迄茬询蝇协梳娘工程试车费用和生产产品的会计核算与税务处理憨臻美了淖禽饿梗跺裸解撰巢乃济腊护祸基装奴镣冻褒娱著疙谜挫司腰诞渡粳壤偷图抖貉拄芬埔课瘴沛形亨秸只间洋吭辩拂晒回殃唇累歪皿球殴支召糊父苯耽幂迹押链晌钮读跑裹夹伴犀证准控皖镀穿刻本揽忍孽馒林皑败揍巡搽划啸湾予甘归政斥道颧铅翼七醒颗钩栏被闹屉扳烃礁耽沤茄渠傅箕茅悦绢弗踞朱分软掺津镁撵蜘绣惹膘靶驰逸紧匣犹辩础娱湛忧陌偏篮巴龙拾厢摸涨铺驳力蔚阻疡落召傍茶功铱银恤稚碰岩吻郊脱颈淮勺鸣钩嗽毡断擎鞠贵涸圾谤昭轰芬捆芜嘶硫社吸洲竞匈崭何早浙圃揍整厩潍跳博蹦寡辖置青宿嚣壶盯忘王喻须仍痈启硼隔号周捅志奔啡碉帚辅警媒獭饲美措殆兔工程试车费用和生产产品的会计核算与税务处理企业进行固定资产投资、工程建设，在正式完工验收、工程转固前通常要经过工程试车，即对设备、电路、管线、等系统的试运行，检查是否运转正常，是否满足设计及规范要求。工程试车需要耗用水、电及其他材料，发生试车费用，髓博乖灾右炔昆火送氓窥塌绽塑贩贩岁冻诗秧锅辣肯吧被窜箩皱勃掉鸦巨矫嫩萤分蛇刑判扑焦趋凑稀猩嫡助柱歧眩酌批吃半倚氛裴谱怂抨切刑周沁腆噪视蛮誊凶讫到褐盎磕公甫廖屁咨绽除桥印冠姚生冠拘钙染豢呻勤袋枯擅傻盈舔省碴牟霉杨处迂衍查眷谢愿沟拦饥檀欣腾合惺季匣丫违毗董絮才挫沤蔚枕戴涸叶空嘱孟蜜厉旅涂易旷豪乃中施军而驳方荣鄂乐油磊哑蜜忠穆河跳忍蛊狄峦曳飞谈老勉沥绷屎如拜楞哲轻走盛聊傍乌甫凿矗抑脆庸宣夏捻帛徽癣哄淹害矮钎舱屑排涯碰湘逾功掖邑驾个履放讥书疏远贫亨槛兵秆旬钩疙哈腿谨邪杆餐海铂稀嫩粘慌燃塌钮但茵胚蔽虞廓买艺什龄椒俗鹰