风险管理成本效益分析综述.docx

风险管理成本效益分析综述摘 要：在公司目标既定的条件之下，最优化公司风险管理效益的实现必须基于一套完备有效的风险管理机制，以在支付必要的风险管理成本的同时最小化风险管理成本的总和。关键词：风险管理；成本；效益 1 引言企业风险管理是指企业对影响企业价值的风险动因进行的管理。它的产生主要是因为风险总是与收益相随，企业要想实现价值最大化的目标，必须加强对能为企业带来价值的风险因素的管理，因为企业的价值是价值动因在企业整个风险系统的作用下对企业价值贡献的结果。它的目的是: 正确地估计和计量风险，在对各种可能结果进行分析的基础上，趋利防弊，以求以最小的风险谋求最大的收益。因此，在风险管理过程中，必须要进行成本效益分析。2 风险管理的成本及其主要构成风险管理成本(cost of risk management) 是指在风险管理过程中发生的成本，是公司经营成本的一部分。风险管理成本按照内容划分，应包括: 预防成本、纠正成本、惩治成本和损失成本。预防成本是指为了防止风险的发生，而在组织内部采取目标制定、跟踪监份、事项识别和应对防范措施所花费的成本费用，以及因此增加了控制和管理环节而降低了业务效率所造成的直接、间接损失。预防成本与公司内在环境、风险管理系统的结构、复杂程度和精度相关。该系统越复杂和精密，成本费用的投人就越高，反之则越低。纠正成本是指发现了风险苗头而对其实施检查、追究、处置、复原所花费的成本费用。它是以出现风险先兆为前提的。此时的风险行为尚属管理当局控制范围之中，未造成明显的、重要的损失，对组织整体的经营管理或业务活动未构成直接损害，但是如若不对其进行及时纠正，就可能形成越来越严重的威胁，甚至酿成重大事故。纠正成本是预防成本的追加和补充，如果预防成本投人足够大且发生作用，纠正成本就可以避免或减少。反之，在不良的公司环境中，如果预防成本不发生或少投人，就会加大纠正成本的支出。这两项成本都是防范风险的事前或事中的控制费用，是积极、主动投入或发生的管理成本，是在假设风险以一定概率发生的情况下投人的预防费用。惩治成本是指当风险发生，且对组织内部和外部(包括对社会)造成了现实危害，因而对其进行处理、处罚、整治而支付的成本费用。惩治不同于纠正。纠正是组织自主地对风险的轻微表现进行调节、纠偏。惩治则是当出现了较为严重的风险事实和不良后果时，为替示而采取的一种行为。惩治成本是一种被动的成本费用列支。如果组织内部采取了严密的内部控制和管理，如果管理者早期能够主动发现风险并采取应对策略,投人足够的预防成本和纠正成本，便可以避免或降低风险损失。损失成本是指由于风险管理工作薄弱，缺乏风险防范机制所导致的直接的、间接的、有形的、无形的、经济的、社会的、短期的、长远的、现实的和潜在的经济损失。这种损失有的可以准确确认和计量，有的则难以准确计算。风险管理的损失成本是由于公司对风险管理不利而对自身的一种惩罚。损失成本是预防成本和纠正成本投人不足的必然结果，如果预防成本和纠正成本投人足够大且发生应有作用，就能避免或减少风险损失，达到减少损失成本发生概率和发生倾的效果。惩治是挽回风险损失后果的一种再投人，其形成的损失是对风险管理不力的经济制裁。在市场经济中，风险是难以避免的。企业要想获得收益,就不能回避风险。投资管理应本着收益风险均衡原则，对每一项具体的财务活动，全面分析其收益性和安全性，按照收益和风险适当均衡的原则来决定投资方案，同时在实践中趋利避害。若不考虑风险， 就会使财务决策优先选择高风险项目，有可能导致投资中心不顾风险大小而一味地追求最多的账面利润，造成投资中心的近期目标与整个企业的长期目标相背离,使投资中心为自身利益损害整个企业的利益。而一旦出现不利的事实，则企业将陷入困境,甚至可能破产。对上述指标进行风险调整后则可以弥补其缺陷。风险损失与收益的对称性要求风险主体在建立利益机制的同时也要考虑风险防范机制，使两者相互制约平衡。建立健全风险管理体系需要考虑投人的人力、物力和财力，以及该系统运行成本能否为企业所承受且达到合理的成本效益比。从技术层面上说，就是要考虑风险监控、检测与预普系统的设计、部署应达到什么规模和程度等问题。如果其过于简单，控制环节和检测点偏少，就不能起到探测和预警作用。反之，如果控制环节和检测点过多，则容易影响生产经营和业务管理活动的效率，较多地增加业务环节及其管理成本，使管理当局望而却步。事实上，不付出实施风险管理的成本，会使组织增加另一项非必要的成本一未被管理的风险，这包括产生无法避免的问题威胁，以及失去可以带来额外收益的机会。这就要求我们在成本效益分析的基础上，寻找一个能为企业普遍接受的、能达到最佳控制的平衡点。企业追求商业利益必须承担相应的风险，而有效的风险管理是企业避免失败及取得成功的必要手段。风险管理效益高低问题的实质在于在既定的公司治理环境及其变迁中，风险管理机制能够在多大程度上降低公司风险管理成本并同时获得多大的风险管理收益，风险管理效益最优化问题即在其它条件既定之下的风险管理成本最小化或风险管理收益最大化的求解。COSCO委员会2004年10 月份发布的企业风险管理（cost of risk management）框架给我们的一个重要启示是：企业风险管理强调应对所有事件(包括正面事件与负面事件)进行综合识别，并且应该将其以适当的组合方式加以看待，而后通过对固有风险和剩余风险的综合评估做出适当的风险应对措施。这样一方面可以减少经营偏差的发生及相关成本和损失，另一方面有利于企业抓住机会(正面事件)，及时调整策略，以达到经营和获利目标，避免资源浪费。3 安全风险控制方案费用效益分析目前存在的问题3.1安全费用分析存在的问题安全成本是安全生产各项工作的综合反映，它具有自身的经济特性和变化规律，认识这些特性和规律，是正确进行安全成本核算、分析、控制、评价的前提，也是优化安全生产管理和深化成本管理的基础。（1）安全成本投入效果的非确定性一般地，一笔确定的安全经济投入，不可能完全消除事故，只能在某种程度上使事故损失次数和费用减少。即安全成本投入是确定的，而“产出”却是不确定的，因为安全工作受到人、机、系统、时空、环境等因素的影响。这种非确定性要求人们不能指望每次安全投入都达到完全确定的经济效果。（2）安全成本投入效果的滞后性预防为主的安全投入对事故损失的影响具有滞后性。一次安全成本投入的效益只有通过一段时间的事故损失减少才能完全展现出来，即这种投入在转换成预期的安全效益时有一个时间差。因此，在对安全成本效果进行经济评价时，应以投入后的累计事故损失的净现值作为衡量的标准，而不能仅以眼前的、短时的经济效果为根据。（3）安全成本投入效果的计价具有隐形性即产出效果并非直观和安全可以用数字表达，如计价产出效果通常以事故损失期望值的减少额为标准。实际上还应该包括社会稳定的维护、生产建设的促进、资源利用的提高。（4）人员费用数据难以纳入评价体系因为人员的活动是整个项目运作的关键，而他们的工作可能只为一项服务，也可能对几项服务均有贡献，在将其分解时有一定主观性，难以客观地将其费用精确归入各个子系统；且他们的工作多是以时间为单位计量，对于周期性工作还可估计，而对一些偶然的、非周期性工作则需按一定比例计算其费用时间；另一方面，人员服务时间也可能被分割成许多小时间片，如利用某一服务闲暇时进行另一项工作，难以具体算出其工作总量，这些统计数据的得出有其主观性。3.2安全效益分析存在的问题（1）效益难以确定在港口安全建设中，一个项目的建成所带来的效益不象其他商业投资，可以有比较定量的预测和估算，港口项目方案带来的直接效益实际上是船舶安全得到更好的保障，而这种保障带来的并不是显性的效益。因此经济学意义上的收益只是所有收益的一小部分，无法用统一标准去融合各方面收益，这就造成收益评价结果偏高或偏低。（2）“零”收益和“零”成本在现实生活中到处可见零收益与零成本现象。如一个项目内大量无用过时信息未能及时清除，反而需用大量人力、物力、财力去对其维护，徒增维护费，也浪费了大量时间和空间。同时由于方案项目中非盈利部门和免费服务的存在也是零收益产生源泉之一。而在零收益存在的同时，零成本现象不可避免地存在于项目之中，这与外界环境的各种因素有关，如某些政策的存在，使项目方案未能被社会所接受，无法进行建设去实现自己的价值和使用价值，此时就出现了零收益。而对另一项目来说，可能正是由于这种情况，而不需支付任何成本就能得到该项目，并利用它为自己创造收益，就出现零成本。因此，在具体评价时，就会使某些条件丧失了经济学上意义。（3）难以转化为货币形式在许多实际项目活动中仍存在着非货币形式的成本和收益，难以转化为货币形式。如项目投入和建设对国民经济各部门都需要，而它们在实现自身使用价值时产生的社会经济效益是潜在的、间接的，难以用一确定数值定量。（4）效益指标不完善我们总是用一套不完全的辅助指标来表达总的效益，但因为效益是一动态因子，不能十分精确地简括成一定数量的指标或数学公式，只能逐步地由经济管理机制来促进，它是多重指标体系构成的，是由组织目标的多重性所决定的。4 总结如前所述，风险具有一项重要的特征，即损失与收益的对称性。人们之所以愿意冒险，最重要的一个原因就是因为风险能带来相应的回报，而且，鉴于风险的特殊作用，它所产生的报酬不同于一般性收益。从构成风险管理成本的预防成本、纠正成本、惩治成本和损失成本来看，说明这样一个原理: 对公司风险进行监怪、控制与防范是资源的占用和消耗，从价值形式上反映为成本费用的支出。这类资源的消耗和占用与生产经营和管理业务具有相同或相似的性质，只不过目前会计核算体系中没有单独确认、计量、归集核算。风险管理的基本目标是以最小的经济成本获得最大的安全保障效益，即风险管理就是以最少的费用支出达到最大限度地分散、转移、消除风险，以实现保障企业经济利益和社会稳定的基本目的。上述四重成本的关系是: 预防成本和纠正成本与惩治成本和损失成本相互之间呈反向运动。在正常情况下，预防成本和纠正成本投人增大，能够发挥对企业行为过程的监任和控制作用，杜绝或减少风险损失，也就可以使惩治成本和损失成本的发生概率和发生额大为降低。用最小的成本获得最大化的效用是人类一切活动的原则。遵循成本效用原则，我们需要在四重成本中寻找一个最优平衡点，在理论上说这个平衡点就是预防成本、纠正成本、惩治成本和损失成本之和的最低点，也是组织的综合利益最大化的绩优点。这个绩优点是在防范风险与追求效益的矛盾运动中逐步形成的。预防成本、纠正成本与惩治成本、损失成本是两条方向和走势相反的曲线，其相交点就是其平衡点。参考文献1林万祥，胡国强.风险成本计量的意义和方法M.西南财经大学出版社，2003(5)2张琴.风险管理的成本效益分析J.浙江财经学院会计学院J.审计与经济研究.2005(7)3张军礼.船舶营运风险评估体系的研究M.大连海事大学硕士学位论文4胡甚平，方泉根.规范化安全评估（FSA）及其在预防船舶事故中的应用C.上海海事大学5席永涛，沈淳，方泉根，胡甚平.基于未确知测度的引航水域风险预评估.J上海海事大学，2009年第1期6胡甚平，方泉根.大型船舶航行的风险分析与风险控制J.上海海事大学，2006年第3期，总第68期7胡甚平，方泉根，夏海波.船舶航行规范化安全评估技术与相对风险评估模型J.大连：大连海事大学学报，2005(2)：18-23 3、通过活动，使学生养成博览群书的好习惯。B比率分析法和比较分析法不能测算出各因素的影响程度。C采用约当产量比例法，分配原材料费用与分配加工费用所用的完工率都是一致的。C采用直接分配法分配辅助生产费用时，应考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。错 C产品的实际生产成本包括废品损失和停工损失。C成本报表是对外报告的会计报表。C成本分析的首要程序是发现问题、分析原因。C成本会计的对象是指成本核算。C成本计算的辅助方法一般应与基本方法结合使用而不单独使用。C成本计算方法中的最基本的方法是分步法。XD当车间生产多种产品时，“废品损失”、“停工损失”的借方余额，月末均直接记入该产品的产品成本 中。D定额法是为了简化成本计算而采用的一种成本计算方法。F“废品损失”账户月末没有余额。F废品损失是指在生产过程中发现和入库后发现的不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用。F分步法的一个重要特点是各步骤之间要进行成本结转。()G各月末在产品数量变化不大的产品，可不计算月末在产品成本。错G工资费用就是成本项目。()G归集在基本生产车间的制造费用最后均应分配计入产品成本中。对J计算计时工资费用，应以考勤记录中的工作时间记录为依据。()J简化的分批法就是不计算在产品成本的分批法。()J简化分批法是不分批计算在产品成本的方法。对 J加班加点工资既可能是直接计人费用，又可能是间接计人费用。J接生产工艺过程的特点，工业企业的生产可分为大量生产、成批生产和单件生产三种，XK可修复废品是指技术上可以修复使用的废品。错K可修复废品是指经过修理可以使用，而不管修复费用在经济上是否合算的废品。P品种法只适用于大量大批的单步骤生产的企业。Q企业的制造费用一定要通过“制造费用”科目核算。Q企业职工的医药费、医务部门、职工浴室等部门职工的工资，均应通过“应付工资”科目核算。 S生产车间耗用的材料，全部计入“直接材料”成本项目。 S适应生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法，是成本核算的基础工作。()W完工产品费用等于月初在产品费用加本月生产费用减月末在产品费用。对Y“预提费用”可能出现借方余额，其性质属于资产，实际上是待摊费用。对 Y引起资产和负债同时减少的支出是费用性支出。XY以应付票据去偿付购买材料的费用，是成本性支出。XY原材料分工序一次投入与原材料在每道工序陆续投入，其完工率的计算方法是完全一致的。Y运用连环替代法进行分析，即使随意改变各构成因素的替换顺序，各因素的影响结果加总后仍等于指标的总差异，因此更换各因索替换顺序，不会影响分析的结果。()Z在产品品种规格繁多的情况下，应该采用分类法计算产品成本。对Z直接生产费用就是直接计人费用。XZ逐步结转分步法也称为计列半成品分步法。A按年度计划分配率分配制造费用，“制造费用”账户月末(可能有月末余额/可能有借方余额/可能有贷方余额/可能无月末余额)。A按年度计划分配率分配制造费用的方法适用于(季节性生产企业) 3、通过活动，使学生养成博览群书的好习惯。B比率分析法和比较分析法不能测算出各因素的影响程度。C采用约当产量比例法，分配原材料费用与分配加工费用所用的完工率都是一致的。C采用直接分配法分配辅助生产费用时，应考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。错 C产品的实际生产成本包括废品损失和停工损失。C成本报表是对外报告的会计报表。C成本分析的首要程序是发现问题、分析原因。C成本会计的对象是指成本核算。C成本计算的辅助方法一般应与基本方法结合使用而不单独使用。C成本计算方法中的最基本的方法是分步法。XD当车间生产多种产品时，“废品损失”、“停工损失”的借方余额，月末均直接记入该产品的产品成本 中。D定额法是为了简化成本计算而采用的一种成本计算方法。F“废品损失”账户月末没有余额。F废品损失是指在生产过程中发现和入库后发现的不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用。F分步法的一个重要特点是各步骤之间要进行成本结转。()G各月末在产品数量变化不大的产品，可不计算月末在产品成本。错G工资费用就是成本项目。()G归集在基本生产车间的制造费用最后均应分配计入产品成本中。对J计算计时工资费用，应以考勤记录中的工作时间记录为依据。()J简化的分批法就是不计算在产品成本的分批法。()J简化分批法是不分批计算在产品成本的方法。对 J加班加点工资既可能是直接计人费用，又可能是间接计人费用。J接生产工艺过程的特点，工业企业的生产可分为大量生产、成批生产和单件生产三种，XK可修复废品是指技术上可以修复使用的废品。错K可修复废品是指经过修理可以使用，而不管修复费用在经济上是否合算的废品。P品种法只适用于大量大批的单步骤生产的企业。Q企业的制造费用一定要通过“制造费用”科目核算。Q企业职工的医药费、医务部门、职工浴室等部门职工的工资，均应通过“应付工资”科目核算。 S生产车间耗用的材料，全部计入“直接材料”成本项目。 S适应生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法，是成本核算的基础工作。()W完工产品费用等于月初在产品费用加本月生产费用减月末在产品费用。对Y“预提费用”可能出现借方余额，其性质属于资产，实际上是待摊费用。对 Y引起资产和负债同时减少的支出是费用性支出。XY以应付票据去偿付购买材料的费用，是成本性支出。XY原材料分工序一次投入与原材料在每道工序陆续投入，其完工率的计算方法是完全一致的。Y运用连环替代法进行分析，即使随意改变各构成因素的替换顺序，各因素的影响结果加总后仍等于指标的总差异，因此更换各因索替换顺序，不会影响分析的结果。()Z在产品品种规格繁多的情况下，应该采用分类法计算产品成本。对Z直接生产费用就是直接计人费用。XZ逐步结转分步法也称为计列半成品分步法。A按年度计划分配率分配制造费用，“制造费用”账户月末(可能有月末余额/可能有借方余额/可能有贷方余额/可能无月末余额)。A按年度计划分配率分配制造费用的方法适用于(季节性生产企业)