产品成本计算与分析1.docx

第九章 产品成本计算与分析
第一节 产品成本计算方法概述

一、生产特点对产品成本计算的影响
确定产品成本计算方法的主要因素有：成本计算对象、成本计算期及生产费用在完工产品与在产品之间的分配。
上述三个方面是相互联系的、相互影响的，其中生产类型对成本计算对象的影响是主要的。不同的成本计算对象决定了不同的成本计算期和生产费用在完工产品和在产品之间的分配。
【提示1】生产类型不同、管理要求不同，对产品成本计算的影响也不同，这一不同主要体现在成本核算对象的确定上。
【提示2】成本计算对象的确定，是正确计算产品成本的前提，也是区别各种成本计算方法的主要标志。
二、产品成本计算的主要方法
产品成本计算方法主要包括：品种法、分步法、分批法。
【提示】在产品的品种、规格繁多的工业企业中，可采用分类法。在定额管理工作有一定基础的工业企业，可采用定额法。
【链接】目前，企业常用的产品成本计算方法有品种法、分批法、分步法、分类法、定额法、标准成本法等。（教材第246页）

第二节 产品成本计算的品种法
一、品种法特点

概念
品种法是指以产品品种作为成本核算对象，归集和分配生产成本，计算产品成本的一种方法。
适用情形
这种方法主要适用于单步骤、大量生产的企业或者生产按流水线组织，管理上不要求按照生产步骤计算产品成本。
【提示】结合教材：表9-1
适用举例
发电、供水、采掘等企业
主要特点
1.成本核算对象是产品品种；
2.品种法下一般定期（每月月末）计算产品成本；
3.月末一般不存在在产品，如果有在产品，数量也很少，一般不需要将生产费用在完工产品与在产品之间进行划分，当期发生的生产费用总和就是该种完工产品的总成本；如果企业月末有在产品，要将生产成本在完工产品和在产品之间进行分配。
二、品种法成本核算的一般程序（了解）
（一）按产品品种设立成本明细账，根据各项费用的原始凭证及相关资料编制有关记账凭证并登记有关明细账（辅助生产成本明细账、基本生产成本明细账、制造费用明细账等），并编制各种费用分配表分配各种要素费用。
（二）根据各种费用分配表和其他有关资料，登记辅助生产明细账、基本生产明细账、制造费用明细账等。
（三）分配辅助生产成本。
（四）分配制造费用。
（五）分配完工产品和在产品成本。
（六）结转产成品成本。
三、品种法下产品成本计算的应用
（一）单一品种生产下的品种法
如果企业生产的产品是单一品种，可直接根据有关原始凭证及费用汇总表登记生产成本明细账，编制产品成本计算单即可计算该产品的总成本和单位成本。
（二）多品种生产下的品种法
如果企业同时生产两种或两种以上的产品，应按照品种法成本核算的一般程序设置生产成本明细账，将直接费用直接计入该产品生产成本明细账中，将间接费用按照恰当的分配方法编制各种费用分配表分配各种要素费用。

第三节 产品成本计算的分批法
一、分批法特点
概念
分批法是指以产品的批别作为产品成本核算对象，归集和分配生产成本，计算产品成本的一种方法。
适用情形
这种方法主要适用于单件、小批生产的企业，也可用于一般企业中的新产品试制或试验的生产、在建工程以及设备修理作业等。
【提示】结合教材：表9-1
适用举例
造船、重型机器制造、精密仪器制造等
主要特点
1.成本核算的对象是产品的批别；
2.产品成本计算不定期。成本计算期与产品生产周期基本一致，但与财务报告期不一致；
3.在计算月末在产品成本时，一般不存在在完工产品和在产品之间分配成本的问题
　二、分批法成本核算的一般程序
　　1.按产品批别设置产品基本生产成本明细账、辅助生产成本明细账。
　　2.根据生产费用原始凭证等资料编制要素费用分配表，分配要素费用并登账。
　　3.月末根据完工批别产品的完工通知单，将计入已完工的该批产品的成本明细账所归集的生产费用，按成本项目汇总，计算出该批完工产品的总成本和单位成本，并转账。

三、简化的分批法（不分批计算在产品成本的分批法）
　　产品完工前，账内只按月登记直接计入的费用和生产工时，只有在有完工产品的月份，才分配间接计入的费用，计算、登记各该批完工产品成本。
　　特点：各批产品之间分配间接费用以及完工与在产品之间分配费用，均利用累计间接费用分配率。
　　适用范围：在各月间接费用水平相差悬殊的情况下不宜采用；月末未完工产品的批数不多的情况下也不宜采用。
　　（各月间接费用水平稳定；月末未完工产品的批数较多，已完工批数较少）

第四节 产品成本计算的分步法
一、分步法特点

概念
分步法，是指按照生产过程中各个加工步骤（分品种）为成本核算对象，归集和分配生产成本，计算各步骤半成品和最后产成品成本的一种方法。
适用情形
这种方法适用于大量大批的多步骤的生产
【提示】结合教材：表9-1
适用举例
冶金（炼铁、炼钢、轧钢等步骤）、纺织（纺纱、织布等步骤）、机械制造（铸造、加工、装配等步骤）等。
主要特点
1.成本核算对象是各种产品的生产步骤；
2.月末为计算完工产品成本，还需要将归集在生产成本明细账中的生产成本在完工产品和在产品之间进行分配；
3.除了按品种计算和结转产品成本外，还需要计算和结转产品的各步骤成本。

【提示1】如果企业只生产一种产品，则成本核算对象就是该种产品及其所经过的各个生产步骤。
【提示2】如果生产多种产品，成本计算对象则应是各种产成品及其所经过的各生产步骤。
【提示3】其成本计算期是固定的，与会计报告期一致，与产品的生产周期不一致。
【比较】各产品成本计算基本方法：会计期间、成本计算期、产品生产周期

计算方法
会计报告期
成本计算期
产品生产周期
品种法
会计报告期=成本计算期
不等于产品生产周期
分批法
不等于产品生产周期
成本计算期=产品生产周期
分步法
会计报告期=成本计算期
不等于产品生产周期

基本方法
★★适用范围
成本计算对象
成本
计算期
完工产品与在产品成本划分
品
种
法
大量大批的单步骤生产的企业以及管理上不要求按照生产步骤计算产品成本的多步骤生产。
【举例】发电、供水、采掘
产品
品种
一般定期计算产品成本，成本计算期与会计核算报告期一致
如果月末有在产品，要将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配
分
批

法
单件小批类型的生产。
【举例】造船、重型机械、精密仪器、新产品试制、设备修理等
产品的批别
成本计算期与产品生产周期基本一致，而与核算报告期不一致
一般不存在完工产品与在产品之间分配费用的问题
分
步
法
它适用于大量大批的，管理上要求按照生产步骤计算产品成本的多步骤生产。
【举例】冶金、纺织、机械制造
各种产品的生产步骤
一般定期计算产品成本，成本计算期与会计核算报告期一致
月末需将生产费用在完工产品和在产品之间进行费用分配；除了按品种计算和结转产品成本外，还需要计算和结转产品的各步骤成本

二、分步法成本核算的一般程序
（一）逐步结转分步法（计算半成品成本分步法）
逐步结转分步法，也称计算半成品成本分步法。它是指按照产品加工的顺序，逐步计算并结转半成品成本，直到最后加工步骤完成才能计算产品成本的一种方法。
这种方法适用于大量大批连续式复杂性生产的企业。这种类型的企业，有的不仅将产成品作为商品对外销售，而且生产步骤所产半成品也经常作为商品对外销售。如钢铁厂的生铁、钢锭，纺织厂的棉纱等。
优点：一是能提供各步骤半成品的成本资料；二是为各生产步骤的在产品实物管理及资金管理提供资料；三是能够全面地反映各生产步骤的生产耗费水平，更好地满足各生产步骤成本管理的要求。
缺点：成本结转工作量大，采用逐步综合结转法，还要进行成本还原增加了核算的工作量。
【提示1】逐步结转分步法需要在完工产品和在产品之间分配生产成本，即在各步骤完工产品和在产品之间进行分配。
这里的在产品是指尚未完成本步骤生产的在产品，完工产品指的是仅仅完成本步骤生产的产品。
【提示2】逐步结转分步法，根据成本在下一步骤成本计算单中的反映方式，分为综合结转和分项结转。
综合结转法，是指上一生产步骤转入下一步骤的半成品成本，以“直接材料”或专设的“半成品”项目综合列入下一步骤的成本计算单中。如果半成品通过半成品库收发，所耗半成品的单位成本可以如同材料核算一样，采用先进先出法或加权平均法。

（二）平行结转分步法（不计算半成品成本分步法）
平行结转分步法是指在计算各步骤成本时，不计算各步骤所产半成品成本，也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本，而只计算本步骤发生的各项其他成本，以及这些成本中应计入产成品的份额，将相同产品的各步骤成本明细账中的这些份额平行结转、汇总，即可计算出该种产品的产成品成本。

1.成本核算对象和成本结转程序采用平行结转分步法的，成本核算对象是各种产成品及其经过的各种生产步骤中的成本份额。各步骤的产品成本并不随着半成品实物的转移而结转。
2.产品生产成本在完工产品和月末在产品之间进行分配采用平行结转分步法，每一生产步骤的生产成本也要在其完工产品与月末在产品之间进行分配。
优点：各步骤可以同时计算产品成本，平行汇总计入产成品成本，不必逐步结转半成品成本；能够直接提供按原始成本项目反映的产成品成本资料，不必进行成本还原，因而能够简化和加速成本计算工作。
缺点：不能提供各个步骤的半成品成本资料；在产品的费用在产品最后完成以前，不随实物转出而转出，即不按其所在的地点登记，而按其发生的地点登记，因而不能为各个生产步骤在产品的实物和资金管理提供资料；各生产步骤的产品成本不包括所耗半成品费用，因而不能全面地反映各该步骤产品的生产耗费水平（第一步骤除外），不能更好地满足这些步骤成本管理的要求。
【提示】平行结转分步法下，完工产品是指企业最后完成的产成品；在产品是指各步骤尚未加工完成的在产品和各步骤已完成但尚未最终完成的产品。
【链接】逐步结转分步法下，完工产品指的是仅仅完成本步骤生产的产品；在产品是指尚未完成本步骤生产的在产品。
分步法的比较
区别点
逐步结转分步法
平行结转分步法
是否计算半成品成本
计算
不计算
生产费用与半成品实物转移是否同步
同步（生产费用伴随半成品实物的转移而结转）
不同步（生产费用不随半成品实物的转移而结转）
完工产品的含义不同
各步骤的完工半成品（最后一步是完工产成品）
仅指最终完工的产成品
在产品的含义不同
狭义在产品（仅指本步骤尚未加工完成的半成品）
广义在产品（既包括本步骤尚未加工完成的半成品，也包括本步骤加工完毕、但尚未最终完工的产品。）
是否需要进行成本还原
逐步综合结转分步法需要；
逐步分项结转分步法不需要。
不需要
各步骤能否同时计算产成品成本
不能，需要顺序转移逐步累计，直到最后一个步骤才能计算出产成品成本。
各步骤能同时计算产品成本，平行汇总计算产成品成本。
优点
能提供各步骤半成品的成本资料，便于进行在产品的实物管理和资金管理
简化加速成本计算工作，不需进行成本还原。
缺点
成本结转工作量大，采用逐步综合结转法，还要进行成本还原
不能提供各步骤半成品的成本资料，不便于进行在产品的实物管理和资金管理

第五节 产品成本计算方法的综合运用

一、同一企业不同车间同时采用不同的成本计算方法
工业企业一般都有基本生产车间和辅助生产车间。基本生产车间和辅助生产车间的生产类型往往不同，因而采用的成本计算方法也往往不同。例如，纺织厂的纺纱和织布等基本生产车间，一般属于多步骤的大量生产，应采用分步法计算半成品纱和产成品布的成本，但厂内供电供汽等辅助生产车间，属于单步骤大量生产，应采用品种法计算成本。
二、同一车间不同产品同时采用不同的成本计算方法
即使是同一生产车间，由于产品不同，其生产类型不同，因而采用的成本计算方法也可能不同。例如，木器厂所产各种木器，有的已经定型，已大量大批生产，可以采用分步法计算成本，有的则正在试制，只能单件、小批生产，则应采用分批法计算成本。
三、同一产品不同步骤、不同的半成品、不同的成本项目结合采用不同的成本计算方法
即使是一种产品，其各个生产步骤、各种半成品、各个成本项目之间的生产特点和管理要求也可能不同，由此决定采用的成本计算方法也可能不同，需要将它们结合起来应用

【提示1】实际工作中，一个企业的不同车间，一个车间的不同产品，由于其生产特点和管理要求不同，因而，可以同时采用几种不同的成本计算方法。
【提示2】即使是同一种产品，其各个生产步骤、各种半成品、各个成本项目之间，由于生产特点和管理要求不同，也有可能把几种成本计算方法结合起来应用。

第六节　产品成本分析

产品成本分析一般包括对总成本和单位成本的分析。总成本可以按成本项目分析或按照产品种类分析（可运用本期实际成本与计划成本对比分析，也可用本期实际成本与上期实际成本对比）。单位成本在分析中，可分为一般分析（可运用对比分析法、趋势分析法）和项目分析（可分直接材料、直接人工、制造费用项目分析）。
一、 产品生产成本表的编制
（一）产品生产成本表的含义和种类
含义
产品生产成本表是反映企业在报告期内生产的全部产品的总成本的报表
种类
（1）按成本项目反映的产品生产成本表：是按成本项目汇总反映企业在报告期内发生的全部生产成本以及产品生产成本合计额的报表
（2）按产品种类反映的产品生产成本表：是按产品种类汇总反映企业在报告期内生产的全部产品的单位成本和总成本的报表

可比产品成本的降低额和降低率的计算公式如下：

可比产品成本降低率＝可比产品成本降低额/可比产品按上年实际平均单位成本计算的本年累计总成本×100%
【提示】均按本年产量计算总成本。

一种按成本项目反映；
一种按产品种类反映。
（一）按成本项目反映的产品生产成本表的编制
按成本项目反映的产品生产成本表是按成本项目汇总反映企业在报告期内发生的全部生产成本以及产品生产成本合计额的报表。
项　目
上年实际
本年实际
本年计划
生产成本：

直接材料

直接人工等

生产成本合计

加：在产品期初余额

减：在产品期末余额

产品生产成本合计

（二）按产品种类反映的产品生产成本表的编制
按产品种类反映的产品生产成本表是按产品种类汇总反映企业在报告期内生产的全部产品的单位成本和总成本的报表。
【提示】对于可比产品，如果企业规定有本年成本比上年成本降低额或降低率的计划指标，还应根据产品生产成本资料计算成本的实际降低额或降低率。如果本年可比产品成本比上年不是降低，而是升高，成本的降低额和降低率应用负数填列。如果企业的可比产品品种不多，其成本降低额和降低率，也可以按产品品种分别计划和计算。
可比产品成本的降低额和降低率的计算公式如下：
可比产品成本降低额=可比产品按上年实际平均单位成本计算的本年累计总成本-本年累计实际总成本；
可比产品成本降低率=可比产品成本降低额/可比产品按上年实际平均单位成本计算的本年累计总成本*100%
二、 产品总成本分析

（一）按成本项目反映的产品生产成本表的分析
按成本项目反映的产品生产成本表，一般可以采用对比分析法、构成比率分析法和相关指标比率分析法进行分析。
1.对比分析法
对比分析法只是适用于同质指标的数量对比。
采用该种分析方法时，应当注意相比指标的可比性。如果相比指标之间有不可比的因素，应先按可比的口径进行调整，然后再进行对比。
2.构成比率分析法
构成比率分析法也称比重分析法。通过这种分析，可以反映产品成本的构成是否合理。
直接材料成本比率=直接材料成本/产品成本×100%
直接人工成本比率=直接人工成本/产品成本×100%
制造费用比率=制造费用/产品成本×100%
3.相关指标比率分析法
产值成本率=成本/产值×100%（负指标）
【相关链接】产值是以货币形式表现的工业企业在报告期内生产的工业产品和提供工业性劳务活动的总价值量。表明工业企业工业生产总规模和总水平，反映的是生产总成果。
营业收入成本率=成本/销售收入×100%（负指标）
成本利润率=利润/成本×100%（正指标）
（二）按产品种类反映的产品生产成本表的分析
1.本期实际成本（本年实际产量×本年累计实际单位成本）与本期计划成本（本年实际产量×本年计划单位成本）的对比分析
2.本期实际成本（本年实际产量×本年累计实际单位成本）与上年实际成本（本年实际产量×上年实际单位成本）的对比分析
三、产品单位成本分析
（一）一般分析（略）
（二）各主要项目分析
1.直接材料成本的分析
直接材料实际成本与计划成本之间的差额构成了直接材料成本差异。
材料消耗量变动的影响=（实际数量-计划数量）×计划价格
材料价格变动的影响=（实际价格-计划价格）×实际数量
材料消耗量变动的影响+材料价格变动的影响=实际数量×实际价格-计划数量×计划价格
有关数据之间的关系如图：

【提示】比较价格差异时，使用的数量指标是实际的，比较数量差异时，使用的价格指标是计划的（关键点）。
2.直接人工成本的分析
直接人工实际成本与计划成本之间的差额构成了直接人工成本差异。
单位产品所耗工时变动的影响=（实际工时-计划工时）×计划每小时工资成本
每小时工资成本变动的影响=实际工时×（实际每小时工资成本-计划每小时工资成本）
单位产品所耗工时变动的影响+每小时工资成本变动的影响=实际工时×实际每小时工资成本-计划工时×计划每小时工资成本
3.制造费用的分析
产品单位成本中制造费用的分析，通常与计时工资制度下直接人工成本的分析类似。（分析单位工时变动和单位制造费用变动）
除此之外，制造费用的分析主要采用对比分析法和构成比率分析法等。