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1、 有关园区财政体制及财务管理问题的探研 一、园区财政概况 根据浏政发〔2000〕39号浏阳市人民政府《关于明确浏阳工业园财政管理体制》的通知，园区于2001年3月成立了财政分局，文件明确了从2001年1月1日起，五年内，工业园所有地方财政收入和收费收入全部返回工业园财政分局，用于工业园自身的建设和发展。为进一步完善园区财政职能，报长沙市中心支行批准，同意浏阳市工业园设立一级金库并于2003年3月10日开业。目前，园区财政内设预算科、财务管理科（会计核算中心）、综合管理科（契税.耕地占用税.行政事业收费收入征管）。 2008年，园区实现财政收入3.32亿元，其中，税收过3000万元的
2、企业1家，即九芝堂医贸公司，过2000万元的3家，即永清脱流股份有限公司、泰尔制药股份有限公司、丰日电器股份有限公司，过100万元以上的34家。 （一）、财政留成体制情况。按照中央分税制财政体制，浏阳市对我园的具体金库财政收入留成情况如下： 收入项目 中央 省 市 县（浏阳） 园区 增值税 75% 25% 消费税 100% 营业税 100% 企业所得税 60% 12% 16% 12% 个人所得税 60% 12% 20% 8% 资源税 50% 50% 土地增值税
3、50% 50% 城市维护建设 100% 房产税 100% 印花税 100% 土地使用税 50% 50% 车船使用和牌照税 100% 耕地占用税 100% 契税 100% 罚没收入 100% 教育费附加收入 100% 排污费收入 100% 行政性收费收入 100% 土地出让金 31% 69% （二）、园区历年财政收入完成情况及对浏阳贡献情况 单位：
4、万元 年度 总收入 其中：地方一般预算收入 土地出让金 上划收入 园区实得收入 2000 1731 801 930 600 2001 3529 1723 1806 620 2002 4650 2520 2130 1270 2003 7518 3418 4100 3464 2004 10058 4625 5433 4353 2005 15177 5888 1966 7323 5281 2006 21383 8531 2391 10461 6573 2007 26440 9202 42
5、66 12972 7809 2008 33197 11605 3429 18163 8997 合计 123683 48313 12052 63318 38967 从历年完成收入完成中可看出地方一般预算收入占39.07%，其中：园区实得收入占31.51%，上划收入占51.2%， 9年中向浏阳财政直接贡献为9346万元。 （三）、2008年园区财政收支情况 1、财政收入情况 2008年实现财政总收入33197万元，其中：国税部门征收收入21026万元，地税部门征收收入7121万元，财政部门征收收入5050万元（耕地占用税1300万元，契税315万元，土地出让收入
6、3429万元）。 一般预算收入11605万元（其中：浏阳2608万元，园区收入8997万元）；土地出让金3429万元；上划收入18163万元。 2、园区财政支出情况 2008年总支出为9180万元，其中：城乡社区事务支出4562万元，占总支出49.7%；工商业金融等事务（企业扶持）1819万元，占总支出19.82%；科学技术598万元，占总支出6.52%；环境保护支出108万元，占总支出1.18%；税收征收经费180万元，占总支出1.96%；一般公共服务支出（运转经费）2075万元，占总支出22.26%；其中：工资福利奖金支出770万元，占总支出8.39%；交通费164万元，占总支出1.
7、79%；招商经费335万元，占总支出3.65%；广告宣传140万元，占总支出1.53%；会议接待为61万元，占总支出0.67%；环卫支出69万元，占总支出0.76%；招待费78万元，占总支出0.85%；其他支出（包括差旅、物业管理费、办公、水电）等124万元，占总支出1.35%。 二、财务管理问题的探研 随着我国财政体制改革的推进和新的公共财政体制的逐步建立，财务管理也暴露出诸多不足，因而迫切需要加强财务管理改革，以适应新财政体制的需要。 （一）新财政体制下财务管理存在的问题 1、财务体制不顺。在现行会计管理体制下，财务人员在业务上受财政部门领导，在行政上受本单位领导，产生不
8、少弊端。会计人员有的随领导意志而变换，导致财会队伍不稳定和会计人员业务水平不能提高。会计人员在行政权力的压力和一些经济利益的驱使下，往往会做出一些增加不必要费用支出等违反财经纪律的事。 2、财务管理制度不健全。近年以来，我们习惯于基数递增的预算，预算观念不强，即使在近几年新财政体制不断深入的情况下，大部分的预算编制和执行还是粗放型的，理财意识普遍缺乏，财务管理制度的建设较为薄弱。财务管理制度操作性不强。财务管理制度一般都过于笼统、定义较为模糊，执行制度的人员往往无所适从。比如我们单位往来款清理时，有一些确实不能收回的坏账如何确认，固定资产无法办理入账问题等等。随着财政体制的改革，职能分工的
9、细化，财务管理制度的可操作性直接影响到管理目标的实现、所以对财政资金使用效果的提高，应当引起足够的重视。 3、财务公开度不够。新财政体制推行后，财政对行政单位的监控加强了，公用经费预算使用定额标准，有关部门、专项经费支出成了新的“挖掘点”。一些专项经费支出随意性较大，经常有的部门将正常的公用经费放在专项经费中开支，核算中心由于不熟悉单位活动，区分不了哪些是专项经费，哪些是正常经费，也无法达到监督的目的。 4．财务分析缺乏。新财政体制要求行政单位加强本单位的财务分析，只要通过分析就会发现单位财务管理中的一些问题，衡量现在的财务状况，预测未来的发展趋势，为管理者提供有用的决策信息。目前我单
10、位普遍缺乏适合本单位的财务分析制度，财务人员往往用会计报表和年终决算的编报说明来代替单位的财务分析报告。不能客观、深入地反映单位的财务收支状况及存在的问题，导致领导决策者不能全面了解单位的财务运行状况。 （二）、存在问题的原因分析 1、人力资源方面的缺陷。由于财务管理在人事上缺乏真正有效的监督制约机制，财会人员既要听从部门领导的指挥，又要接受单位领导的任免，这就决定了财会人员无法有效实行其对领导进行财务监督的职权，从而造成领导在财务管理上往往出现“超出预算”等问题。 2、管理职能的缺陷。由于存在着“路径依赖”，传统的计划经济体制的影响无法彻底消除，单位的领导及财会人员尚未摆脱资金供给
11、制下“记账、算账、报账”的圈子，在实际工作中，财务管理观念淡薄，财务管理的职能远远没有发挥出来。财务管理制度松散、固定资产管理混乱的现象依然存在。财务部门对经费的管理常常是在事后核算的基础上进行，这样就忽视了资金使用前的预测控制，导致了支出管理普遍不规范的现象。由于经费来源都是本级财政部门直接补助，并且财务人员往往是被动地报账、做报表，对本单位的业务流程和发展趋势了解不够，这都导致了单位财务重会计核算、轻财务分析。 3、管理基础信息的缺乏。长期以来，会计信息工作基础薄弱、技术落后、效率低下，导致会计信息失真、管理信息价值失效。财务管理信息化程度不高，难以适应现代电子政务和新财政体制的要求。
12、 (三)、新财政体制下财务管理的职能及影响 1.新财政体制下财务管理的职能。主要有：贯彻执行财政系统、国有资产管理系统等有关财务规章制度；编制本单位行政经费的预算、决算，如实反映单位预算执行情况；报销单位的各项经费支出，统筹安排，节约资金，以保障单位正常运转；负责单位内部人员的工资、福利费和其他补助费用的发放工作；负责单位的会议、出差、邮电、印刷、购置办公用品等费用的借款和审核报销工作；负责单位现金、支票的管理和汇款，促进内控制度的完善；负责单位职工招商费用的借款和报销工作；建立健全单位内部财务管理制度，对单位的经济活动进行财务控制和监督；负责单位固定资产的账实核对、报废管理，防止国
13、有资产流失；负责单位的财务分析，为决策提供依据。与企业相比行政单位财务管理的特点：企业的财务管理以权责发生制为基础，需要进行成本核算；而行政单位财务管理是以收付实现制为基础，缺乏成本、效益和效率意识。企业单位的固定资产需要计提折旧、保值增值；而行政单位固定资产财政拨款，不计提折旧。企业单位强调资金的筹集、增值，而行政单位更多地强调预算资金的计划、控制与决算。企业的财务管理目标是追求利润的最大化；单位财务管理目标是追求财政资金效用的最大化。 2、新财政体制单位财务管理的影响。单位财务管理活动作为一种对财政资金投入与产出活动的管理，在新财政体制下，呈现出与以前有许多不同的新特点：财务管理的内
14、容更加复杂。部门预算的实行、政府采购的深入、国库集中支付的推行使单位的财务管理工作更加复杂化、多样化，我们的资金来源于税收资金，花的是纳税人的钱，使财务管理不仅需要满足于内部管理，还需要满足于财政和社会。财务管理的方式更加多样化。新财政体制实行后，部门预算软件的使用，政府采购网上申报和审批的实行，会计核算中心财务软件的使用、会计信息的共享，国库集中支付后行政单位、核算中心、银行网络信息的互通等，使行政单位财务管理的方式发生了变化。信息技术的发展，使我们内部，与银行之间的通讯变得更加快捷、高效，使信息的传送、处理变得更加容易。 (四)、解决目前财务管理存在问题的对策 1、健全财务管理程序
15、健全程序是主要方式。规范的财务管理程序贯穿于制度之中，存在于部门预算的整个过程。其中包括：合理设置岗位，明确职责分工，建立相互制约机制；严格各项费用开支标准和审批权限；合法合理的原始凭证的审核、及时制单以及实物保管措施；建立预算监督和专项经费检查制度；加强内部审计和经常复核的制度。通过完善的财务管理制度，形成既相互分离同时又相互牵制的管理流程，以保证财产的安全和真实，达到单位钱、物、账的真实完整。 2、实行财务公开。财务公开，就是行政单位办理与群众密切相关的财务开支，在不涉及党和国家机密的前提下，向干部群众和社会公开，置人民群众监督下。财务公开的主要内容有：财务收入与支出情况；预算外资金
16、的收入、上缴、开支、下拨情况；上级专项收支、下拨情况；固定资产的购置、使用和变卖情况；基建投资来源、所办经济实体及所有门店出租的管理费、利润及使用情况；招待费开支情况；医药费、差旅费、招商经费、会议费使用情况等等。公开形式：在机关公开场合或单位网上设立财务公开墙，接受监督。 3、规范公用经费的使用。为了提高可操作性，避免不必要的支出，可以参照企业的做法，资金支付通过不同部门来加以内控，加强资金运转过程中的控制。在承诺阶段进行控制：确认支出的资金建议已经得到了批准；资金已经按预算的意图被拨付使用，并且在预算确定的各个支出类别都保留有充足的资金；支出资金的建议是按预算中确定的类别提出来的。在取得
17、服务或实物时进行核实：核实实物是否已经抵达，服务是否按合同规定完成，并且取得相关凭据。付款前的控制：确认付款义务已经发生，有适当的人可以证明商品已经交付、服务已经提供，相关凭据是否正确，适当的收款人。付款后的审计：详细审查支出和报告任何可能的违规行为。在内控制度的设计中，负责付款的人与控制上面这些活动的人应该是分开的，同时通过国库集中支付来负责实施，使公用经费的支出得到控制。 4、完善财务分析。财务分析是以单位财务报告及其相关资料为主要依据，利用财务报表、统计数据及相关资料，对单位的经费支出及其结果进行评价和剖析，反映单位财务在运行过程中的利弊得失、发展趋势，为改进单位财务管理工作和优化经
18、济决策提供重要的财务活动总结。财务分析是单位财务管理的重点及最终成果，是财政部门、单位内部及其他报告使用者了解单位发展状况、制定政策、指导单位预算执行的重要会计信息资料，也是编制下年度财务收支计划的基础。随着新财政体制的推行，“收支两条线”、部门预算、会计集中核算、国库集中支付、政府采购等一系列财政体制的改革，这些全新的财政管理模式要求行政单位领导和财务人员及时转变观念、提高认识，从单纯的核算向核算与管理并重，更好地发挥财务分析的管理作用和参谋作用。客观、真实的财务分析报告，不但能够对提高财政资金使用效率、防止日常工作中的漏洞、建立健全内部控制制度起到积极的作用，而且为新财政体制提供了重要的参
19、考依据。 附：报账程序： 部门费用： 报账人员 整理单据 经手人和部门负责人 签字确认 财会人员 审核 主管财经领导 审批 会计（出纳） 付款或开出支票 专项支出：首先由承办部门预先书面请示批准后方可实施 审批程序： 承办部门 分管领导 财政预算核准 主管财政领导 主任批准（重大支出） 会计（出纳）办理手续 报账程序： 报账人
20、员 整理单据 承办部门经手人和负责人 签字 分管领导 签字 财务人员、财政局长 审核 主管财经领导 审批 会计（出纳） 开付出单并付款 二OO九年九月八日 谢 谢 谢 3、通过活动，使学生养成博览群书的好习惯。 B比率分析法和比较分析法不能测算出各因素的影响程度。√ C采用约当产量比例法，分配
21、原材料费用与分配加工费用所用的完工率都是一致的。Ｘ C采用直接分配法分配辅助生产费用时，应考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。错 C产品的实际生产成本包括废品损失和停工损失。√ C成本报表是对外报告的会计报表。× C成本分析的首要程序是发现问题、分析原因。× C成本会计的对象是指成本核算。× C成本计算的辅助方法一般应与基本方法结合使用而不单独使用。√ C成本计算方法中的最基本的方法是分步法。X D当车间生产多种产品时，“废品损失”、“停工损失”的借方余额，月末均直接记入该产品的产品成本 中。× D定额法是为了简化成本计算而采用的一种成本计算方法。× F“
22、废品损失”账户月末没有余额。√ F废品损失是指在生产过程中发现和入库后发现的不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用。Ｘ F分步法的一个重要特点是各步骤之间要进行成本结转。(√) G各月末在产品数量变化不大的产品，可不计算月末在产品成本。错 G工资费用就是成本项目。(×) G归集在基本生产车间的制造费用最后均应分配计入产品成本中。对 J计算计时工资费用，应以考勤记录中的工作时间记录为依据。(√) J简化的分批法就是不计算在产品成本的分批法。(×) J简化分批法是不分批计算在产品成本的方法。对 J加班加点工资既可能是直接计人费用，又可能是间接计人费用。√ J接生产工艺过
23、程的特点，工业企业的生产可分为大量生产、成批生产和单件生产三种，X K可修复废品是指技术上可以修复使用的废品。错 K可修复废品是指经过修理可以使用，而不管修复费用在经济上是否合算的废品。Ｘ P品种法只适用于大量大批的单步骤生产的企业。× Q企业的制造费用一定要通过“制造费用”科目核算。Ｘ Q企业职工的医药费、医务部门、职工浴室等部门职工的工资，均应通过“应付工资”科目核算。Ｘ S生产车间耗用的材料，全部计入“直接材料”成本项目。Ｘ S适应生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法，是成本核算的基础工作。(×) W完工产品费用等于月初在产品费用加本月生产费用减月末在产品费用。
24、对 Y“预提费用”可能出现借方余额，其性质属于资产，实际上是待摊费用。对 Y引起资产和负债同时减少的支出是费用性支出。X Y以应付票据去偿付购买材料的费用，是成本性支出。X Y原材料分工序一次投入与原材料在每道工序陆续投入，其完工率的计算方法是完全一致的。Ｘ Y运用连环替代法进行分析，即使随意改变各构成因素的替换顺序，各因素的影响结果加总后仍等于指标的总差异，因此更换各因索替换顺序，不会影响分析的结果。(×) Z在产品品种规格繁多的情况下，应该采用分类法计算产品成本。对 Z直接生产费用就是直接计人费用。X Z逐步结转分步法也称为计列半成品分步法。√ A按年度计划分配率分配制造费用，“制造费用”账户月末(可能有月末余额/可能有借方余额/可能有贷方余额/可能无月末余额)。 A按年度计划分配率分配制造费用的方法适用于(季节性生产企业) 14
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