规范高校国有资产管理加强校办企业改制监督.doc

规范高校国有资产管理加强校办企业改制监督张晓红一、高校国有资产管理现状 我国高校的典型特征是其“国有属性”，国家对高等教育事业历年来的投入形成了庞大的国有资产存量。随着高等教育体制改革的推进，高校已发展成为一个复杂的经济活动体，经济活动频繁、往来资金数额庞大，出现了很多新问题、新事物，如世纪之交的高校扩招、划转与合并、基本建设高潮、校办企业改制、后勤社会化改革等，这对高等教育事业国有资产管理的现有模式不断提出了新的挑战。高校国有资产按其性质可划分为非经营性国有资产和经营性国有资产两大类，非经营性国有资产主要是教学科研用资产，经营性国有资产又分为后勤占用资产和校办企业占用资产。长期以来高校存在着重视教学科研、忽视校办企业发展的现状，虽然有些校办企业已发展成为国内外知名的上市公司，但绝大多数校办企业经营状况不良，人员包袱沉重，科技成果不能有效地转化为经济效益，成为高校管理者眼中的“鸡肋”，并且存在着大量占用非经营性资产进行经营性盈利活动的现象，造成国有资产产权不明晰、管理缺位，甚至出现企业被个别人所掏空、国有资产大量流失的问题。二、校办企业的改制背景 改革开放以来，高校利用科技和人才优势创办科技企业，在加速科技成果转化和产业化方面取得了显著成绩，已成为我国发展高科技、实现产业化的重要力量，有些校办企业已发展成为国内知名的上市公司，如北大方正，清华紫光等。但大部分校办企业仍然步履维艰，一直以来，高校以事业单位法人的身份直接办企业，学校与校办企业的关系处理不明朗，产权关系界定不清，很大程度上阻碍了企业的发展，同时一些校办企业的未了诉讼也给高校正常的教学科研管理工作带来了不利影响。教育部教科发（2005）2号文教育部关于积极发展、规范管理高校科技产业的指导意见的出台，为校办企业建立现代企业制度提供了一个很好的契机和平台，通过建立资产经营公司，实行校办企业所有权和经营权的分离，进一步规范和理顺高校对校办企业的管理体制，对探索新的高校经营性资产管理模式有着积极的现实意义。 三、校办企业改制中存在的问题 1.校办企业经营管理状况参差不齐，企业改制困难重重。高校创办的各类企业，虽然涉及领域多，但规模小，长期以来处于高校的边缘地位，管理松散，经营状况参差不齐，大部分企业存在管理薄弱、内控制度不完善、财务混乱的现状。尤其是目前企业领导大多由行政系列的中层干部担任或教师兼职，企业职工也多为教学、行政、后勤的富余人员，没有专门的现代企业经营管理人才，对建立现代企业制度认识不足，对改制中涉及到的诸多问题，顾虑重重，有畏难情绪，对改制前期的清产核资工作配合不积极，有些历史遗留的应收、应付呆坏账问题，负责人怕承担经济责任、影响其任期经营业绩而不予披露处理，造成改制工作进展缓慢。 2.政企不分现象存在。现代企业制度的特征是“产权明晰，权责分明，政企分开，管理科学”。目前大部分校办企业的领导人由学校行政系列的中层干部担任，一般情况下，高校中层干部实行轮岗制，3年或5年为一个任期，由于校办企业在学校发展中处于边缘地位，学校对企业负责人激励不够，大部分干部不愿意在企业任职。资产经营公司成立后，公司经理仍由学校行政任命。与此同时，多数企业长期形成的依赖学校的观念根深蒂固，不习惯也不愿意完全自主独立经营，总是存在着等、靠、要的思想。造成资产经营公司等同于原有的“产业办”等企业管理职能部门，校企改革不彻底而流于形式。 3.部分改制企业法人治理结构不健全、运做不规范。教育部要求各高校成立资产经营公司，实行经营性资产所有权和经营权分离，建立以股东会、董事会、监事会“三会”为代表的企业法人治理结构。部分企业虽然建立了三会，也未能按公司法的要求做到规范运做。如企业董事长和总经理由同一人担任。有些企业董事会成员与经理人高度重合，不仅混淆了决策机构与执行机构的关系，更使董事会中缺乏真正意义上的股东代表，破坏了治理结构中相互制衡、相互协调的原则，为内部人控制留下了制度漏洞。 4.存在国有资产流失现象。校办企业本身基础薄弱，管理手段落后，存在着资产不实、会计信息失真等问题，企业改制中就不可避免地出现国有资产流失现象，出现这种情况的原因主要有（1）擅自作价，国有资产处置随意。（2）财产清查流于形式，清查范围由学校行政领导划定，而没有按照股权比例来确定清查和划转范围，清查结果不能够全面、完整地反映校办企业的资产存量。（3）资产评估程序不规范，低估国有资产价值或者高估非国有资产价值，评估结果不能真实反映企业资产价值。（4）产权交易操作不当，交易过程没有信息公开，损害了学校利益。（5）清产核资中资产的处理及债权债务的清理不规范，存在逃废债务现象。四、加强对校办企业改制的监督措施 1.建立健全有关监督政策法规。加强对校办企业改制的监督，首先要有制度的保障，教育主管部门、国有资产管理部门和高校资产经营公司应及时出台相应的政策法规和内部制度，要明确企业改制的监督主体，确定监督主体的职权范围等，细化监督的程序、处罚规则等。及时防范和规避改制过程中的政策和制度漏洞而引起的风险。 2.规范校企改制行为。规范校企改制行为，可从以下几点着手：（1）改制企业要按国家规定进行彻底的资产清查，做好产权界定、资产评估、资产划转工作，尤其要做好第一步的清产核资工作，夯实资产。（2）合理设置国家、集体、个人股权比例，不得违反规定将国有资产无偿量化给个人。（3）转让国有产权的，要程序合法，会同财政、司法部门谨慎选择承让方，防止拍卖底价过低损害企业国有权益。（4）严格按照公司法的规定组建“三会”，董事长与总经理不能由同一人担任，要明确学校与资产经营公司之间的委托、受托责任关系，并向资产经营公司派出董事会和监事会成员。（5）引入职业经理人制度，由于高校企业的特殊情况，缺乏企业经营、管理方面的专门人才，引入外部职业经理人，建立相应的激励和约束机制，既可一定程度上避免“内部人控制”现象的发生，又可避免由于行政干部轮岗造成的企业经营方针和策略上的不连续。 3.建立企业改制监督机制，实施全过程监督。校办企业改制工作是一项复杂的工作，牵涉面广，政策性强。在校办企业改制过程中，首先要充分发挥高校领导班子的宏观指导作用，各相关职能部门积极宣传、配合协调，消除改制中存在的各种不稳定因素，成立以国资、财务、审计、纪委、宣传、人事等部门参与的企业改革领导小组，建立企业改制监督机制，实施全过程监督。在全过程改制监督中要充分发挥内部审计人员应有的作用，审计人员在积极配合中介机构工作的同时，要做好以下几方面的监督工作：（1）把好资产评估关，对在资产评估中发现的舞弊、作假、低估资产的行为，要及时向学校有关部门反映，明确中介机构和直接责任人的责任，以确保资产评估的严肃性、公正性、科学性。（2）把好产权交易关，产权转让信息必须公开化，禁止场外交易，公开交易对象、程序、结果。（3）把好产权转让收益管理关，对转让、承包、租赁收入的收缴要严格按照转让合同或协议操作，在买主未付款或未完全付款的情况下，不予办理产权转让手续；分期付款的买主要出具财产保证函和承诺书；对违约的买主通过法律程序解决。收入的使用也要加强监督管理。（4）把好内部制度检查关，对改制企业内部控制系统的建立健全程度及实际执行情况进行检查、测试与评价，进一步提出健全内部控制系统的建议和措施。张晓红 华中农业大学 -转载自国有资产管理2007年第5期 3、通过活动，使学生养成博览群书的好习惯。B比率分析法和比较分析法不能测算出各因素的影响程度。C采用约当产量比例法，分配原材料费用与分配加工费用所用的完工率都是一致的。C采用直接分配法分配辅助生产费用时，应考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。错 C产品的实际生产成本包括废品损失和停工损失。C成本报表是对外报告的会计报表。C成本分析的首要程序是发现问题、分析原因。C成本会计的对象是指成本核算。C成本计算的辅助方法一般应与基本方法结合使用而不单独使用。C成本计算方法中的最基本的方法是分步法。XD当车间生产多种产品时，“废品损失”、“停工损失”的借方余额，月末均直接记入该产品的产品成本 中。D定额法是为了简化成本计算而采用的一种成本计算方法。F“废品损失”账户月末没有余额。F废品损失是指在生产过程中发现和入库后发现的不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用。F分步法的一个重要特点是各步骤之间要进行成本结转。()G各月末在产品数量变化不大的产品，可不计算月末在产品成本。错G工资费用就是成本项目。()G归集在基本生产车间的制造费用最后均应分配计入产品成本中。对J计算计时工资费用，应以考勤记录中的工作时间记录为依据。()J简化的分批法就是不计算在产品成本的分批法。()J简化分批法是不分批计算在产品成本的方法。对 J加班加点工资既可能是直接计人费用，又可能是间接计人费用。J接生产工艺过程的特点，工业企业的生产可分为大量生产、成批生产和单件生产三种，XK可修复废品是指技术上可以修复使用的废品。错K可修复废品是指经过修理可以使用，而不管修复费用在经济上是否合算的废品。P品种法只适用于大量大批的单步骤生产的企业。Q企业的制造费用一定要通过“制造费用”科目核算。Q企业职工的医药费、医务部门、职工浴室等部门职工的工资，均应通过“应付工资”科目核算。 S生产车间耗用的材料，全部计入“直接材料”成本项目。 S适应生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法，是成本核算的基础工作。()W完工产品费用等于月初在产品费用加本月生产费用减月末在产品费用。对Y“预提费用”可能出现借方余额，其性质属于资产，实际上是待摊费用。对 Y引起资产和负债同时减少的支出是费用性支出。XY以应付票据去偿付购买材料的费用，是成本性支出。XY原材料分工序一次投入与原材料在每道工序陆续投入，其完工率的计算方法是完全一致的。Y运用连环替代法进行分析，即使随意改变各构成因素的替换顺序，各因素的影响结果加总后仍等于指标的总差异，因此更换各因索替换顺序，不会影响分析的结果。()Z在产品品种规格繁多的情况下，应该采用分类法计算产品成本。对Z直接生产费用就是直接计人费用。XZ逐步结转分步法也称为计列半成品分步法。A按年度计划分配率分配制造费用，“制造费用”账户月末(可能有月末余额/可能有借方余额/可能有贷方余额/可能无月末余额)。A按年度计划分配率分配制造费用的方法适用于(季节性生产企业)