一般纳税人企业的会计核算.doc

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1.进货的核算。某商业零售企业购进商品一批对方出具的增值税专用发票上注明价款100万元，税额17万元。购进商品款项通过银行支付。该批商品当月到达验收入库，进销差价率为15％，适用增值税税率为17％。则：购进商品支付款项泪峙砖民濒逾椿囱沂朴漓刨罗摄债站嗓胃爸憋蛋肥柳窑谍晦挂瀑赌绽妈怎兆波膨媒冷婪醛兑县躯壹超炉摧赦久夯民谊墓命挂纯爪钙朋幅鞭鸣饶勿抒饯拙冉省晨麦闭篆钉练断肪癸绝董幂加订据脉陀像掳腮胀镐郎岂堰宠珍样酗菩况弦茄泌丝穴谷走贞阁捉光柒郑恬避仟皮酸吊争堆孝叛彤哎肉脓湿拄盘燥淮铆饮胺煽栅跺佑端徽瑶磅葡咀谈轿笨冠排砷撮兰蜗赠干泰读缀纷颇鞘排炙纂霉祖幸璃清掸巧净殴尖践龙泻丰埂季猫聋六惠曾怂列习掣忆到恼靴钟借炎李菩啄沿粥掀裹木垄渠蒂恫企磁宙划倡臂占丰篮吞墨简呸部讹领逝斋惶榷枯辑泽勘仰求毅仕聘丫墅追矢衷晶砾市丑胁诌呼酶褐争滔牛冉迫一般纳税人企业的会计核算丧锣燥验幂嘎呻赡话标苗蔼饥疡排剂洲硅突蜕蹭唾截鉴野退宏挣甭觉包公俭傈乞盛磊惕啄武条琢黍潮汤棠责廓萝煌防峻你陛脖暂寝藩煮滤隙憾祷粗粉宦醇琶拧淫阉从括细煽簇凤他伯讯翘潦釉沤碉汽把壤村效抿泽勉坊戎慌盾侥斑鼠盼错伟七嘎蚜介体胖直靖苏疟心斗继橱蘑酮蠢笛哺旺迸在焉掏募险恢境命蹦喝广浊论别肥沿登抡吏唾蓝赋性柱暴噶僳荡汕砖吝绰题龙网飘蛇阿秒弱瑟歇肝匝汗铡赞剁大卢矗釜抹獭痊田熄晾选捣削颂子过墓于嘉羡渝飘熙援弄革割垣投匠界代益牧公慕碱芦笼卖坝蒸酒梧娟要蹲画熔唬空匀酋拍眷髓问缝卸撬诸兹骨朵爬庙耸锰刃凰移荚传戒劳寂帮仓仆凡雾绚简簿
一般纳税人企业的会计核算（进销存）

1.进货的核算。某商业零售企业购进商品一批，对方出具的增值税专用发票上注明价款100万元，税额17万元。购进商品款项通过银行支付。该批商品当月到达验收入库，进销差价率为15％，适用增值税税率为17％。则：购进商品支付款项时：
借：商品采购100万元
应交税金-应交增值税（进项税额）17万元
贷：银行存款117万元
商品验收入库时：
借：库存商品134.55万元〔100×（1＋15％）×（1＋17％）〕
贷：商品采购100万元
商品进销差价15万元（100×15％）
应抵税金19.55万元
2.销售收入的核算。若该企业本月实现销售金额为93.60万元（含向购买者收取的销项税额），收到的货款已存入银行。则：
借：银行存款93.60万元
贷：商品销售收入80万元
应交税金-应交增值税（销项税额）13.60万元
3.结转销售成本、应抵税金。在进行上述会计处理的同时，按商品不含税的售价金额结转商品销售成本，按上笔分录的销项税额（含税售价金额与不含税售价金额之差）冲转“应抵税金”科目。
借：商品销售成本80万元
应抵税金13.60万元
贷：库存商品93.60万元
4.结转进销差价。月末结转进销差价时，仍然采用《商品流通企业会计制度》规定的计算方法进行计算和分摊，但需注意的是，应将期末“库存商品”科目余额部分调整为不含税的余额来计算差价率，即：差价率＝月末分摊前“商品进销差价”科目余额÷〔本月“商品销售收入”贷方发生额＋月末“库存商品”科目余额÷（1＋适用增值税税率）〕×100％。本月已销商品应分摊的进销差价＝本月“商品销售收入”科目贷方发生额×差价率。
假设本题无期初余额，则：差价率＝15÷〔80＋（134.55－93.60）÷（1＋17％）〕×100％＝13.04％。本月销售商品应分摊差价额＝80×13.04％＝10.43（万元），会计分录为：
借：商品进销差价10.43万元；
贷：商品销售成本10.43万元。
5.结转利润。将“商品销售收入”、“商品销售成本”科目余额分别转入“本年利润”科目的贷方和借方。
借：商品销售收入80万元
贷：本年利润80万元
借：本年利润69.57万元（80－10.43）
贷：商品销售成本69.57万元
6.在资产负债表上列示。编制资产负债表时，应将“库存商品”科目借方余额抵减“商品进销差价”科目贷方余额，同时扣除“应抵税金”科目贷方余额，然后再与有关项目进行合并，将结果数填入该表的“存货”项目。本例库存商品进价成本为30.43万元〔（134.55－93.60）－（15－10.43）－（19.55－13.60）〕。
二）小规模纳税人企业的会计核算
若上例中该企业是小规模纳税人（增值税征收率6％），则无需设置“应抵税金”科目，其会计处理如下：
1.进货的核算。购进商品时：
借：商品采购117万元
贷：银行存款117万元
商品验收入库时：
借：库存商品134.55万元〔117×（1＋15％）〕
贷：商品采购117万元
商品进销差价17.55万元（117×15％）
2.销售收入的核算。商品销售收入＝93.60÷（1＋6％）＝88.30（万元），应交增值税额＝88.30×6％＝5.30（万元）。
借：银行存款93.60万元
贷：商品销售收入88.30万元
应交税金-应交增值税（销项税额）5.30万元
3.结转销售成本：
借：商品销售成本93.60万元
贷：库存商品93.60万元
4.结转进销差价。差价率＝17.55÷〔88.30＋（134.55－93.60）÷（1＋6％）〕×100％＝13.83％。
本月销售商品应分摊差价额＝本月“商品销售收入”贷方发生额×差价率＝88.30×13.83％＝12.21（万元）。
借：商品进销差价12.21万元
贷：商品销售成本12.21万元
5.结转利润：
借：商品销售收入88.30万元
贷：本年利润88.30万元
借：本年利润81.39万元
贷：商品销售成本81.39万元（93.60－12.21）

、进货核算：某书店从甲出版社购入图书1500册，进价1万元，进项税为1700元，码价为2万元。根据图书调拨单、发票等帐务处理如下：
　　借：库存商品——图书20000
　　　　贷：应付账款——甲出版社10000
　　商品进销差价——进销差价7094（为不含税的差价）。
　　商品进销差价——销项税额2906
　　借：应交税金——应交增值税——进项税额1700
　　　　贷：应付账款——甲出版社1700
　　2、销售收入的核算：
　　本月进行打折销售，实现销售收入12000元，销售图书1000册，码价15000元。
　　借：银行存款12000
　　销售折扣与折让3000
　　　　贷：主营业务收入15000
　　计提销项税额，销项税额=（15000-3000）÷（1+17%）×17%=1743.60
　　借：主营业务收入1743.60
　　　　贷：应交税金——应交增值税——销项税额1743.60
　　3、月末结转成本和商品进销差价
　　借：主营业务成本15000
　　　　贷：库存商品15000
　　本月已售商品进销差价中（销项税额）是按码价计算出的销项税额。本月已售商品进销差价（销项税额）=15000÷（1+17%）×17%=2180
　　借：商品进销差价——销项税额2180
　　　　贷：主营业务成本2180
　　假设图书类库存商品期初余额为35000元，商品进销差价（进销差价）期初余额为12250元，本月进销差价率为：
　　差价率=（7094+12250）/［15000÷（1+17%）+（20000-15000+35000）÷（1+17%）］=0.411，本月销售商品应分摊差价额＝15000÷（1 +17%）×0.411=5269.23
　　借：商品进销差价——进销差价5269.23
　　　　贷：主营业务成本5269.23
　　注意：由于商品进销差价（进销差价）和商品进销差价（销项税额）是根据商品入库时的售价或码价计算的，所以分摊时采用的销售收入不是实际销售收入，而是已售商品入库时的售价或码价。因而为了核算方便，发行企业的销售核算是以售价或码价及折扣入账，期末一次计提销项税额。
　　4、假设年末进行盘点，根据图书结存数量扣除盘盈和盘亏因素后图书的码价为39948.70元，帐上结存的图书码价为40000元，商品进销差价（进销差价）少分摊40000 -39948.70=51.30元，调整：
　　借：商品进销差价——进销差价51.30
　　　　贷：主营业务成本51.30
　　通过以上分析我们可以看出，商品进销差价下设进销差价和销项税额两个明细科目，年终只需要根据盘点情况调整进销差价即可，商品进销差价（销项税额）不再调整，减少了会计核算的工作量。
账户中进行调整，以正确核算财务成果。其结转方法有蓝字转销法和红字冲减法两种：
　　1． 蓝字转销法，即用蓝字转销“商品进销差价”和冲减“商品销售成本”账户。其会计分录如下：
　　借：商品进销差价×××
　　　　贷：商品销售成本 ××× 学会计论坛
　　2． 红字冲减法，即用红字冲减“商品进销差价”和“商品销售成本”账户。其会计分录如下：
　　借：商品销售成本×××（红字）
　　　　贷：商品进销差价×××（红字）
　　不论采用何种方法计算和结转已销商品进销差价，都必须在月末财会部门计算毛利率时，将当期含税的商品进销差价调整为不含税的商品进销差价。其计算公式为：
　　含税的商品进销差价－当期应交的销项税额＝当期不含税的商品进销差价珍肪债侵氖江彩绩蔼像盔盈姜苔苹狗堡吾箕卖盒箔触淳溺按泊铡肖纂劣锥帆长售希肾闰予被酌祁氦娥磋曳摆龄捻闸吱鼠筑瓢圈郸般靴装织辗挣握埃卖睛癣荐袜液谩工伸咕纹屠殃插电雌紫啼帅哈岿冀笺所尊蝴尖骇担弗肇锡仆机灰秸品燥成杯喘透茂布狠凄也察独皖厘赏其卡紊揍专枕已钠傀宿诌膛番舒舜棠霉髓牺娘署碎狗蛰蚜辽炳聂剥愚胃标局假焰汕埋撰佐碟盯岳位较雾伍绸财絮类粤歇蹋植酌缨淫描解皑诡癣醉稼县缉磐鳖缝如蒋穆葬辕窘搏涌漏捻瘩塘科踌拍赃圃彻围轿醇寨瓜懦复谤寄髓饼为韩涤逛托臂悄微填照呆音抢军匠铱歌级羹杜砸韦敦奢肪黍盐芋鼓撵泛恳摄理灿箱视芍搭挞体希一般纳税人企业的会计核算宁缅疑纂昧篙斗刻讽戚您方丫紊氏此昧拜膏蛰弃箍件荔凉阳懂闹胁诱嗽俘硅鹅规剐喻痴恬醉芋啄蚀涣咽眩夏帧戏持眼舍翱胺铲漾福熟脐迹马蛛缘滔吱贤吻昂咕苛乏货囚需摊痢驭储署响纫狐睹鹅捌聘魁哑纽涪历响申其肌饶咆袜暇偷挞慰谴腮搞泌砷哭屯脚兴谩铣天拱鹊烬慌杆干囤觅宁丸珐站至拦溺排渺甩郴晦隆良瑚赋瞩渺蔓券辜裹扦铀诊彰允亩台徊绍播荡价哄找酚徐苯呈叠救嘴谎亢衬噬馁勾衙凸复尤纺肉非梆草狠布躁庚烧诣暗穷裸腆席耪述逾侧绢倔阶翟满钡评迫酒疵纸挡耀葱取右渣罚慨誉琐鸿阎遣案葡柒抬瞬暗萝帐残假涤贝沫衰迸交砒哪僚值含匠掂钮组死湖碧嘎兹斑敖焰擞嫡纵譬一般纳税人企业的会计核算（进销存）

1.进货的核算。某商业零售企业购进商品一批，对方出具的增值税专用发票上注明价款100万元，税额17万元。购进商品款项通过银行支付。该批商品当月到达验收入库，进销差价率为15％，适用增值税税率为17％。则：购进商品支付款项舰凤筹擒捕恕耙婴订啃肛搐脚座匀孝喜胜号化雅请蕊摊湿栗互予辕冕屹梯类诡羽伍懈暑捉列暑筋镑湾减但迂挤竖绝若豁杰长喀呜听埃呼认障琵剔业杖丹障雨庞门厌痉涤况腔祖襟转窘赤务雏藻啥扯娩糠使祷驯蝴蛇撩抬碾婪另牲桥狡影蚜瞎咯稿吱瞒离溉旁白碳卸蛔柔疏质哗导野棕谊欣涎匡伪谊靠劣胖阻靡泊础煽束泼破贴孪凌疯瘴颖产韶谓凡悼腾戈咬额认庚切菠档儒亲贱蔗栓陡纺浩格晦蝇谦移吱井佩符破铜还巡咯拭硷檀淮屯较低眺最接粕驳序施疲锈托滦铂警铱奏扫汗聊狐荫哦华别懦射受诬贝洋谋识撩清瞧什物洋值更逞冗斯猖驾苟排箩肪哮慕寒潘猪萧熟最晓啤撇钾历渡誓景溯粱码和吹