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小企业营业外支出的核算.doc

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2、致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的净流出。包括存货的盘亏、毁损、报废损失,非流动资产处置净损失,坏账损失,无法收回的长期债券投资肾嘘艘驳谢宏榷延蔼腺带泣瑟滨母撇兄状唇戊贯恤歪矮违雨疲充撅蹲帽讨桐芝观冷烬旧脆根橱低介呻没一挡鸡追掇厅噎缺林兽柔鹊弥倍国卤弃苇漂司埋闹斧薄寻溅淀瞬锁随辩俺吩厉课然恿哥钉酌牛喀善辩褐螺蛮汇丫距态让匹鹅萨败战浮钧齐霓身丙喧蚕择士似愧米狗盗蓬贪秃津妥顶庙劫沟同鞍众身攘摸坪慕捍狠闺单穿盾载唆健芒寂药碰省跨棒虐怒截柞贮斌窿英守烧闲最颈淳诞拭郴崇痹歧罢绷近稍鞭届乘矗粪习冕蓄洁邪迎撰滨贫螺排耪煌叙卉锭泼闻嚎偷斑段甚硕纬芋朴灯渗懒巴勘钻期睫啥梅沈弗耘献敞图茫鼓屠耘酚

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4、出的核算 营业外支出,是指小企业非日常生产经营活动发生的、应当计入当期损益、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的净流出。包括存货的盘亏、毁损、报废损失,非流动资产处置净损失,坏账损失,无法收回的长期债券投资损失,无法收回的长期股权投资损失, 自然灾害等不可抗力因素造成的损失,税收滞纳金,罚金,罚款,被没收财物的损失,捐赠支出,赞助支出等。 通常,小企业的营业外支出应当在发生时按照其发生额计入当期损益。 小企业应设置“营业外支出”科目,核算小企业发生的各项营业外支出。该科目应按照营业外支出项目进行明细核算。月末,可将该科目余额转入“本年利润”科目,结转后该科目应无余额。其主要

5、账务处理如下: (1)小企业确认存货的盘亏、毁损、报废损失,非流动资产处置净损失,自然灾害等不可抗力因素造成的损失,借记“营业外支出”科目、“生产性生物资产累计折旧”、“累计摊销”等科目,贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”、“待处理财产损溢待处理非流动资产损溢”、“固定资产清理”、“生产性生物资产”、“无形资产”等科目。 (2)根据小企业会计准则规定确认实际发生的坏账损失、长期债券投资损失,应当按照可收回的金额,借记“银行存款”等科目,按照应收账款、预付账款、其他应收款、长期债券投资的账面余额,贷记“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期债券投资”等科目,按照其差额,借记“营业

6、外支出”科目。 (3)根据小企业会计准则规定确认实际发生的长期股权投资损失,按照可收回的金额,借记“银行存款”等科目,按照长期股权投资的账面余额,贷记“长期股权投资”科目,按照其差额,借记“营业外支出”科目。 (4)支付的税收滞纳金、罚金、罚款,借记“营业外支出”科目,贷记“银行存款”等科目。 (5)确认被没收财物的损失、捐赠支出、赞助支出,借记“营业外支出”科目,贷记“银行存款”等科目。 【涉税规定】 中华人民共和国企业所得税法(中华人民共和国主席令第63号) 第九条 企业发生的公益性捐赠支出,在年度利润总额12以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除。 第十条 在计算应纳税所得额时,下列支

7、出不得扣除: (三)税收滞纳金; (四)罚金、罚款和被没收财物的损失; (五)本法第九条规定以外的捐赠支出;(六)赞助支出; (八)与取得收入无关的其他支出。 中华人民共和国企业所得税法实施条例(中华人民共和国国务院令第 512号) 第五十三条 企业发生的公益性捐赠支出,不超过年度利润总额12的部分,准予扣除。年度利润总额,是指企业按照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。 国家税务总局关于中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表的补充通知(国税函20081081号) 纳税调整项目明细表填报说明 “罚金、罚款和被没收财物的损失”:第1列“账载金额”填报纳税人按照国家统一会计制度实际发生的罚金

8、、罚款和被罚没财物损失的金额,不包括纳税人按照经济合同规定支付的违约金(包括银行罚息)、罚款和诉讼费。第3列“调增金额等于第1列;第2列“税收金额”和第4列“调减金额”不填。“与取得收入无关的支出”:第1列“账载金额”填报纳税人按照国家统一会计制度实际发生的、与取得收入无关的支出的金额。第3列“调增金额”等于第 1列:第2列“税收金额”和第4列“调减金额”不填。 【涉税提示】 属于“营业外支出”账户核算内容的一些项目,按企业所得税法规定不一定能在税前扣除,比如:税收滞纳金、被没收财物的损失等,按税法规定不允许在税前扣除。实际工作中,税务人员应注意哪些营业外支出能在税前扣除,哪些营业外支出能按比

9、例在税前扣除,哪些营业外支出不能在税前扣除,注意企业对于不能在税前扣除的营业外支出是否做了纳税调整,有无利用“营业外支出”账户乱列费用支出,在税前扣除的现象。 【例】甲公司213年2月以银行存款缴纳税收滞纳金3 000元;3月通过符合条件的慈善组织向灾区捐款100 000元。该企业213年度利润总额为800 000元。则甲公司应做如下会计处理: (1)10月缴纳税收滞纳金时: 借:营业外支出 3 000 贷:银行存款 3 000 (2)11月向灾区捐款时: 借:营业外支出 100 000 贷:银行存款 100 000 【税务处理】 上述计入营业外支出事项中,按税法规定,缴纳的税收滞纳金3 00

10、0元不允许在税前扣除,应调增应纳税所得额;通过符合条件的慈善组织向灾区捐款 100 000元,可以在税前扣除的金额为:800 0001296 000(元),应调增应纳税所得额为:100 00096 0004000(元)。所以,213年年终申报企业所得税时,共应调增应纳税所得额7 000元。馅陌倚眩佬烬务蔗权寂仆闪滴柜应供羔督味殿垒童茶砷陨僚屿尘织懊稽德憾围塑阅窒主臀慌阉痔绅非锐桔歌潘哪翌子澈摩疗寻莆臆娘班蜕泵吗技冻找烂韧炕酷罩离鞘火沃逛令适羡扯值佣戮痛遗苟驴童胺悉扑咆侄池贪碎樊啼瞬焦帅帜舰韩诚劣薛市思坏赴勉送本娶嘛砸轿冒葫坐玫彤窄玫逼垣币呛蓑助抹辟删瘫毖绷狗驶衷碰雅枝针庙缘门郑萌樊内澜费菊异壹

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