非正常户管理中税收执法风险与防范.doc

精品文档就在这里-各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有-非正常户管理中税收执法风险与防范来源：本站原创 发布时间：2012年02月08日背景： 放大 字体 缩小 在税务管理工作中，非正常户管理一直是税收征管的一个重点和难点，未经认定的非正常户存在，不按期申报纳税，会直接导致申报率降低，直接影响到税收征管质量。不按期验销发票，不办理注销手续，逃避纳税义务，而且携带空白发票，为虚开发票、偷逃税款的违法行为提供了条件，破坏了正常市场经济秩序。因此，加强非正常户管理非常重要，同时，在管理中也存在一定税收执法风险，下面对非正常户管理中如何防范风险谈一些看法。一、非正常户在税收法律法规中的界定 根据税务登记管理办法（国家税务总局令第7号）第四十条规定：“已办理税务登记的纳税人未按照规定的期限申报纳税，在税务机关责令其限期改正后，逾期不改正的，税务机关应当派员实地检查，查无下落并且无法强制其履行纳税义务的，由检查人员制作非正常户认定书，存入纳税人档案，税务机关暂停其税务登记证件、发票领购簿和发票的使用。”第四十一条规定：“纳税人被列入非正常户超过三个月的，税务机关可以宣布其税务登记证失效，其应纳税款的依法追征。” 为进一步严格非正常户认定管理，国家税务总局在关于进一步完善税务登记管理有关问题的公告（公告2011年第021号）中对非正常户管理又做了补充规定。其中规定：“严格非正常户认定管理。对经税务机关派员实地核查，查无下落的纳税人，如有欠税且有可以强制执行的财物的，税务机关应按照税收征收管理法第四十条的规定采取强制执行措施；纳税人无可以强制执行的财物或虽有可以强制执行的财物但经采取强制执行措施仍无法使其履行纳税义务的，方可认定为非正常户”。“对没有欠税且没有未缴销发票的纳税人，认定为非正常户超过两年的，税务机关可以注销其税务登记证件”。 从上述条款看出，在非正常户管理中，从非正常户认定前的催报催缴、责令限期改正、实地核查、强制执行措施等前置条件到认定后宣布税务登记失效、应纳税款的依法追征、注销税务登记证件等后续管理，都是必经环节，都有法定程序，都缺一不可。但在实际非正常户管理往往环节不到位、程序不合法，忽视了其中的执法风险。 二、非正常户管理中的税收执法风险 （一）非正常户认定前置条件中存在的执法风险 1、责令限期改正环节 对未按照规定期限申报纳税的纳税人，税务机关应责令其限期改正，即主管税务机关应向纳税人送达税务事项通知书，责令其限期到主管税务机关履行申报和缴纳义务。但在实际管理中存在以下执法环节不到位、程序不合法的问题： 一是未送达税务事项通知书，或仅电话催报催缴，月末已将逾期未申报户直接转入下一实地检查环节；二是责令限期改正的税务事项通知书送达方式不妥、期限有误。税收征管法实施细则中规定税务文书送达一般为直接送达，直接送达有困难的，可采用邮寄送达或委托送达，这三种送达方式前提是可以基本确定受送达人能够签收或接收到，而留置送达是受送达人拒绝签收情况下采取的一种送达方式，当同一送达事项的受送达人众多或其他送达方式无法送达时采用公告送达。一般情况下纳税人被认定为非正常户前往往查无下落，因此，在实际工作中，税务事项通知书通过直接送达、邮寄送达、委托送达、留置送达都无法实现送达，但主管税务机关可以采取公告送达税务文书，自公告之日起满30日，即视为送达，而责令限期改正期限最长期限应不超过15日。据此，对未按照规定期限申报纳税的纳税人，从公告送达到责令其限期改正期限，至少应是45日后，纳税人逾期不改正的，主管税务机关才可派员进行实地核查，转入下一环节。但在实际管理中文书送达没有采取适当的送达方式，当文书无法送达时只在送达回证上随意填写“电话联系不上”“查无下落”等等字样，完全不符合法定程序，因此送达的税务文书也不具有法律效力。 2、实地检查和强制执行措施环节 根据税务登记管理办法规定，逾期未申报纳税的纳税人，经责令限期改正，逾期仍不改正的，税务机关派员实地检查，查无下落并且无法强制其履行纳税义务的，由检查人员制作非正常户认定书。国家税务总局在2011年第021号公告中对非正常户管理又做了补充规定：“查无下落的纳税人，如有欠税且有可以强制执行的财物的，税务机关应按照税收征收管理法第四十条的规定采取强制执行措施；纳税人无可以强制执行的财物或虽有可以强制执行的财物但经采取强制执行措施仍无法使其履行纳税义务的，方可认定为非正常户”。因此，实地检查和强制执行措施是认定非正常户的必经程序，但在实际工作中，通过认定资料看，大都仅有未经送达的税务检查通知书外，没有任何检查记录，对有欠税的，也没有采取强制执行措施，对无法采取强制执行措施强制其履行纳税义务的，也没有相关证据资料证明，就转入制定非正常户认定书环节，所以说，在实地检查和强制执行措施环节中存在环节不到位，程序不合法，相关资料不完备、不规范。 （二）非正常户认定后续管理中存在的执法风险 税务登记管理办法和总局2011年第021号公告中明确规定：“税务机关应在非正常户认定的次月，在办税场所或者广播、电视、报纸、期刊、网络等媒体上公告非正常户”，“纳税人被列入非正常户超过三个月的，税务机关可以宣布其税务登记证失效，其应纳税款的依法追征”，“对没有欠税且没有未缴销发票的纳税人，认定为非正常户超过两年的，税务机关可以注销其税务登记证件”。 但在实际管理中，依然存在以下问题：一是未按规定开展非正常户公告；二是被列入非正常户超过三个月的，未宣布税务登记失效；三是出于提高申报率，提升征管质量等因素考虑，税务机关不按规定期限、条件，随意注销非正常户，结果导致应征税款没有追征，应征未征，而且当非正常户恢复经营时，税务登记已被税务机关注销，引起征纳双方法律纠纷。 （三）非正常户管理的税收执法风险成因分析 一是随着市场经济的迅速发展，竞争激烈，企业破产、兼并、分立活动大量增加，个体经营由于其经营的灵活性、随意性，造成税务登记的动态管理变动较大，主管税务机关对税务登记后续实地核查与登记信息比对，对其生产经营了解掌握等管理措施难以完全到位。 二是税法宣传、纳税辅导等全方位纳税服务还做得不够，未能及时全面地告知纳税人相关注意事项，纳税人对税收政策和办税程序等税务事项缺乏了解，部分纳税人不能按时办理涉税事项，成为被动性非正常户。 三是税收管理员对非正常户管理的税收政策理解偏差，出现税收管理不到位，程序执行不到位等执法风险。 四是部分税务人员主观上存在重收入，轻管理的思想，认为非正常户税源少，投入税收成本大，而且非正常户被认定前的逾期未申报，会影响本部门申报率和征管质量，因此简化执法程序，随意认定或注销非正常户，缺乏风险防控意识。 三、非正常户管理的税收执法风险防范 （一）责令限期改正环节。对未按照规定期限申报纳税的纳税人，税务机关应在生产经营场所或者广播、电视、网络等媒体上公告税务事项通知书，责令其限期到主管税务机关履行申报和缴纳义务。 （二）实地检查环节。税务事项通知书公告三十日后视为送达，责令限期改正十五日后，被责令限期改正的纳税人逾期不改正的，主管税务税机关应当在责令改正期限届满之日起派税收管理员对其履行申报和缴纳义务情况进行实地检查，记录检查情况，出具核查结果。 （三）强制执行措施环节。如有欠税且有可以强制执行的财物的，税务机关应按照税收征收管理法第四十条的规定采取强制执行措施；纳税人无可以强制执行的财物或虽有可以强制执行的财物但经采取强制执行措施仍无法使其履行纳税义务的，方可认定为非正常户。查无下落的纳税人，对其无法采取强制执行措施强制其履行纳税义务的，应出具相关证据资料证明。 （四）非正常户公告环节。税务机关应在非正常户认定的次月，在办税场所或者广播、电视、报纸、期刊、网络等媒体上公告非正常户。纳税人为企业或单位的，公告企业或单位的名称、纳税人识别号、法定代表人或负责人姓名、居民身份证或其他有效身份证件号码、经营地点；纳税人为个体工商户的，公告业户名称、业主姓名、纳税人识别号、居民身份证或其他有效身份证件号码、经营地点。对未按照规定期限申报纳税的纳税人，经责令限期改正而逾期仍不改正，并且国税部门已认定其为非正常户的，主管税务机关可直接认定其为非正常户。 （五）宣布税务登记失效环节。纳税人被列入非正常户超过三个月的，主管税务机关宣布其税务登记证件失效，并在办税服务场所、网站或其他媒体上进行税务登记证件失效公告。公告具体内容：纳税人名称、税务登记证号码、法定代表人（负责人）姓名、登记注册类型、注册地址、经营地址、所在区县、未缴销发票名称及字轨号码、非正常户认定日期、税务登记证件发放日期。对税务登记证件失效的纳税人，主管税务机关应保留其相关征管资料，以备重新跟踪管理。 （六）非正常户解除环节。税务机关发现非正常户纳税人恢复正常生产经营的，应及时处理，并督促其到税务机关办理相关手续。根据不同情况分别作如下处理：1、税务登记证件未被宣布失效的，纳税人应当携税务登记证件，书面向主管税务机关提出申请，并填写解除非正常户登记表，经主管税务机关审核批准后转入正常户管理。2、税务登记证件被宣布失效的，纳税人除按前项规定办理有关手续外，必须持解除非正常户登记表，到原税务登记机关缴回已被宣布失效的税务登记证件并由登记机关重新核发税务登记证件。经认定为非正常户的纳税人，又前来履行纳税义务或被税务机关追查到案，主管税务机关应当责令其缴销发票、结清应纳税款、滞纳金和罚款。 （七）非正常户注销环节。对没有欠税且没有未缴销发票的纳税人，认定为非正常户超过两年的，税务机关可以注销其税务登记证件。 （八）非正常户后续跟踪管理。税务机关要加强非正常户信息交换，形成对非正常户管理的工作合力。办税服务厅税务登记岗受理新开业户申办税务登记时，应当首先将纳税人的法定代表人或经营者的身份证号码比对非正常户、失踪户有关信息。发现已认定为非正常户的法定代表人或经营者再次办理新开业户税务登记的，应向其发出税务事项通知书，责令其先办理非正常户的解除手续，同时通知新开业户主管税务机关和非正常户的主管税务机关。税务机关发现纳税人的法定代表人或经营者在异地为非正常户的法定代表人或经营者的，应通知其回原税务机关办理相关涉税事宜。纳税人的法定代表人或经营者在原税务机关办结相关涉税事宜后，方可申报转办正式的税务登记。 （九）加强税法宣传辅导，密切社会各部门协作，营造公平竞争、守法经营的社会氛围，引导纳税人依法申报办理开业、变更、注销税务登记。对新开业纳税人进行有针对性的纳税辅导，讲明申报办理注销税务登记的程序与要点；不按规定申报办理注销税务登记的业户，将在税务机关留下不良记录，其法定代表人或者经营者的信息将被公告，对纳税人或个人的发展造成不利影响。鉴于非正常户绝大多数是中小企业或者个体户的情况，应重点向其解读关于小型微利企业的税收优惠、依法税前弥补亏损；营业税和个人所得税起征点等政策。加强协税护税网络建设和第三方信息获取，发现业户有停业、转移资产、改变经营地址、可能“不辞而别”苗头的，及时采取相关措施。 3、通过活动，使学生养成博览群书的好习惯。B比率分析法和比较分析法不能测算出各因素的影响程度。C采用约当产量比例法，分配原材料费用与分配加工费用所用的完工率都是一致的。C采用直接分配法分配辅助生产费用时，应考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。错 C产品的实际生产成本包括废品损失和停工损失。C成本报表是对外报告的会计报表。C成本分析的首要程序是发现问题、分析原因。C成本会计的对象是指成本核算。C成本计算的辅助方法一般应与基本方法结合使用而不单独使用。C成本计算方法中的最基本的方法是分步法。XD当车间生产多种产品时，“废品损失”、“停工损失”的借方余额，月末均直接记入该产品的产品成本 中。D定额法是为了简化成本计算而采用的一种成本计算方法。F“废品损失”账户月末没有余额。F废品损失是指在生产过程中发现和入库后发现的不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用。F分步法的一个重要特点是各步骤之间要进行成本结转。()G各月末在产品数量变化不大的产品，可不计算月末在产品成本。错G工资费用就是成本项目。()G归集在基本生产车间的制造费用最后均应分配计入产品成本中。对J计算计时工资费用，应以考勤记录中的工作时间记录为依据。()J简化的分批法就是不计算在产品成本的分批法。()J简化分批法是不分批计算在产品成本的方法。对 J加班加点工资既可能是直接计人费用，又可能是间接计人费用。J接生产工艺过程的特点，工业企业的生产可分为大量生产、成批生产和单件生产三种，XK可修复废品是指技术上可以修复使用的废品。错K可修复废品是指经过修理可以使用，而不管修复费用在经济上是否合算的废品。P品种法只适用于大量大批的单步骤生产的企业。Q企业的制造费用一定要通过“制造费用”科目核算。Q企业职工的医药费、医务部门、职工浴室等部门职工的工资，均应通过“应付工资”科目核算。 S生产车间耗用的材料，全部计入“直接材料”成本项目。 S适应生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法，是成本核算的基础工作。()W完工产品费用等于月初在产品费用加本月生产费用减月末在产品费用。对Y“预提费用”可能出现借方余额，其性质属于资产，实际上是待摊费用。对 Y引起资产和负债同时减少的支出是费用性支出。XY以应付票据去偿付购买材料的费用，是成本性支出。XY原材料分工序一次投入与原材料在每道工序陆续投入，其完工率的计算方法是完全一致的。Y运用连环替代法进行分析，即使随意改变各构成因素的替换顺序，各因素的影响结果加总后仍等于指标的总差异，因此更换各因索替换顺序，不会影响分析的结果。()Z在产品品种规格繁多的情况下，应该采用分类法计算产品成本。对Z直接生产费用就是直接计人费用。XZ逐步结转分步法也称为计列半成品分步法。A按年度计划分配率分配制造费用，“制造费用”账户月末(可能有月末余额/可能有借方余额/可能有贷方余额/可能无月末余额)。A按年度计划分配率分配制造费用的方法适用于(季节性生产企业) 3、通过活动，使学生养成博览群书的好习惯。B比率分析法和比较分析法不能测算出各因素的影响程度。C采用约当产量比例法，分配原材料费用与分配加工费用所用的完工率都是一致的。C采用直接分配法分配辅助生产费用时，应考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。错 C产品的实际生产成本包括废品损失和停工损失。C成本报表是对外报告的会计报表。C成本分析的首要程序是发现问题、分析原因。C成本会计的对象是指成本核算。C成本计算的辅助方法一般应与基本方法结合使用而不单独使用。C成本计算方法中的最基本的方法是分步法。XD当车间生产多种产品时，“废品损失”、“停工损失”的借方余额，月末均直接记入该产品的产品成本 中。D定额法是为了简化成本计算而采用的一种成本计算方法。F“废品损失”账户月末没有余额。F废品损失是指在生产过程中发现和入库后发现的不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用。F分步法的一个重要特点是各步骤之间要进行成本结转。()G各月末在产品数量变化不大的产品，可不计算月末在产品成本。错G工资费用就是成本项目。()G归集在基本生产车间的制造费用最后均应分配计入产品成本中。对J计算计时工资费用，应以考勤记录中的工作时间记录为依据。()J简化的分批法就是不计算在产品成本的分批法。()J简化分批法是不分批计算在产品成本的方法。对 J加班加点工资既可能是直接计人费用，又可能是间接计人费用。J接生产工艺过程的特点，工业企业的生产可分为大量生产、成批生产和单件生产三种，XK可修复废品是指技术上可以修复使用的废品。错K可修复废品是指经过修理可以使用，而不管修复费用在经济上是否合算的废品。P品种法只适用于大量大批的单步骤生产的企业。Q企业的制造费用一定要通过“制造费用”科目核算。Q企业职工的医药费、医务部门、职工浴室等部门职工的工资，均应通过“应付工资”科目核算。 S生产车间耗用的材料，全部计入“直接材料”成本项目。 S适应生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法，是成本核算的基础工作。()W完工产品费用等于月初在产品费用加本月生产费用减月末在产品费用。对Y“预提费用”可能出现借方余额，其性质属于资产，实际上是待摊费用。对 Y引起资产和负债同时减少的支出是费用性支出。XY以应付票据去偿付购买材料的费用，是成本性支出。XY原材料分工序一次投入与原材料在每道工序陆续投入，其完工率的计算方法是完全一致的。Y运用连环替代法进行分析，即使随意改变各构成因素的替换顺序，各因素的影响结果加总后仍等于指标的总差异，因此更换各因索替换顺序，不会影响分析的结果。()Z在产品品种规格繁多的情况下，应该采用分类法计算产品成本。对Z直接生产费用就是直接计人费用。XZ逐步结转分步法也称为计列半成品分步法。A按年度计划分配率分配制造费用，“制造费用”账户月末(可能有月末余额/可能有借方余额/可能有贷方余额/可能无月末余额)。A按年度计划分配率分配制造费用的方法适用于(季节性生产企业)-精品 文档-