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第六章 股份支付
一、单项选择
1. 按照我国法规规定，用于期权激励的股份支付协议，应在行权日与出售日之间设立禁售期，下列关于禁售期的表述中，正确的是（ ）
A. 国有控股上市公司的禁售期不得低于1年
B. 国有控股上市公司的禁售期不得低于2年
C. 国有控股上市公司的禁售期不得低于3年
D. 国有控股上市公司的禁售期不得低于5年
2. 在等待期内每个资产负债表日，关于企业应将取得的职工提供的服务计入成本费用表述中，正确的是（ ）
A.计入成本费用的金额应当按照权益工具的发行价格计量
B计入成本费用的金额应当按照权益工具的历史成本计量
C计入成本费用的金额应当按照权益工具的公允价值计量
D.计入成本费用的金额应当按照权益工具的可变现净值计量
3.下列关于薪酬性股票期权等待期表述中，正确的是（ ）
A. 从授予日至出售日的时段 B. 从授予日至可行权日的时段
C. 从可行权日至出售日的时段 D. 从可行权日至行权日的时段
4. 根据《企业会计准则第11号—股份支付》规定，下列事项属于授予日的是（　）。
A、2015年1月6日企业与职工（或其他方）双方就股份支付交易的协议条款和条件进行协商
B、2015年2月6日企业与职工（或其他方）双方就股份支付交易的协议条款和条件已达成一致
C、2015年3月6日该协议获得股东大会或类似机构批准
D、2015年12月31日行权
5. 下列关于权益结算的股份支付的表述中，正确的是（ ）
A. 在可行权日之后应对已确认的成本费用和资本公积总额进行调整
B. 在可行权日之后应对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整
C. 在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整
D. 在可行权日之后对已确认的成本费用和所有者权益总额是否进行调整，取决于企业的财务状况
6.企业应于职工行权购买本企业股份收到价款时，转销交付职工的库存股成本和等待期内资本公积（其他资本公积）累计金额，下列关于二者差额的账务处理表述中，正确的是（ ）
A. 调整留存收益 B. 调整资本公积（股本溢价）
C. 调整盈余公积（法定公积金） D. 调整资本公积（其他资本公积）
7. 以下关于权益结算的股份支付的确认和计量原则，不正确的是（　）。
A、换取其他方服务的股份支付，企业应当以股份支付所换取的服务的公允价值计量。企业应当按照其他方服务在取得日的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或费用
B、企业应按照每个资产负债表日权益工具的公允价值确定当期的成本费用和应付职工薪酬
C、授予后立即可行权的换取职工提供服务的以权益结算的股份支付(如授予限制性股票的股份支付)，应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价
D、换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量
8. 正保公司授予其管理层的某股份支付协议规定，今后3 年中，公司股价每年提高10％以上，则可获得一定数量的该公司股票。到第3 年年末，该目标未实现。请问正保公司正确的处理是（　　）
A．因为业绩增长是一个市场条件，因此这些费用不应再转回 B．计提的费用应当转回C．企业应当支付给职工一部份货币资金 D．职工可以获得一定的股权
9. 关于集团股份支付的处理，下列说法中不正确的是（　）。
A、结算企业以其本身权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付进行会计处理
B、结算企业以集团内其他企业的权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付进行会计处理
C、接受服务企业没有结算义务的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付进行会计处理
D、接受服务企业授予本企业职工的是其本身权益工具的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付进行会计处理
10. 甲公司为一上市公司，2014年12月16日，经股东大会批准，公司向其100名管理人员每人授予200份股票期权，这些职员自2015年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以每股10元的价格购买200股股票，从而获益。甲公司2014年12月16日每份股票期权的公允价值为15元，2015年1月1日每份股票期权的公允价值为13元，2015年12月31日的公允价值为每份16元。第一年有10名职工离开企业，甲公司预计三年中离职总人数将会达到30%。假定不考虑其他因素。甲公司2015年应确认增加的资本公积金额是（　）。
A、70 000元 B、90 000元 C、100 000元 D、130 000元
二、多项选择
1.下列关于股份支付特征的表述中，正确的有（ ）
A. 股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易
B. 股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易
C. 股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值无关
D. 股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关
2. 以下表述正确的是(　　)。
A.以股份支付形式进行激励或补偿实质上属于薪酬
B.股份支付与职工薪酬适用不同的计量原则
C.以权益结算的股份支付,等待期内每个资产负债表日应确认权益工具的公允价值变动
D.股份支付可以以权益结算
3.下列关于条款和条件的有利修改表述中，正确的有（ ）
A. 如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值，企业应按照权益工具公允价值的增加相应地确认取得服务的增加
B. 如果修改增加了所授予的权益工具的数量，企业应将增加的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增加
C. 如果修改增加了所授予的权益工具的数量，企业不应将增加的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增加
D. 如果企业按照有利于职工的方式修改可行权条件，如缩短等待期、变更或取消业绩条件（而非市场条件），企业在处理可行权条件时，应当考虑修改后的可行权条件。
4.下列关于等待期会计处理的表述中，正确的有（ ）
A. 企业应当在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用，同时确认所有者权益或负债
B. 等待期长度确定后，业绩条件为非市场条件的，如果后续信息表明需要调整对可行权情况的估计的，应对前期估计进行修改
C. 等待期长度确定后，业绩条件为非市场条件的，如果后续信息表明需要调整对可行权情况的估计的，不应对前期估计进行修改
D. 在等待期内每个资产负债表日，企业应将取得的职工提供的服务计入成本费用，计入成本费用的金额应当按照权益工具的公允价值计量
5.下列关于股份支付有关日期表述中，正确的有（ ）
A. 授予日是指股份支付协议获得批准的日期
B. 行权日是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期
C. 出售日是指股票的持有人将行使期权所取得的期权股票出售的日期
D. 可行权日是指可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期
6. 关于以现金结算的股份支付，以下表述正确的有（　）。
A、等待期内每个资产负债表日需要确认权益工具的预计行权数量变动
B、等待期内每个资产负债表日应对权益工具按照公允价值进行重新计量，并以此为基础确定成本费用和应付职工薪酬
C、等待期内按照每个资产负债表日权益工具的公允价值和预计行权数量为基础计算或修正成本费用
D、行权日之后负债公允价值的变动计入所有者权益
7. 下列各项中，属于以权益结算的股份支付的权益工具有（　）。
A、模拟股票 B、股票期权 C、限制性股票 D、现金股票增值权
8. 股份支付中通常涉及可行权条件，其中业绩条件又可分为市场条件和非市场条件，那么下列属于非市场条件的有（　）。
A、股价增长率 B、服务期限条件 C、利润指标实现情况 D、销售指标实现情况
9.对于以权益结算换取职工服务的股份支付，企业应当在等待期内每个资产负债表日，按授予日权益工具的公允价值，将当期取得的服务计入的相关科目包括（　）。
A、管理费用B、销售费用C、财务费用 D、研发支出
三、判断题
1. 典型的股份支付通常涉及授予、可行权、行权和出售等四个主要环节。 （ ）
2. 股份支付中的授权日是指职工和其他方可以行使权利、获取现金或权益工具的日期。 （ ）
3. 除了立即可行权的股份支付外无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不做会计处理。 （ ）
4. 对于可行权条件为业绩条件的股份支付，在确定权益工具的公允价值时，应考虑市场条件的影响，只要职工满足了其他所有非市场条件，企业就应当确认自己已取得的服务。（ ）
5. 如果修改减少了所授予的权益工具的公允价值，企业不应当继续以权益工具在授予日的公允价值为基础，确认取得服务的金额，而应考虑权益工具公允价值的减少。（ ）
6. 对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后还需继续确认成本费用。（ ）
7. 企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，应考虑非市场条件的影响，而不考虑市场条件的影响。( )
8. 非市场条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计( )
9. 企业回购股份时，应当按照回购股份的全部支出作为库存股处理，记入“库存股”科目，同时进行备查登记。（ ）
四、业务题
（一）资料：A公司为一上市公司，20×2年1月1日，公司向其200名管理人员每人授予100股股票期权，这些职员从20×2年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以4元每股购买100股A公司股票从而获益。公司估计该期权在授予日的公允价值为15元。
第一年有20名职员离开A公司，A公司估计三年中离开的职员的比例将达到20％；第二年又有10名职员离开公司，公司将估计的职员离开比例修正为15％；第三年又有15名职员离开。
要求：1.根据以上资料填写表1。
表1 费用和资本公积计算过程表
单位：元
年份
计算
当期费用
累计费用
20×2

20×3

20×4

2.分别做出20×2年1月1日、20×2年12月31日、20×4年12月31日的账务处理。
3.假设全部155名职员都在20×5年12月31日行权，A公司股份面值为1元，做出相应的账务处理。
（二）资料：A公司有关现金结算的股份支付的资料如下。
(1)20×0年1月1日，A公司对其50名中层以上管理人员每人授予10万份现金股票增值权，这些人员从20×0年1月1日起必须在A公司连续服务2年，即可自20×1年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在20×2年12月31日之前行使完毕。
(2)20×0年末A公司估计，该增值权公允价值为15元。20×0年有8名管理人员离开A公司，A公司估计还将有1名管理人员离开。
(3)20×1年末A公司估计，该增值权公允价值为18元。20×1年又有2名管理人员离开公司，20×1年末，假定有10人行使股票增值权取得了现金。每份现金股票增值权支付现金16元。
(4)20×2年12月31日剩余30人全部行使了股票增值权。每份现金股票增值权支付现金20元。
要求：编制A公司20×0年1月1日至20×2年12月31日相关会计分录

参考答案
一、 单选题
1.B 2.C 3.B 4.C 5.C 6.B 7.B 8.A 9.C 10.A
二、 多选题
1.ABD 2.ABD 3.ABD 4.ABD 5.ABCD 6.ABC 7.BC 8.CD 9.ABD
三、 判断题
1. √ 2. × 3. √ 4. √ 5. × 6. × 7. ×8. ×9. √
四、 业务题
（一）
1.
表1 费用和资本公积计算过程表 单位：元
年份
计算
当期费用
累计费用
20×2
200×100×(1-20%)×15×1/3
80000
80000
20×3
200×100×(1-15%)×15×2/3-80000
90000
170000
20×4
155×100×15-170000
62500
232500

2.账务处理：
(1)20×2年1月1日
授予日不做处理。
(2)20×2年12月31日
借：管理费用 80000
贷：资本公积——其他资本公积 80000
(3)20×3年12月31日
借：管理费用 90000
贷：资本公积——其他资本公积 90000
(4)20×4年12月31日
借：管理费用 62500
贷：资本公积——其他资本公积 62500
3.假设全部155名职员都在20×5年12月31日行权，A公司股份面值为1元
借：银行存款 62000
资本公积——其他资本公积 232500
贷：股本 15500
资本公积一资本溢价 279000
（二）（1）20×0年1月1日：授予日不作处理。
（2）20×0年末：
确认费用=(50-8-1)×10×15×1/2=3 075（万元）
借：管理费用 3 075
　　贷：应付职工薪酬 3 075
（3）20×1年末：
借：应付职工薪酬 （10×10×16）1 600
贷：银行存款 1 600
确认费用=[(50-8-2-10)×10×18×2/2] －3 075＋1 600=3 925（万元）
借：管理费用 3 925
贷：应付职工薪酬—股份支付 3 925
（4）20×2年末：
借：应付职工薪酬 （30×10×20）6 000
　　贷：银行存款 6 000
确认公允价值变动损益=0－5 400+6 000=600（万元）
借：公允价值变动损益 600
　　贷：应付职工薪酬—股份支付 600