固定资产无形资产内部控制与核算规程设计.doc

第一节 固定资产、无形资产内部控制要求与内容
一、 固定资产业务内部控制制度设计
（一） 规范固定资产管理基础工作
1.制定固定资产目录
2.进行固定资产分类，划分固定资产项目
3.确定固定资产折旧方法；折旧率及修理费处理方法
（二） 固定资产业务内部控制制度
1.职务分离与相应责任控制制度
2.投资管理控制制度
固定资产投资事关企业发展战略问题，要对固定资产投资的可行性进行研究和分析。
3.固定资产划分资本性支出与收益性支出制度
4.固定资产取得和处置控制制度
固定资产的验收投产、内部转移、调拨出租、报废清理和更新等固定资产变动要先提出报告；经批准后执行。会计部门要对已经批准的变动情况建立严格凭证流转程序，取得有关原始凭证，进行会计处理。
专人负责的固定资产使用管理制度。
5.固定资产维修保养制度
按固定资产项目，逐个建立固定资产定期维修，保养制度，从而保证固定资产的正常运行，延长其使用寿命。
6.固定资产盘点控制
分清责任，进行会计处理
7.固定资产折旧控制
恰当的折旧方法
8.固定资产保险制度
二、无形资产业务内部控制制度设计
1.支出预算控制制度
因为其未来经济效益的不确定性，所以要认真研究，反复论证其可行性
2.审核入账控制制度
3.保密控制制度
实施包括人事控制；资料保密；配方垄断和法律相关保护等措施，防止被泄密和侵权。
4.无形资产摊销控制制度
时效性
第二节 固定资产、无形资产核算方法的设计
一、 固定资产业务核算方法设计
（一） 固定资产取得
1.外购
2.自行建造
3.投资者投入的
4.融资租入的
5.原有固定资产基础上改扩建的
6.接受的债务人以非现金资产抵偿债务的，（债务重组）
7.非货币性交易换入的资产
(1)按换出资产账面价值加上应支付的相关税费，作为入账价值；其差价计入成本
（2）按公允价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的，若涉及补价，记入当期损益
8.接受捐赠的
（1）有凭据的，按凭据加税费
（2）没有凭据的，按以下顺序
同类资产有活跃市场的 按同类市场的价格加税费
无活跃市场的 按预计未来现金流量作为入账价值
（3）接受捐赠的系旧资产；按以上方法确认的价值减去损耗后的余额
9.盘盈的资产
10.经批准无偿调入的资产
按调出单位的账面价值加上运输费、安装费和相关费用加相关税费
(二)固定资产折旧核算
1.固定资产折旧的提取范围
A空间范围
应计提折旧的：房屋建筑物；在用的机器设备；仪器仪表；运输工具；工具器具；季节性停用、大修理停用的固定资产；融资租入和以经营性租赁方式租出的固定资产。
不计提折旧的：房屋建筑物以外的未使用、不需用的固定资产；以经营性租赁租入的固定资产；已提足折旧继续使用的固定资产；按规定单独估价作为固定资产入账的土地。
B时间范围
按月计提折旧
固定资产计提折旧以月初应计提的固定资产原价作为依据，当月增加的固定资产，当月不计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提，下月停止计提折旧
固定资产提足折旧后，不论是否使用，均不再计提
提前报废的固定资产，不补提折旧
2.固定资产的折旧计算方法
平均年限法；工作量法；年数总和法；双倍余额递减法等。
融资租入的固定资产；采用与自有资产一致的折旧政策
如果 能合理确定租赁期满时获得资产所有权的按尚可使用年限计提折旧
不能合理确定的：按租赁期与租赁资产尚可使用年限较短者计提折旧

计提折旧时，贷记“累计折旧”科目；按固定资产的服务对象借记“制造费用”，“管理费用”；
“其他业务支出”等科目。
（三）固定资产日常维护的核算
一般记入“管理费用”或“销售费用”等确认当期损益。
（四）固定资产出售、报废和毁损
“固定资产清理”账户
（五）固定资产的盘点
盘盈；盘亏，计入营业外收入或支出
（六）固定资产的期末计价
计提资产减值损失，借记“资产减值损失”；贷记“固定资产减值准备”
二、无形资产业务核算方法的设计
（一）无形资产取得的核算
1.外购的无形资产：购买价款＋相关税费＋其他支出
2.投资者投入的无形资产；按合同约定的价值
3.债务人以非现金资产抵偿债务的：按应收债权的账面价值＋相关税费
收到补价的； 再减去补价
支付补价的； 再加上补价
4.非货币交易换入的无形资产
按换出资产的账面价值＋税费
收到补价的 再减去补价
支付补价的 再加上补价
5.接受捐赠的无形资产
A有依据的；按凭据加税费
B无凭据的；若有活跃市场，按估计价格＋相关费用；
无活跃市场的；按未来现金流量现值。
（二）无形资产摊销
摊销一般计入当期损益；
借记“管理费用”；“其他业务支出”等科目；贷记“累计摊销”科目
（三）无形资产的期末计价核算
有减值迹象的，计提减值
借记“资产减值损失”；贷记 “无形资产减值准备”
（四）无形资产处置的核算
1.对外投资
借记“长期股权投资”；贷记“无形资产”“应交税费”，差额记入“营业外收入”；或“资本公积”。
2.转让无形资产
A转让所有权
借：银行存款
贷：其他业务收入
借：其他业务支出
贷：无形资产
应交税费
B转让使用权（反映收入）
借：银行存款
贷：其他业务收入
借：其他业务支出
贷：应交税费

第三节 固定资产业务核算程序设计
一、 设备更新申请批准程序设计
设备管理部门编制更新计划

审批；外购设备，编制购买通知单（总工程师室）
自制设备，编制制造业务任务书交辅助生产部门制造

设备管理部门根据购买通知单签订合同并将合同或自制设备制造任务书交会计部门
关键控制点：A审批
B财会部门参加合同会签
二、设备采购、验收、付款程序设计
供货单位将发票和提货单函寄到 设备管理部门

根据购买通知单和合同编制设备入库单，通知运输部门提货，设置仓库准备接货
财会部门核对合同和购买通知单，办理货款结算，登记账簿。
关键控制点：A提货、验收、付款分管
B 设备验收、付款要核对合同
C 定期进行账账、账实核对
三、设备报废清理程序设计
设备使用部门提出报废申请

设备管理部门审核同意后注销固定资产卡片

设备管理部门通知使用部门注销固定资产卡片；通知清理部门进行清理；通知会计部门注销固定资产卡片；进行固定资产报废清理核算
关键控制点：A报废须经过审核
B 对固定资产增减变动及时做好记录；
C定期核对使用部门、设备管理部门和财会部门的卡片；保证账卡；账实相符。
沁园春·雪
北国风光， 千里冰封， 万里雪飘。
望长城内外， 惟余莽莽； 大河上下， 顿失滔滔。
山舞银蛇， 原驰蜡象， 欲与天公试比高。
须晴日， 看红装素裹， 分外妖娆。
江山如此多娇， 引无数英雄竞折腰。
惜秦皇汉武， 略输文采； 唐宗宋祖， 稍逊风骚。
一代天骄， 成吉思汗， 只识弯弓射大雕。
俱往矣， 数风流人物， 还看今朝。 克