非营利组织的财务管理文献综述.docx

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非营利组织的财务管理文献综述
学号：1151061 姓名：牛祯祯 班级：公共事业管理四班
【前言】本文主要通过介绍非营利组织财务管理的特殊性，国内外发展状况，国内外非营利组织财务管理模式以及我国非营利组织存在的问题并提出对解决问题的对策思考。

一． 非营利组织财务管理与政府财务管理的区别

1.非营利组织与政府部门的主要区别有:
（1）非营利组织有的实行有偿服务,并且可以做到以收抵支。
（2）非营利组织具有一定的经营性,并实行经济核算,可以通过扩大服务规模和提高服务质量实现增收节支,争取改善自己的运营条件。
（3）具有一定的生产性,向社会提供精神产品和劳务,是一种特殊的生产。严格说来,我们并没有真正意义上的“政府财务管理”,我们有的只是所谓的政府会计(也就是预算会计)以及对于政府财务管理的设想和建议。

2.非营利组织财务管理的作用
从财务的概念上来理解,财务的本质是指社会财富方面的事务(或业务)。货币出现以后,人们便开始用价值来衡量财富。由于价值运动在社会生产、生活中体现为资金运动,因此,财务研究的对象主要是资金运动。
非营利组织的资金运动有着完全不同的特征。非营利组织的存在及其运转是社会存在和发展所不可或缺的,它的任务是按政府发展计划的要求,开展业务活动。过去,我国非营利组织的经费主要靠国家财政供应,部分来自自身的其他业务活动,其资金运动主要表现为经费的筹集、领拨、使用、报销等事项。因此,非营利组织财务实质上是非营利组织在执行国家事业发展计划、开展业务活动过程中,有关经费的筹集、运用、管理和监督的活动。

而从我国非营利组织目前的发展状况来看,其财务已发生了根本性的变化,一方面,如前面提到的,国家包办事业己成过去,非营利组织的筹资正向多渠道、多形式变化,因此,如今非营利组织的资金运动比过去要复杂的多,有些进行经营性活动的非营利组织其资金运动的负责程度已和营利性的组织没有很大差别;另一方面,许多从事经营性活动的非营利组织借鉴企业财务的一些管理概念和方法,运用经济手段,提高资金的使用效益。另外,非营利组织的资金运作状况的好与坏直接影响组织的发展,因此,着眼于非营利组织的长期发展,就必须要对非营利组织的资金运作进行规划、运筹和控制,以使其达到最好的使用效果,从而更好的为非营利组织的目标服务,这也就是财务管理的任务与目标。

二．民间非营利组织财务管理理论综述

1．委托代理理论
委托代理关系起源于“专业化”存在，当存在“专业化”时，就可能出现一种关系，
代理人由于相对优势而代表委托人的某种行为。现代意义的委托代理的概念最早由罗斯
提出的：“如果当事人双方，其中代理人一方代表委托人一方的利益行使某些决策，则
代理关系就随之产生了。”委托代理理论是近 30 年来西方契约理论最重要的发展之一，
侧重于研究企业中一些现实而复杂的问题：企业内部信息不对称和激励问题，并且随着
理论研究的不断深入，委托代理理论的模型也不断丰富和完善：由静态模型的研究发展
为动态模型的研究、由委托的单任务模型发展至多任务模型研究、由单一代理人模型完
善至多个代理人模型分析等。同时，委托代理理论在非企业领域——民间非营利组织也
得到了充分的发展。
我国的民间非营利组织财务管理中存在着委托代理关系，由于组织内部存在着信息
的不对称，可能会导致委托人与代理人出现财务管理目标不一致的现象。对于出资人来
讲，其主要财务管理目标是实现民间非营利组织的社会公益性使命，有效的运用资金，
使尽可能多的人能够从中受益；而对于组织的主要负责人来讲，他们可能会为实现自己
的物质利益或者社会地位等而进行一些与出资人意愿相违背的社会活动。委托人出于一
种社会公益性的意识进行投资，它要求资金能够合理运用，组织体系、组织制度尽可能
健全，而代理人认为组织进行的是非营利性的活动，体现的是社会公益性的一面，对于
其他的制度建设往往感觉无所谓。民间非营利组织中，这种委托代理关系的存在是必然
的，这就要求有一套完善的财务管理制度来激励和约束代理人的行为，当然也就随之带
来了代理成本以防范代理人获取不正当代理收益。

2.利益相关者理论
20 世纪 60 年代以来，企业理论价值取向的研究领域中逐步分化出两大理论：股东
至上理论和利益相关者理论。前者是建立在资本雇佣劳动的逻辑之上，是主流企业理论
的价值取向。而后者是在美国、英国等长期奉行外部控制型公司治理模式的国家中逐步
发展起来的，与传统的股东至上企业理论主要区别在于，该理论认为任何一个公司的发
展都离不开各种利益相关者的投入与参与，比如股东、债权人、雇员、消费者、供应商
等，企业不仅要为股东利益服务，同时也要保护其他利益相关者的利益。利益相关者理
论在 20 世纪 80 年代中后期取得了长足发展，被认为是能够帮助我们真正认识和理解现
实企业的有力工具。
对于我国民间非营利组织而言，其利益相关者主要包括：出资人、组织负责人、员
工、受益人、政府等，他们在组织发展过程中扮演着重要的角色，在组织财务管理中承
担着重要的使命。民间非营利组织各个利益相关者的目标存在着差别，有时甚至会出现
矛盾。民间非营利组织在实现组织财务管理目标时要兼顾到各个利益相关者的利益，当
然，需要指出的是每个利益相关者的利益不可能同时达到最大化，我们要使各个利益相
关者各自利益最大可能的符合组织的整体目标，最终实现组织的社会使命。同时，各个利益相关者在获取自身利益时，要对组织进行必要的监督、监管，使组织朝着正确的方向发展。

二． 国外非营利组织财务管理模式简介

美国非营利组织财务管理模式，美国非营利组织的财务管理依附于基金会计。基金会计主要是指以基金为基础， 按照基金种类分别核算和报告的一种会计模式。 而基金是按照制度的约束和限制"，根据执行特定活动的用途或者为了实现一定的目的而分别设置的。由此美国非营利组织的财务管理模式是项目管理模式。而英国、瑞典农业事业财务管理模式。英国、瑞典的非营利组织主要有两种形式：一种是国家财政供应的，如瑞典农业部的代理机构$ 另一种是市场化运作的，如英国农技推广咨询服务中心。英国、瑞典两国农业部门在经费管理上主要采取三种形式：预算管理模式、项目管理模式和代理管理模式。预算管理模式! 英国、瑞典的预算管理程序和我国相似，主要包括预算编制、预算执行和决算等。不同的是英国、瑞典在编制预算、执行预算方面比较严密。概括地说，该预算管理模式主要采用零基预算、 滚动预算等方式来编制， 涉及内容包括部门预算和项目预算等。 预算编制完成后需要经国会审议批准后才能执行项目管理模式。英国和瑞典农业部对所有的经费都实行项目管理"即通过项目承担单位将资金落实到项目上并完成项目。在英国"农业部将项目分为竞争性项目和非竞争性项目"由各非营利组织提出项目申请或进行项目竞争! 各单位对竞争性项目投标时" 所申请的项目经费一般包括项目直接费用#项目管理费用&一般为直接费用的和必要的项目收益一般为直接费用的。

四．我国非营利组织财务管理存在的问题

1. 预算管理十分薄弱。非营利组织预算编制方法落后，表现为预算数据不能有效反映资金的需求。预算编制中，采用基数加增长的预算编制方法这种资金预算编制与分配的方式在很大程度上促进了上一年支出的增加，造成资金分配的不公及资金浪费达不到资金的使用效果
2. 收支管理随意松散。非营利性组织收支管理表现为资金收入管理及资金支出分配管理两大方面.非自创收入的收入管理相对松散，表现为收费标准不统一，有一定的随意性，在标准制定的过程中，没有进行深入的市场调研，往往收费有些偏高，但也在一定范围内会出现收费过低的现象。
3. 资产管理相对混乱。非营利性组织对资产管理也表现出相对混乱的局面，资产管理随意松散，最为突出的表现为对固定资产的管理不严格.

4.财务透明度低。 出资者与经营者分裂开来，难以形成有效的责任监督机制。

五．改进非营利组织财务管理的对策思考

1.抓紧相关法律法规和规章制度的建设&政府出台相关法律法规来规范非营利组织的财务管理是当务之急,财政部门作为会计工作的管理机关应该领导此项工作.

2.加大理论研究的力度。加大理论研究的力度是改进非营利组织财务管理的基础措施&通过理论研究搭建起非营利组织的财务管理体系，找到管理好非营利组织资金的依据，设计出适用于非营利组织的管理方法与途径，创建出评价非营利组织实现社会效益的指标体系等来指导具体的实践活动.

3. 强化财务管理教育与培训&解决非营利组织资金管理问题需要人才支持.

4. 改革用工制度&要改变非营利组织缺少高素质的人才，特别是财会人才的现状，改革非营利组织的用工制度是关键。

参考文献：
[1]《论可持续发展》——《当代世界社会主义问题》（国内统一刊号CN37—1065/D）2003专辑，赵蔚
[2]《非营利组织财务管理的制度缺陷及建设》山东大学 赵蔚
[3]王建军 《中国民间组织的困境及其发展前景》 《中国民政》[J]
[4]莱斯特▪萨拉蒙《全球公民社会—非营利部门视野》[M]社会科学文献出版社 2002年
[5]林震《非营利组织的发展与我国的对策》 《国家行政学院学报》[J]2002年第1期
[6]吴东民，董西明 《非营利组织管理》[M]中国人民大学出版社 2003年12月
[7]吴绍含 民间非盈利组织财务管理问题探究[J]辽宁经济，2010
[8]陈先江 “四统分一”财务管理模式的做法和思考[J].财务与会计，2007，（5）
[9]谢泗薪 张金成 踪家峰 西方非盈利组织管理理论以及借鉴意义[J] 南开学报，2002（2）
3、通过活动，使学生养成博览群书的好习惯。
B比率分析法和比较分析法不能测算出各因素的影响程度。√
C采用约当产量比例法，分配原材料费用与分配加工费用所用的完工率都是一致的。Ｘ
C采用直接分配法分配辅助生产费用时，应考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。错
C产品的实际生产成本包括废品损失和停工损失。√
C成本报表是对外报告的会计报表。×
C成本分析的首要程序是发现问题、分析原因。×
C成本会计的对象是指成本核算。×
C成本计算的辅助方法一般应与基本方法结合使用而不单独使用。√
C成本计算方法中的最基本的方法是分步法。X
D当车间生产多种产品时，“废品损失”、“停工损失”的借方余额，月末均直接记入该产品的产品成本
中。×
D定额法是为了简化成本计算而采用的一种成本计算方法。×
F“废品损失”账户月末没有余额。√
F废品损失是指在生产过程中发现和入库后发现的不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用。Ｘ
F分步法的一个重要特点是各步骤之间要进行成本结转。(√)
G各月末在产品数量变化不大的产品，可不计算月末在产品成本。错
G工资费用就是成本项目。(×)
G归集在基本生产车间的制造费用最后均应分配计入产品成本中。对
J计算计时工资费用，应以考勤记录中的工作时间记录为依据。(√)
J简化的分批法就是不计算在产品成本的分批法。(×)
J简化分批法是不分批计算在产品成本的方法。对
J加班加点工资既可能是直接计人费用，又可能是间接计人费用。√
J接生产工艺过程的特点，工业企业的生产可分为大量生产、成批生产和单件生产三种，X
K可修复废品是指技术上可以修复使用的废品。错
K可修复废品是指经过修理可以使用，而不管修复费用在经济上是否合算的废品。Ｘ
P品种法只适用于大量大批的单步骤生产的企业。×
Q企业的制造费用一定要通过“制造费用”科目核算。Ｘ
Q企业职工的医药费、医务部门、职工浴室等部门职工的工资，均应通过“应付工资”科目核算。Ｘ
S生产车间耗用的材料，全部计入“直接材料”成本项目。Ｘ
S适应生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法，是成本核算的基础工作。(×)
W完工产品费用等于月初在产品费用加本月生产费用减月末在产品费用。对
Y“预提费用”可能出现借方余额，其性质属于资产，实际上是待摊费用。对
Y引起资产和负债同时减少的支出是费用性支出。X
Y以应付票据去偿付购买材料的费用，是成本性支出。X
Y原材料分工序一次投入与原材料在每道工序陆续投入，其完工率的计算方法是完全一致的。Ｘ
Y运用连环替代法进行分析，即使随意改变各构成因素的替换顺序，各因素的影响结果加总后仍等于指标的总差异，因此更换各因索替换顺序，不会影响分析的结果。(×)
Z在产品品种规格繁多的情况下，应该采用分类法计算产品成本。对
Z直接生产费用就是直接计人费用。X
Z逐步结转分步法也称为计列半成品分步法。√

A按年度计划分配率分配制造费用，“制造费用”账户月末(可能有月末余额/可能有借方余额/可能有贷方余额/可能无月末余额)。
A按年度计划分配率分配制造费用的方法适用于(季节性生产企业)
3、通过活动，使学生养成博览群书的好习惯。
B比率分析法和比较分析法不能测算出各因素的影响程度。√
C采用约当产量比例法，分配原材料费用与分配加工费用所用的完工率都是一致的。Ｘ
C采用直接分配法分配辅助生产费用时，应考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。错
C产品的实际生产成本包括废品损失和停工损失。√
C成本报表是对外报告的会计报表。×
C成本分析的首要程序是发现问题、分析原因。×
C成本会计的对象是指成本核算。×
C成本计算的辅助方法一般应与基本方法结合使用而不单独使用。√
C成本计算方法中的最基本的方法是分步法。X
D当车间生产多种产品时，“废品损失”、“停工损失”的借方余额，月末均直接记入该产品的产品成本
中。×
D定额法是为了简化成本计算而采用的一种成本计算方法。×
F“废品损失”账户月末没有余额。√
F废品损失是指在生产过程中发现和入库后发现的不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用。Ｘ
F分步法的一个重要特点是各步骤之间要进行成本结转。(√)
G各月末在产品数量变化不大的产品，可不计算月末在产品成本。错
G工资费用就是成本项目。(×)
G归集在基本生产车间的制造费用最后均应分配计入产品成本中。对
J计算计时工资费用，应以考勤记录中的工作时间记录为依据。(√)
J简化的分批法就是不计算在产品成本的分批法。(×)
J简化分批法是不分批计算在产品成本的方法。对
J加班加点工资既可能是直接计人费用，又可能是间接计人费用。√
J接生产工艺过程的特点，工业企业的生产可分为大量生产、成批生产和单件生产三种，X
K可修复废品是指技术上可以修复使用的废品。错
K可修复废品是指经过修理可以使用，而不管修复费用在经济上是否合算的废品。Ｘ
P品种法只适用于大量大批的单步骤生产的企业。×
Q企业的制造费用一定要通过“制造费用”科目核算。Ｘ
Q企业职工的医药费、医务部门、职工浴室等部门职工的工资，均应通过“应付工资”科目核算。Ｘ
S生产车间耗用的材料，全部计入“直接材料”成本项目。Ｘ
S适应生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法，是成本核算的基础工作。(×)
W完工产品费用等于月初在产品费用加本月生产费用减月末在产品费用。对

Y“预提费用”可能出现借方余额，其性质属于资产，实际上是待摊费用。对
Y引起资产和负债同时减少的支出是费用性支出。X
Y以应付票据去偿付购买材料的费用，是成本性支出。X
Y原材料分工序一次投入与原材料在每道工序陆续投入，其完工率的计算方法是完全一致的。Ｘ
Y运用连环替代法进行分析，即使随意改变各构成因素的替换顺序，各因素的影响结果加总后仍等于指标的总差异，因此更换各因索替换顺序，不会影响分析的结果。(×)
Z在产品品种规格繁多的情况下，应该采用分类法计算产品成本。对
Z直接生产费用就是直接计人费用。X
Z逐步结转分步法也称为计列半成品分步法。√

A按年度计划分配率分配制造费用，“制造费用”账户月末(可能有月末余额/可能有借方余额/可能有贷方余额/可能无月末余额)。
A按年度计划分配率分配制造费用的方法适用于(季节性生产企业)

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