存货制度设计.doc

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存货是指企业在日常生产经营过程中持有的以备出售或者仍然处在生产过程在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等，包括库存、加工中的、在途的各类材料、商品、在产品、半成品、产成品、包装物等。这些财产物资是企业的劳动对象，是生产经营的物质基础，且其流动性较强，容易被盗、毁损和流失。因此，必须建立健全存货内部会计控制，加强对企业存货的管理，保证存货的安全和完整，确保企业生产经营有序进行。
　　一、存货内部会计控制目标内部会计控制目标是一个企业财务会计努力的方向，并且是为有效实现组织目标而设置的。内部会计控制目标是管理经济活动、实施内部会计控制所要达到的标准。存货内部会计控制目标有三个：1．存货的安全性。通过良好的存货内部会计控制，监督和制约企业存货的采购、检验、计量、记录、保管、领用、盘点等各个环节，有效地堵塞漏洞，消除隐患，纠正错误，防止被盗，确保企业存货安全。2．存货记录的真实性。即检查企业存货业务是否真实地记录在会计资料中，通过客观的存货记录、汇总和报告来实现对企业存货管理责任的落实，实现对经济活动的核算与监督。3．存货计价和成本计算的正确性。就是采用的计价方法应尽可能地使计价结果反映存货的实际价值，从而使存货成本的确定更为准确；成本以正确的金额在恰当的会计期间及时记录于适当的账户。
　　二、存货内部会计控制制度设计为实现上述存货内部会计控制目标，企业应设计良好的存货内部会计控制制度。
　　职务分离控制。职务分离控制是现代企业内部会计控制的重要方式之一，职务分离控制是将不相容岗位分别由不同的人负责，以达到相互牵制、相互监督的作用的一种控制活力2006．方法。企业下列存货业务应当明确职责分工：采购部门应与验收、保管部门的人员适当分离；产成品的验收部门应同产品制造部门相互独立；负责存货储存保管职责的人不能同时负责存货账户的会计记录；存货的盘点不能只由负责保管、使用和记账的职员来进行，应由负责保管，使用和记账的职员以及独立于这些职责的其他人员共同完成。只有实现职务分离控制，才能有效地防止偏差，保护存货的安全。在具体运用中，应结合本单位实际情况，根据成本与效益原则设计各控制岗位。
　　授权审批控制。授权审批控制是指企业在处理财务会计业务时，必须经过授权审批以便进行控制。单位内部的各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务。只有这样，才能达到办事有标准，权有所属、责有所归、利有所享，避免发生越权或在出现错误时互相推诿。企业应建立下列存货业务授权审批控制要点：采购合同的签订需经有关授权人员审批；请购单、退货单应由有关授权人员签字确认；企业的生产计划部门一般应根据顾客定单或者销售预测和存货的分析来决定生产授权；在销货发生之前，赊销业务需经正确审批，非经正当审批，不得发出货物。
　　存货记录控制。存货记录反映了存货经济业务的发生、处理和结果。健全良好的存货记录控制能够保护存货的安全完整，正确反映企业的经营状况及成果。(1)充分的凭证与记录。企业应使用验收单、产品入库单、领料单、限额领料单、出库单、存货明细账、产成品收入汇总表、盘点报告表等反映存货的收、发、存、加工、盘点等活动，以便于明确各个环节的经济责任和进行记录与核算；规范的会计凭证格式，对会计凭证进行连续编号；(3)规定合理的凭证流转程序，保证凭证的签章齐全；有关存货会计账簿按规定设置，根据审核无误的会计凭证登记账簿，按规定方法和程序登记和更正错账，按规定时间和方法结账等；(5)应妥善保存存货会计记录，以防丢失、毁损或篡改。任何个单位都应实行存货记录控制，以便降低存货安全性风险。
　　存货盘存控制。有效的存货盘存控制要求平时保持良好的永续盘存记录，同时规定进行必要的定期盘点或不定期盘点，以防止永续盘存制下账时可能存在不相符的错误。即会计部门存货明细账应逐日或逐笔登记收入和发出数，并随时计算其结存数量，同时还应对存货金额进行登记，实行数量和金额双重控制。仓储部门存货保管账应由记账员根据收、发货单登记收发数量，进行数量控制。存货明细账应同保管账定期核对，并且通过对存货定期盘点、不定期盘点，检查账实是否相符，如果不一致，说明存货可能管理上出现错误或其他不正常现象，应加强控制措施。
　　存货计价方法控制。企业应根据实际情况选择使用先进先出法、平均成本法后进先出法、成本与可变现净值孰低法等计算存货实际成本，但必须遵循会计的一致性原则。
　　产品成本核算制度控制。成本核算控制就是应用会计方法，系统地记录企业生产产品或提供劳务所发生的一切费用，并确定各种产品或劳务的单位成本和总成本，以便正确计算销售利润和提供各种成本资料。企业产品成本核算中应建立如下核算制度：确定成本计算对象；设置成本核算项目；选用适当的成本计算方法，采用适当的费用分配方法，并且前后期一致。
　　通过以上有关存货内部会计控制制度设计，大大提高会计核算的工作质量，有效地防止和避免生产经营中的偏差及制止舞弊行为，使企业存货在生产经营中发挥最大作用。
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