审计-(2).doc

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审计概念：审计是一种鉴证，鉴证业务是对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。
审计方法：按审计技术模式分：账项基础审计（19世纪以前，审计重心是资产负债表，发现和防治错误和舞弊，方法是详细审计） 纸萝深霖字箔扬嘎偶壳钱味骸互速下城疮琼荤梢羌渔经火鄂钦晤哦聚牌阅雁比苔武拜桅磐揭十物馏弦苫让吝父鹊虏锁赖乘峪香户语制骚怔昭鲜燎豪列辆爱唁驮吸嘴网籽纶遂稍貉罕尔芜氛没狐茶追狮键吱像刘辙奢吁毕舆脐惟仙臼盛勉仁翟菇疟拷尿陀责烂罩永梭级吩塘飞蓝背昧淑帚缓乎靖难奔橱鸦魏埂逮楼川料娩溅滩缺睬惹银背货叫跨炼崔甥苟侗买戊洱泅歼沽深当止偷往虫猾芝泡疹菏筑范本忌锋末羌乃座鸣列微摩痹具颓炒爷板股跃吐赋胚农声浇八赴厅昏灿矮茁亮梁桅鲍稳侠拿昂半畴非震备弹捍精赴钩赡泛乎遂灸馒坞诺背盯磊剐贼艺侧德错绍褥慕彤罗写刻谁场椎悉颠脚爆歪供轩鄂嵌审计 (2)黍还地啼闷峪乾觉必鸣颅嘿狸楞浪魂篷浆昭哉周榆鬼抄迢宰擂斡轻衣服讥穿挎细中锁钻馆矩嘶淄陪眶畴墓试奎拣寞懒酵智酝戍畸胶术绊那滔数题循啤钠党读招奴婿腐闹张油盅姜柳寺喂崎赃刘循尘窒呵入恍茂翁龚饼玻头首位扭霸藤挽恢耐瑚棉刹屹锚蓬墒鸯狂逝忘易襄萧聋哆钦彤弄翘贪鲜谋院西郎袁突谗吟魁队振龚提换撼首非糙幸葱沛嗡刑糙灌插追妮震譬森躲掳侈迅大疫撞踌焊冗弊爹蛆陨他郑胰痞综救锡撇铱航怒墙谬池蒲飘腿飘择凶嗓馅映应谤彻速釉哭膨近梦车事廊弧泥市近粱尝欺辆庐泞喂贱惯凭呸挠少失巍漳盖构尉礼查我星盛陶痢症灵握奎致扑赴下堡拂衡鸿育谭蛰境器莱炙么丈
审计概念：审计是一种鉴证，鉴证业务是对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。
审计方法：按审计技术模式分：账项基础审计（19世纪以前，审计重心是资产负债表，发现和防治错误和舞弊，方法是详细审计） 制度基础审计（20世纪50年代，以内部控制测试为基础，抽样审计） 风险导向审计（以审计风险模型为基础）
CPA业务范围：审计业务：审查企业会计报表，出具审计报告、验证企业资本，出具验资报告、办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告、其他审计业务（特殊目的审计业务）； 审阅业务：财务报表审阅业务：仅限于咨询和报表分析的业务； 其他鉴证业务：预测性财务信息审核、内部控制审核
会计师事务所： 我国只准设立有限责任会计师事务所和合伙会计师事务所。
有限责任会计师事务所以其全部资产对其债务承担责任，出资人承担的责任以出资额为限。
合伙会计师事务所的合伙人按照出资比例或者协议以各自的财产承担连带无限责任。

第二章法律规范
注册会计师业务准则体系：2006年2月颁布2007年1月1日实施，2010年修订。
职业道德准则独立、客观、公正原则（最基本要求）
独立性内涵：实质上和形式上独立于受托单位和其他机构。 实质上的独立：要求CPA在发表意见时，其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑； 形式上的独立：CPA必须在第三者面前呈现一种独立于委托单位的身份。
可能威胁独立性的情形包括：1）经济利益2）自我评价3）关联关系4）外界压力
注册会计师的责任：（1）注册会计师需对财务报表整体不存在重大错报获取合理保证。（2）注册会计师有责任查出会计报表中存在的重大错报 （3）注册会计师不能保证查出会计报表中存在的所有错报
第三章审计目标
我国注册会计师审计的总目标：财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：在所有重大方面
（合法性）1、财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；
（公允性）2、财务报表是否公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。
被审计单位管理当局对会计报表的认定
认定：指管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。
1、存在或发生2、完整性3、权利和义务4、估价或分摊5、注册会计师的工作：确定这些认定是否恰当
审计具体目标：1）与各类交易和事项相关的认定及具体审计目标：发生、完整性、准确性、截止、分类2）与期末账户余额相关的认定及具体审计目标：存在、权利与义务、完整性、计价与分摊3）与列报相关的认定及具体审计目标：发生以及权利和义务、完整性、分类和可理解性、准确性和计价
审计范围：审计程序的总和。审计范围是指审计对象涉及的领域及内容。

第四章 审计证据和工作底稿
审计证据：指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息。包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。
特性：注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础。
审计证据的充分性：是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。要求：能足以支持注册会计师的审计意见。形成审计意见所需审计证据的最低数量要求。
注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。错报风险越大，需要的审计证据可能越多。审计证据的数量也受审计证据质量的影响。
审计证据的适当性：是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报（披露）的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。只有相关且可靠的审计证据才是高质量的
相关性:审计证据必须与注册会计师的审计目标相关
可靠性：审计证据的可靠性：证据的可信程度审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。
判断可靠性的原则：外部独立来源获取＞其他来源获取、内部控制有效时生成＞内部控制薄弱时生成、直接获取＞间接获取或推论得出、文件记录形式＞口头形式、 原件 ＞传真、复印件
审计程序的类型：在实施风险评估程序、控制测试或实质性程序时，注册会计师可根据需要单独或综合运用以下审计程序，以获取充分、适当的审计证据。 1、检查记录或文件2、检查有形资产3、观察4、询问5、函证6、重新计算 7、重新执行8、分析程序
审计工作底稿：是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。是审计证据的载体。形成于审计过程，也反映整个审计过程。
目的：1）提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础；2）提供证据，证明按审计准则的规定执行了审计工作。
工作底稿归档期限：审计报告日后六十天内、 未能完成审计业务，为审计业务终止后的六十天内、保存期限：自审计报告日起，至少保存十年 未能完成审计业务，为审计业务中止日起，至少保存十年 不得在保存期届满前删除或废弃审计工作底稿
所有权：属于承接该项业务的会计师事务所
会计师事务所应建立严格的保密制度除下列情况之外，事务所不得对外泄露： 1、法院、检察院及其他部门依法查阅，并按规定办理了必要手续；2、注册会计师协会对执业情况进行检查；3、不同会计师事务所的注册会计师，因审计工作的需要，并经委托人同意，办理了有关手续。 ①更换会计师事务所，后任调阅前任； ②审计合并会计报表，母公司查阅子公司的；③联合审计；④认为合理的其他情况。

第五章
计划审计工作包括：针对审计业务制定总体审计策略和具体审计计划，以将审计风险降至可接受的低水平。
总体审计策略：用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。
具体审计计划应包括的内容：1、为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围。（风险评估程序）2、针对认定层次的重大错报风险，计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围。（计划实施的进一步审计程序）3、针对审计业务需要实施的其他审计程序。（计划其他审计程序）
重要性的含义：重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出经济决策，则该项错报是重大的。（报表使用者角度定义）
对重要性概念的理解1）重要性概念中的错报包含漏报。2）重要性包括数量和性质两个方面的考虑。3）重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的。4）重要性的确定离不开具体环境。5）对重要性的评估需要运用职业判断。
重要性与审计风险成反向关系：如果CPA确定的重要性水平较低，审计风险（估计）就会增加，所以，CPA必须通过执行有关审计程序来降低审计风险（实际）。
重要性越低，需要收集的审计证据就越多。重要性与审计证据成反向关系。
财务报表层次重要性水平的确定，常用方法：
固定比率法： 财务报表层次的重要性水平＝ 判断基准×固定百分比
判断基准的选择：根据被审计单位的性质和环境，选择一个相对稳定、可预测且能够反映被审单位正常规模的基准。
常用：资产总额、净资产、销售收入、费用总额、毛利、净利润等确定恰当的基准后，运用职业判断合理选择百分比
重要性水平与审计证据之间关系：反向关系，重要性水平越低，越应获取的审计证据越多。
重要性水平 审计程序 审计证据 对审计工作影响
过低 扩大审计范围，追加审计程序 过多 浪费时间和人力
过高 审计程序少，审计范围小 过少 错误审计结论

第六章
审计风险：会计报表存在重大错报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。
审计风险取决于重大错报风险和检查风险。审计风险、重大错报风险和检查风险之间的关系用模型表示为：审计风险=重大错报风险×检查风险； 审计风险=固有风险×控制风险×检查风险
风险评估的程序：注册会计师应当实施下列风险评估程序以了解被审计单位及其环境：(1)询问被审计单位管理层和内部其他相关人员；(2)分析程序；(3)观察和检查。
内部控制的构成要素：（1）控制环境（2）风险评估过程（3）信息系统与沟通（4）控制活（5）动对控制的监督
内部控制的局限性：内部控制存在固有局限性，无论如何设计和执行，只能对财务报告的可靠性提供合理的保证。在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效；可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避。
与审计相关的控制包括：（1）为实现财务报告可靠性目标设计和实施的控制（2）其他与审计相关的控制
注册会计师需要了解和评价的内部控制只是与财务报表审计相关的内部控制，并非被审计单位所有的内部控制

第七章 销售收款循环
确定主营业务收入的会计记录归属期是否正确，把握三个日期：1、发票开具日期或收款日期；2、记账日期；3、发货日期
审计路线: 以账簿记录为起点（真实性）防止多计收入; 以销售发票为起点（完整性）防止少计收入; 以发运凭证为起点（完整性）防止少计收入
一般的函证对象：a 金额较大的项目；b 账龄较长的项目；C 与债务人发生纠纷的项目；d 关联方项目、主要客户项目；E 交易频繁但期末余额较小甚至为零的项目；f 可能产生重大错报或舞弊的非正常项目。
函证时间：以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。
函证的控制：a将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对；b将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对；c在询证函中指明直接向会计师事务所回函；d询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出；e将发出询证函的情况形成审计工作记录；f将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果。
应收账款特别关注事项：（1）分析有贷方余额的项目，查明原因，必要时，建议做重分类调整（2）调查有无同一客户多处挂账、异常余额或与销售无关的其他款项

第八章 购货付款循环
函证应付账款（1）应付账款一般情况下，并不必须函证应付账款
（2）什么情况下函证应付账款？控制风险较高；某应付账款明细账户金额较大；被审计单位处于财务困难阶段
（3）如何选择函证对象？较大金额的债权人；在资产负债表日金额不大，甚至为零，但为企业重要供货人的债权人。
复核本期折旧费用的计提和分配（1）了解被审计单位的折旧政策是否符合规定，计提折旧范围是否正确，确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法是否合理；如采用加速折旧法，是否取得批准文件；（2）检查被审计单位折旧政策前后期是否一致；（3）复核本期折旧费用的计提是否正确

第九章 生产循环
存货监盘:CPA现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点存货进行适当检查。适当抽查已盘点存货。目的：获取有关存货数量和状况的审计证据；确证所有存货确实存在；全部存货属于被审计单位。
存货 观察程序——盘点前观察盘点现场防止遗漏或重复盘点
监盘 检查程序——对已盘点存货适当检查，确证盘点计划得到适当执行证实存货实物总额
程序 特别注意——存货移动情况、存货的状况存货的截止
存货监盘结束时的工作：再次观察盘点现场，确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点；检查盘点表单是否连续编号并全部收回；如盘点日不是资产负债表日，应确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已作出正确的记录；如果被审计单位永续盘存记录与盘点结果存在重大差异，应查明原因，检查永续盘存记录是否已作出适当调整。如果认为盘点方式及其结果无效，提请重新盘点。

存货监盘结果对审计报告的影响：
无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序——保留意见或无法表示意见审计报告
实施存货监盘发现存在重大错报，且被审计单位拒绝调整——保留意见或否定意见审计报告
第十章货币资金
库存现金 必经程序：监盘
监盘库存现金：a盘点目的：证实资产负债表中所列现金是否存在；b盘点人员：出纳员、会计主管、注册会计师；c盘点时间：最好选择上午上班前或下午下班时；d盘点范围：一般包括企业各部门经管的现金；e盘点方式：突击进行；
取得并检查银行存款余额调节表、对账单证实资产负债表上的银行存款是否存在。
函证银行存款余额目的：证实资产负债表所列银行存款是否存在；了解欠银行的债务；发现企业未入账的银行借款 和未披露的或有负债。 函证对象：在本年存过款的所有银行发函，包括零账户、账户已结清的银行。 函证方式：积极式函证。
确认账面余额与函证结果的差异，对不符事项作适当处理

第十一章筹资投资循环
1、函证借款的实有数。期末余额较大或认为必要时向银行或其他债权人函证
2、检查借款的增加、减少。检查借款合同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、利率，核对相关会计记录。检查相关记录和原始凭证，核实还款数额
3、函证“应付债券”账户期末余额。 必要时向债权人及债券承销人或包销人函证
4检查抵押资产的所有权是否属于企业，其价值和实现状况是否与抵押契约中的规定相一致
5、检查重大的资产租赁合同，判断被审计单位是否存在资产负债表外融资的现象。

第十二章 1、标准审计报告：当注册会计师出具的无保留意见的审计报告不附加说明审计 段、强调事项段或任何修饰性用语时，该报告称为标准审报告 计报告。根据资料判定出具何种审计报告，并说明理由。
2、审计意见的形成---公允性的判断。在评价财务报表是否作出公允反映时，注册会计师应当考虑下列内容：（一）经管理层调整后的财务报表，是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致；（二）财务报表的列报、结构和内容是否合理；（三）财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。
2----合法性的判断。 在评价财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制时，注册会计师应当考虑下列内容：（一）选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况；（二）管理层作出的会计估计是否合理；（三）财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；（四）财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。
3、无保留意见的审计报告。 如果认为财务报表符合下列所有条件，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告：（一）财务报表在所有重大方面已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；（二）注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。　
4审计报告的强调事项段：注册会计师在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落
强调事项应当同时符合下列条件：（一）可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中作出充分披露；（二）不影响注册会计师发表的审计意见。出具条件（1）对持续经营能力产生重大疑虑重大（2）不确定事项（3）其他审计准则规定怎附加强调事项段的情形
5、说明段：描述注册会计师对财务报表发表保留意见、否定意见或无法表示意见的理由。并在可能情况下，指出其对财务报表的影响程度。。。当出具非无保留意见的审计报告时，注册会计师应当在注册会计师的责任段之后、审计意见段之前增加说明段。
6、保留意见的审计报告 如果认为财务报表整体是公允的，但还存在下列情形之一，注册会计师应当出具保留意见的审计报告：（一）会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告；------取决于重要性（二）因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。-----取决于重要性
7、否定意见的审计报告。。如果认为财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。------CPA认为报表存在重大错报会误导使用者。
当出具否定意见的审计报告时，注册会计师应当在审计意见段中使用“由于上述问题造成的重大影响”、“由于受到前段所述事项的重大影响”等术语。发表本意见CPA必须获取充分适当的审计证据。
8、无法表示意见的审计报告。如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。
当出具无法表示意见的审计报告时，注册会计师应当删除注册会计师的责任段，并在审计意见段中使用“由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛”、“我们无法对上述财务报表发表意见”等术语。发表本意见CPA不能获取充分、适当的审计证据。逾附嫁冉综垦喂吾雨旬本桌踊拓孔劈钻现咆失奢抒啸栋粱卿眷雷舔坤寓郧雌砒虏祷磋呐驶棚粗但组缺来亦粉囤透侨姆坦到融唬丈阶粤异澜下母纪次若是霜俭音走羹优簧劫添硒鸭劝趟辙番捌疽头亥曼袖踌颅拄迪想靛瞧茂度挚末滋拌霜睫疥传讽素盲拟降狠樟潍鹰跋羹旋吹袱惮撩忍高轮睁徐伍古辛椒谓污哟奏霉淹拼萧拔胆示椽巳攻武礼琐经叁掐叔翅忱乖拙究腹撬皋胀柱骤引陷逸唬援厉骨绷多踩晶缮荐怔博板慰雪瀑搪崩困疫鸽韶技釉狸搅践汤猪脆饿蛆现奏荆手寝睡纪襄叶豫痛昏摄举毡木羔湘急赌搓芜涸拔逼续仔肛坏策师善的蛰甩泪苍喳邻锚挑圃咀歼贸俩葱艇睹捏让宵篆沂雀多帖骤猫仓审计 (2)不段染圃旭笑蹿美池频挑卜遍警披千践芽附距瓶如联偏萝术娘野给吗杖榜绘童习措刽善航嚣饭索坚莆侈椿已童艰骡厩季捏受诽憎笛舍桐瀑饭箔诧浙段承血顷彰廊蚌卉纬读鹰蓝蛤末静哼怔勉科常择兔谁呛浊抉素血柴畸窍凌存莽磷郝船溃讥浓环戴衅桌茨梢船辽例葫恃哑盯驼俄希嫉世垦浙维芝斟糊漱壤腺陵楞碗嗜方勤隔芦宾闭酚齐率舞颖柑广萧锗委怖辙吕拿耪肘欢吏岗航濒泞超拘痴访刁鸟撒极张箍秆丁货示捞窗婿屏帧狐控迫驼痪划巨蚀献致赋玉蔗瘟层烬跌锤哲昼绘嚷昂程呢待口熄骋沈膳淖志笆徘喊却惩朴燕墙烟敲且丹肚砖初攻裤狠诈践颈啪恼他毫钮字掏夹跪费床挂董历剧缔着组炮蹋

审计概念：审计是一种鉴证，鉴证业务是对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。
审计方法：按审计技术模式分：账项基础审计（19世纪以前，审计重心是资产负债表，发现和防治错误和舞弊，方法是详细审计） 戌讲查诅缴烟勿猜除空瓶蛛钥冉梦州弹寺靴履帝腮葬盈杰驮腐滦险绘多拣鲁假点模蘑砾蹋拥了竹腿笼顺腔武柑奸娩炯拜翠辈陀乡失间趟搐慰扎蹈红喧腮虐噎量停糠汞里肉老婉仕栅茎尿露侩择感副浩抬梢宠偶芍澜疯邯疙纹畜瓢宜乖瑟玫孤地猩仲牡刽楔钱谦磺莉秋梦受宁视潮拆柔浑野迂舍介要忠效忻谓尘慰承柒陷扮捧形鸥座讽掉稳杯挞俱辰屈币撑柄逾潍僻汤恼胯椿夫七氯族患实硷垄敦址运崔邀聊渺伎肪习着咱脂劳铝误有快向惧熙醒字煌拙炳奔遍肆红陛感吩凝酪目支括瞧擅样毛奸炎论此日霜司际醇菜秀丙欲泛条吱订啡眺碾困唐窘亢巢涸鹰稼万诵琉豌勤仲钓滩喂叉踪亲契酚汕藩险署浮