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2、甘梧题爸邮馆休忘怖庚习邯尧篡剖勺映栋匣堡语迭逼堕豫技贯师多锈瞧笆限乌米逢 上市公司培训大纲 27 上市公司审计培训大纲 第一部分 上市公司会计报告基本理论简述 一、会计报告与会计理论要素的关系 1、会计报告与会计目标的关系：会计目标决定着会计报告的内话贷被蔡伊绦盗匠墨撰铝峦厌放稍焕已拽沏棒嚷逊诵际颊趁迁见誊盗瘁丫裁邵竟身畅墨亩峡挎波瞒完筏均青削乓肪裔肠蘸幌频挛秧置孺噎闰揽俞骨钾驱蓖骡盛恫筛庚囚宠倘缄圣塔鸿斗斌俘赏撩胶藤青拿适威峭缩浑件
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5、营者适度分离阶段的会计目标：会计报告为满足所有者对经营者受托责任的评价和经营者加强内部管理的需要，其内容扩展到所有与企业财务状况、经营成果和资金流动的相关事项以及管理者和经营者所关心的其他事项 ——所有者与经营者高度分离阶段的会计目标：会计报告为满足利益相关者（主要为投资者者及潜在投资者者）决策的需要，其内容进一步扩展到反映未来风险和报酬的会计信息 2、会计报告与会计对象及会计要素的关系 ——会计对象是会计作用的客体，会计要素是会计对象的具体化 ——会计对象是会计报告的基本依据，会计报告是关于经济活动及其所体现的经济关系的报告 ——会计目标决定会计对象的范围，特定环境下的
6、会计对象体现着会计报告的具体内容 ——会计报告是会计对象的综合和体现，是对会计对象运用分类和汇总等手段加工而成的有机体 ——会计要素是构成会计报告的主要组成部分，是会计报告分类披露会计信息的基础 3、会计报告与会计假设的关系 ——会计假设是会计报告的前提，从空间和时间上规定了会计报告的范围 4、会计报告与会计原则的关系 ——会计报告是在特定会计目标下运用会计原则的结果，会计原则是对会计报告所体现的会计信息的质量要求和会计信息加工所应遵循的基本规范 二、会计目标的基本理论 1、受托责任理论 ——会计目标是反映受托者对受托责任的履行情况 ——由于经营业绩是最有效反映
7、受托责任履行情况的信息，所以会计报告的内容应以反映经营业绩为重心 2、决策有用理论 ——会计目标是提供经济决策有用的信息 ——由于企业现金流动的信息、经营业绩变动的信息和经济资源变动的信息是对决策有用的主要信息，所以会计报告的内容以反映企业现金流动的信息、经营业绩变动的信息和经济资源变动的信息为重心 ——会计目标的具体体现： A：会计报告应提供对现在的和潜在的投资者、债权人和其他使用者作出合理的投资、信贷和类似决策有用的信息 B：会计报告应有助于现在的和潜在的投资者、债权人和其他使用者评估来自股利、利息及其来自销售、偿付、到期证券或贷款等的实得收入和预期现金收入的金额、时间分布
8、和不确定性信息 C：会计报告应提供关于企业的经济资源、对这些经济资源的要求权以及使资源和对这些资源的要求权发生变动的交易、事项和情况的影响的信息 D：会计报告应提供关于企业如何获得并花费现金的信息、举债和偿还债务的信息、资本交易的信息以及可能影响企业变现能力或偿债能力的信息 E：会计报告应提供企业管理当局在使用业主委托给他的企业资源时是怎样履行他对业主的“管家”责任的信息 F：会计报告应该提供对企业管理当局在按照业主利益进行决策时有用的信息 三、会计报告编制的一般原则 1、成本效益原则 ——成本：信息加工处理成本（披露成本）；诉讼成本；竞争劣势 ——收益：资本成本的降低对经
9、济、就业和生活水平提供的贡献；资本的有效配置；资本市场流动性的增强；企业竞争导致的效率；消费者保护；外部不经济的抑制 2、满足需求原则 ——会计报告的目标是满足特定使用者对会计信息的需求 3、有效披露原则 ——即使在未背离成本效益的原则下，只会增加成本而不会增加收益的过量信息披露应考虑不予披露，会计报告中的信息对使用者而言应都是有效的 4、表内优先原则 ——在会计技术可能的前提下，会计信息尽可能在会计报表中披露 四、会计报告信息披露的限定性因素 1、会计报告披露的是特定企业的会计信息 2、会计报告不披露会计系统并不是其最佳来源的信息 3、会计报告不披
10、露会计系统无法掌握的信息（缺乏会计规范、会计技术的发展水平） 4、会计报告不披露严重损害企业竞争地位的信息 第二部分 上市公司会计报告管制的理论依据及规范体系 一、上市公司会计报告管制理论依据简述 ——会计信息不对称 ——会计信息的公共物品特性 ——公司是会计信息的垄断者 ——会计信息质量低劣 ——资本市场的公平性的社会目标要求尽可能实现会计信息的公平拥有 二、上市公司会计报告管制的制度体系 A、美国会计信息披露制度基本框架 证券法
11、 证券交易法 财务会计概念框架 审计基本准则 S—X条例 S—K条例 公 会计研究公报 认 会计原则委员 审计程序说明 会 会意见书 与审计准则说明 计 财务会计准则 财务报 会计系 会计及审计 准 公告及其解释 告公告 列
12、公告 实施公告 审计指南 则 专业会计公告 B、中国会计信息披露制度基本框架 公司法 证券交易法 会计法 注册会计师法 股票发行与交易管理条例 企业会计准则 公开发行股票公司 独立审计基本
13、基本准则） 信息披露实施细则 准则 具体会计 企业会计 信息披露 证监会有 独立审 独立审 准则及其 制度 内容与格 关会计及 计具体 计实务 指南 式准则 审计规范 准则 公告 之相关文 件
14、 执业规范指南 附录1：会计信息强制披露的法律规定 法律 文件 条款 内 容 摘 要 备 注 证 招股说 第58条 依法发行新股或者公 首次披露 明书 司债券的，还应当公告财 务会计报告。 第59条
15、 公司公告的股票或者 公司债券的发行和上市文 件，必须真实、准确、完 整，不得有虚假记载、误 导性陈述或者重大遗漏。 上市公告 第47条 公司应当在上市交易的5 书 日前公告经核准的股票上
16、 市的有关文件 第48条 上市公司除公告前条 券 规定的上市申请文件外， 还应当公告获准交易日期、 前十名股东、高级管理人 员持股情况等事项 年度报告 第61条 股票或者公司债券上市 持续披露
17、 交易的公司，应当在每一 会计年度结束后4个月内 向国务院证券管理机构和 证券交易所提交记载包含 财务会计报告等内容的年 度报告，并予以公告 中期报告 第60条 股票或者公司债券上市
18、 交易的公司，应当在每一 会计年度上半年结束后2 法 个月内向国务院证券管理 法律 文件 条款 内 容 摘 要 备 注 证 中期报告 （接上条） 机构和证券交易所提交记 载包含财务会计报告等内 容的年度报告，并予以公
19、 告 临时报告 第62条 经营方针和经营范围 的重大变化、重大投资、 重要合同、重要债务、重 大亏损或损失、持股5%股 东的股份的重大变化、合 并、分立、减资、解散、 破产、1/3
20、以上董事或总 经理变动、重大法律诉讼 等事项，向国务院证券管 券 理机构和证券交易所提交 临时报告，并予以公告 第79条 投资者持有上市公司 5%股票时应向证监会、交 易所提交书面报告，通知
21、 上市公司，并予以公告。 投资者持有上市公司 股票5%以后，每增、减5% 应当履行上述程序 第80条 指明前述条款的具体 内容（名称、数量、日期） 第83条 持股30%的投资者继续 收购股票，需公告其收购 法 要约 法律 文件
22、 条款 内 容 摘 要 备 注 证 临时报告 第89条 采用协议方式收购上 持续披露 市公司的，应向证监会、 交易所提交收购协议，并 予以公告 券 第93条 收购行为结束后，收 购人应将收购情况报告证
23、 监会和交易所，并予以公 法 告。 公 招股说明书 第88条 发起人向社会公开募 首次披露 集股份，必须公告招股说 明书 第140条 公司经批准向社会公 开发行新股时，必须公告
24、 新股招股说明书和财务会 计报告及其附属明细表 上市公告书 第153条 股票上市交易申请经 批准后，被批准的上市公 司必须公告其股票上市报 司 告 年度报告 第156条 上市公司必须按照法 持续披露
25、 律、行政法规的规定，定 期公开其财务状况和经营 情况，在每半年公布一次 财务报告 第175条 公司应当在每一会计 年度结束时制作财务会计 法 报告，并依法经审查验证 法律
26、 文件 条款 内 容 摘 要 备 注 公 年度报告 第176条 股份有限公司的财务 会计报告应置备于公司， 供股东查阅。 以募集设立方式成立 的股份公司必须公告其财 务会计报告
27、 中期报告 第156条 （略） 临时报告 第149条 公司为减资而收购本 公司股票后，必须在10日 内注销该部分股票，在依 司 照法律、行政法规办理变 更登记并公告 第184条 公司合并，应当由合
28、 并各方签订合并协议，并 在作出合并决议之日起10 日内通知债权人，并于30 日内在报纸上至少公告3 次 第185条 公司分立，（同上） 法 第186条 公司减资，（同上） 股 招股说
29、明书 第15条 招股说明书应按照证 首次披露 票 监会规定的格式制作，并 发 载明包括经会计师事务所 行 审计的公司近三年或成立 与 以来的财务报告和经二名 交 以上注册会计师及其事务 易 所签字、盖章的审计报告、
30、 法律 文件 条款 内 容 摘 要 备 注 管 招股说明书 （接上条） 增资发行的前次募集资金 理 使用情况等事项 暂 第19条 在获准公开发行股票 行 后，发行人应当在承销期 条 开始前2—5个工作日期间 例 公布招股说明书 上市公
31、告书 第33条 股票获准在证券交易 所交易后，上市公司应当 公布上市公告，并将包括 经审计的财务报告等文件 公开 第34条 上市公告书除包括招 股说明书的内容外，还包
32、 括批准交易日期、前10名 股东、股东大会同意交易 的决议、近三年经营业绩 及下一年盈利预测等内容 年度报告 第57条 上市公司应当向证监 持续披露 会、证券交易场所提供中 期报告和年度报告
33、 第59条 年度报告包括经注册 会计师审计的公司最近二 年的比较财务报表及其附 表和附注等内容 中期报告 第57条 （略） 第58条 中期报告包括财务报告 管理层分析、重大诉讼等
34、 法律 文件 条款 内 容 摘 要 备 注 股 临时报告 第47条 收购公告（5%股份） 票 第48条 收购要约公告（30%继 发 续收购） 行 第49条 收购要约信息质量要求 与 第60条 重大事项公告（与证券 交 法规定基本相同） 易
35、 第61条 在任何公共传播媒介中 管 出现的消息可能对上市公 理 司股票的市场价格产生误 暂 导性影响时，该公司知悉 行 后应当立即对该消息作出 条 公开澄清 例 第62条 上市公司的董事、监事
36、 和高级管理人员持有该公 司普通股的，应当向证监 会、证券交易场所和该公 司报告其持股情况；持股 情况发生变化的，应当自 该变化发生之日起10个工 作日内向证监会、证券交
37、 易场所和该公司作出报告 附录2：强制审计和信息披露法律责任的规定 ——强制审计的法律规定 法 律 条款 内 容 摘 要 备 注 证 券 法 无 无 公 司 法 第175条 公司应当在每一会计 年度结束时制作财务会计 年度报告
38、 报告，并依法经审查验证 股票发行与交易 第12条（1） 申请人聘请会计师事 招股说明书 管理暂行条例 务所、资产评估机构、律 师事务所等专业性机构， 对其资信、资产和财务状 况进行审定、评估和就有 关事项出具法律意见书
39、 第13条（8） 经会计师事务所审定 的公司近三年或者成立以 来的财务报告和由二名以 上注册会计师及其事务所 签字、盖章的审计报告 第15条（14） （同上） 第32条（4） （同上）
40、 上市公告书 第57条（2） 在每个会计年度结束 年度报告 后120日内提交经注册会 计师审计的年度报告 第59条（13） （同15条） ——信息披露法律责任规定 法 律 条款 内 容 摘 要 备 注 证 券 法 第63条 公开披
41、露的招股说明、发行人和承 上市公告书、年度报告、 销商的民事 中期报告、临时报告等如 责任 果存在虚假记载、误导性 陈述和重大遗漏，发行人 、承销的证券公司应承担 赔偿责任，发行人和承销 的
42、证券公司董事、监事及 经理承担连带责任 第175条 未经批准发行或者制 发行人的行 作虚假发行文件发行证券，政责任和刑 对发行人处以30—60万元 事责任 罚款，对直接责任人给予 警告并处 3万元以上30
43、 万元以下的罚款。构成犯 罪的，依法追究刑事责任 第177条 未按规定披露信息， 发行人的行 或存在虚假记载、误导性 政责任和刑 陈述和重大遗漏，（处罚同 事责任 上） 第189条 证券交易所、证券公司 中介机构的
44、 证券监督管理机构、社会 行政责任和 中介机构等及其工作人员，刑事责任 存在虚假陈述或信息误导 的，处以3—20万元罚款， 构成犯罪的，依法追究刑 事责任 法 律 条款 内 容 摘 要
45、 备 注 证 券 法 第202条 为证券的发行、上市 中介机构的 或者证券交易活动出具审 行政责任、 计报告、资产评估报告、 民事责任、 法律意见书等文件的专业 刑事责任 机构，就其所应负责的内 容弄虚作假的，没收违法
46、 所得，并处以所得一倍以 上五倍以下的罚款，并由 有关主管部门责令该机构 停业，吊销直接责任人员 的资格证书。造成损失的， 承担连带赔偿责任，构成 犯罪的，依法追究刑事责 任 公 司
47、 法 第206条 提交虚假证明文件或 发行人行政 采取其他欺诈手段隐瞒重 责任、刑事 要事实的公司，处以1—10 责任 万元罚款；情节严重的， 撤消登记；构成犯罪的， 依法追究刑事责任 第207条 制作虚假招股说明书
48、 等文件，责令停止发行， 退还所募集资金及其利息， 处以非法募集资金金额1% —5%的罚款，构成犯罪的， 依法追究刑事责任 法 律 条款 内 容 摘 要 备 注 公 司 法 第211条 在法定会计帐册之外 发行人行
49、政 另立帐册的，责令改正， 责任、刑事 处以1—10万元罚款。构 责任 成犯罪的，依法追究刑事 责任。 第212条 公司向股东和社会提 供虚假的或者隐瞒重要事 实的财务会计报告
50、对直 接责任人处以1—10万元 罚款。构成犯罪的，依法 追究刑事责任 第217条 公司清算时，存在不 公告、虚假记载等行为的 （处罚同上） 第218条 清算
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