我国会计制度改革的不足与完善样本.doc

中国会计制度改革不足和完善为适应中国经济体制改革,自90年代早期开始,中国在会计领域迈出了改革步伐。会计改革是一个内涵丰富、外延广泛范围,它包含会计制度改革、会计手段改革、会计管理体制改革、会计教育改革和会计观念变革等,其中会计制度改革是会计改革实质和关键,它不仅是会计改革成败决定性原因,而且反应着会计改革成效优劣。 一、中国会计制度改革不足 (一)行业会计制度具体行为规范不适应企业改革要求现在各企业所实施具体会计规范是在企业会计准则指导下行业会计制度,这套规范体系存在着很多不合理之处:(1)不能适应企业经营多元化发展要求。伴随市场机制日益完善和风险机制日益形成,多元化经营将成为企业经营肯定趋势和战略选择。多元化经营肯定使企业涉足于各不一样行业、不一样性质经营业务,而实施现行会计规范要求企业对不一样行业、不一样性质经营业务分别设置帐户,并采取不一样会计程序和方法进行会计处理,这不仅增加了多元化经营企业会计核实工作量,影响核实效率和质量,而且难以保持口径一致,反应综合财务会计信息。(2)不利于会计信息行业比较和分析。实施行业会计制度,使得不一样行业、不一样企业会计处理所依据标准、程序、方法各不相同,这就肯定造成会计信息在行业、企业之间失去可比性,不便于投资主体对潜在投资对象比较、分析和选择,最终不利于资金合理流向和资源优化配置。(3)不便于投资主体对企业实施有效财务监督。企业各投资主体对企业实施财务监督关键依据是财务会计信息,然而,首先各投资主体出于增加投资收益、回避投资风险考虑,会不停改变投资对象,使资金常常性地从一个行业转向另一个行业,或同时分布于若干不一样行业;其次不一样行业又实施不一样财务会计制度,在这种情况下,投资主体要实施财务监督就必需熟悉不一样行业会计处理标准、程序和方法,这无疑加大了财务监督难度,影响财务监督效率。 (二)现行会计制度在组成上缺乏完整性和系统性完整性和系统性是现代会计制度应含有基础特征。所谓“完整性”是指会计制度应包含和覆盖全部会计实务,使每一会计行为,每一会计事项全部有对应制度给予规范;所谓“系统性”是指现代会计制度应是在会计目标统一约束下,由相互联络、相互依存多分支、分层次会计制度组成有机体系。然而,中国现行会计制度基础上是围绕企业常规会计事项由国家统一制订,在组成上缺乏完整性和系统性,具体表现在两个方面:(1)部分现代会计分支还未纳入会计规范体系。多年来,伴随会计领域改革开放和会计理论研究深化,部分新会计分支,如人力资源会计、质量成本会计、物价变动会计、金融工具会计等早已为大家所熟悉,然而,相关这些会计分支,中国现在尚无具体制度或准则规范,使得现行会计规范在内容上残缺不全,尽管部分企业认识到需要经过会计系统确定和计量人力资源花费,需要核实和汇报物价变动对企业财务情况和经营业绩影响,需要核实和汇报金融资产、金融负债及其对股东权益影响等等,然而因为缺乏这方面准则、制度,使得企业会计人员力不从心,或只能按各自需要作出不规范会计处理。(2)很多企业缺乏健全、完善内部核实制度。完善会计规范体系不仅包含国家统一制订各个层次会计规范,而且还包含企业依据其经营特点和管理要求制订内部核实制度和措施,包含会计核实基础管理制度和措施、成本核实制度和措施、内部财务成本分析考评制度及措施等。然而,现在很多企业只实施统一层次会计规范,而无完善内部核实制度和措施,这首先损害了会计制度完整性和系统性,其次则往往造成企业成本不实、帐目不清、数据不真。 (三)会计制度改革国际化进程缓慢企业会计准则颁布实施,标志着中国会计在国际化进程中迈出了关键一步,但其进展不尽人意。现行会计规范在很多方面和国际会计准则还未协调,甚至差异较大,比如相关固定资产折旧、存货计价等会计方法,国际会计准则要求在保持一致性前提下,企业能够自行选择,而在中国会计准则和制度中,相关这些方法选择作了较严格限制,所以,部分在国外被广泛使用会计程序和方法,如加速折旧法、成本和市价孰低法等在中国还未取得用武之地,或在应用范围上受到严格限制。再如,国际会计准则对企业集团分部业绩汇报编制、通货膨胀条件下财务汇报等均制订了对应会计准则,而中国尚缺乏这方面准则规范。因为这些差异存在,使得中国会计信息缺乏国际可比性,不能充足发挥其“国际性商业语言”功效,这正如中国涉外企业需要根据中国会计准则和上市地或子企业所在地会计准则编制两套口径不一样会计报表,并分别由不一样国别注册会计师进行审计。这充足表明,因为会计规范差异,首先使中国涉外企业会计工作量增大,会计信息成本上升,不利于这些企业国际性竞争,其次有碍于中国市场经济国际化发展和企业经营国际化拓展。 (四)现行会计规范协调性差在中国,自企业会计准则出台后,分行业、分全部制颁布了一系列会计制度,对相关事项核实和汇报作了很多要求,如企业法第六章对企业制企业财务会计作了一系列要求,公开发行股票企业信息披露实施细则第三章对上市企业财务汇报编制和披露作了若干要求。这些要求从基础面看,和会计制度要求是一致,但也存在很多不协调方面,以报表种类设置为例,工商企业会计制度要求应编制财务报表关键是资产负债表、损益表、财务情况变动表、利润分配表和主营业务收支明细表(商品销售利润明细表),而企业法要求企业除编制多个基础财务报表外,还应编制财务情况说明书,对主营业务收支明细表(商品销售利润明细表)则没有明确要求。新近出台股份会计制度则要求企业须编制资产负债表、损益表、现金流量表、股东权益增减变动表、应交增值税明细表、利润分配表和分部营业利润和资产表等。因为相关法律要求不一致,就可能造成企业会计人员在实务操作中无所适从,比如一个从事产品制造股份,是应实施工业企业会计制度还是按企业法要求处理,是无从明确,结果可能造成同一类型企业根据不一样要求进行处理,损害会计信息可比性。 (五)会计制度严厉性受到损害会计制度作为指导各企业进行会计处理规范,含有强制性和严厉性,也即各企业会计人员均应自觉地根据会计制度要求进行核实和汇报,但在现实中,首先,因为监督方法不力,造成部分企业为了本身局部利益而在会计处理上“各尽所需”,关键表现在部分企业会计人员置会计制度要求不顾,完全按厂长、经理意图进行会计处理,造成核实不实、数据不真,或设置“两套帐”以应付财政、税务等机关审查,更为甚者,部分审计部门和审计人员,在实施审计业务时,为了不得罪用户,不顾执业规范而按用户意图进行审计,提供虚假审计汇报。其次,因为执法不严,纵容了违规违纪行为,比如部分企业即使在审计或财务检验中查出了不少问题,但在处理上大多是“限期纠正”、“下不为例”,对责任人从轻处理或不予处理,这就纵容了会计上违规违纪行为,致使部分企业违规行为屡查屡犯,屡禁不止。 二、深化中国会计制度改革思绪 会计制度改革是一项复杂系统工程,其总体目标在于建立和现代市场经济相适应、健全、完善会计规范体系。依据这一目标,我们提出以下改革思绪: (一)按市场经济发展要求构建企业会计制度改革会计制度是建立和发展市场经济客观要求,而市场经济发展是一个从不完善到完善、从不规范到规范动态过程,所以,从理论上说,会计制度应随市场经济发展而不停地进行改革和完善,以适应市场经济发展各不一样阶段企业经营特点。但实际上,会计制度变革和市场经济发展含有不一样特征。首先,市场经济发展作为客观环境改变,含有其内在规律性,而会计制度变革是隶属于市场经济一个行政行为,缺乏内在肯定性原因;其次,市场经济发展是一个渐进过程,含有动态性和连续性,会计制度变革则是依据一定时期市场经济运行相对稳定特征,对原制度进行修正和革新,其改变含有间歇性和相对稳定性。以上两个方面表明,会计制度改革不仅要考虑目前市场环境,而且要能表现市场经济发展未来趋势及其规范化要求(即含有前瞻性),方便能指导和规范不停出现新业务、新事项会计处理。 1 建立能适应各个行业统一会计规范体系。适应这一要求,国家相关部门应改革以行业会计制度规范企业会计处理情况,立即制订和颁布能适适用于各行各业具体会计准则,以使企业能对不一样行业、不一样性质经营业务按统一要求进行会计处理,简化企业会计处理程序和处理方法,提升财务会计信息综合程度和可比性。 2 制订和完善各项资本经营业务会计处理规范。伴随企业集团化经营战略逐步实施,每个企业全部可能发生多种形式资本经营事项,这就要求相关部门改革过去那种针对企业常规经营业务制订会计制度情况,为多种形式下资本经营事项制订出对应会计处理规范,并纳入统一准则体系。 (二)按“横向到边”、“纵向到底”标准完善会计制度现代会计在组成上含有横向多元、纵向多层特点。横向多元即如前所述,现代会计除传统意义上企业会计、预算会计外,还包含人力资源会计、金融工具会计、租赁会计、通货膨胀会计、破产清算会计等若干分支;纵向多层则指现代会计是由宏观会计、社会责任会计、企业(单位)会计、内部责任会计等若干层次组成。以上各个分支、各个层次相互联络、相辅相成,共同组成完整现代会计内容体系。和这一体系相适应,现代会计制度应按“横向到边”、“纵向到底”标准给予构建和设置,这里“横向到边”就是会计制度组成在广度上应含有全方面性,既要包含对传统财务会计事项规范,又要针对各现代会计分支,制订出对应准则和制度,如通货膨胀会计准则、金融工具会计准则、租赁会计准则、人力资源会计准则等。“纵向到底”就是会计制度组成在层次上应含有完整性,它包含两方面含义,其一,和会计组成层次性相适应,现代会计制度既要包含宏观会计、社会责任会计等方面准则或制度,又要包含企业(单位)会计准则和制度;其二,和会计制度制订主体层次性相适应,会计制度既要包含国家统一制订会计准则、会计制度,又要包含各企业(单位)依据统一会计准则或制度,结合企业(单位)实际情况制订内部核实制度。尚须指出,不管是“横向到边”还是“纵向到底”均是一个相正确动态过程,从辩证见解看,这里“边”和“底”均是无止境,理由在于:其一,伴随中国会计改革和会计理论研究日益深化,将会不停拓展新会计领域,形成新会计分支,进而需要有新会计制度来规范这些会计领域会计行为,这表明会计制度在“边”扩展上含有没有限性;其二,伴随集团化经营深入发展,企业规模不停扩大,层次不停增多,进而使得企业内部核实制度和措施层次不停增加,这表明会计制度在“底”延伸上含有没有限性。 (三)加紧中国会计规范国际化进程会计规范作为一个上层建筑,必需要随客观经济环境改变而不停地修正和完善。因为基础经济制度差异,中国宏观经济环境有别于西方国家,但就发展市场、规范市场体系这一点而言,各国目标是一致。伴随中国市场经济深入发展和健全、完善市场体系日益形成,中国市场肯定要融于世界市场体系,加入国际性商业交易网络。适应这种市场体系国际化要求,作为“国际性商业语言”会计肯定要走向世界,融于统一国际会计体系之中。针对中国会计国际化现实状况,加紧会计国际化进程是深化中国会计改革一个关键方面。会计国际化所包含内容很多,但其关键在于会计规范国际化。从中国现在情况看,要加紧会计规范国际化进程,关键应从以下两个方面努力: 1 根据国际会计规范组成构建中国会计准则结构框架,包含:(1)加紧具体会计准则制订、颁布和实施,尽早实现从行业会计制度向具体会计准则转变;(2)参考国际会计准则体系组成,补充和完善中国会计准则相关内容,如物价变动会计准则、施工协议会计准则、租赁会计准则、外币汇率变动影响会计准则、金融工具会计准则等等。 2 参考国际会计准则相关会计处理程序和方法要求,修正和完善中国会计规范中相关会计程序和方法选择范围和标准,如将成本和市价孰低法、现值计量法等纳入会计准则,并许可企业在特定约束条件下自行选择。尚须说明,加紧会计规范国际化进程这一命题并非否认会计规范国家特色,不容质疑,中国基础经济制度和市场经济特征决定了中国会计规范应在加紧国际化进程同时,表现国家化特色,具体说,其一,中国是社会主义国家,其基础经济制度决定了会计制度制订应能表现会计主体利益和国家利益协调要求,尤其在现在中国财力尚十分微弱环境下,更要首先考虑所实施会计制度对国家宏观利益影响;其二,中国市场经济是宏观调控下市场经济,所以,会计制度制订不仅要满足会计主体核实和汇报财务情况及经营业绩需要,而且要满足国家宏观调控需要。 (四)强化会计制度实施约束和监督机制会计主体采取不一样会计处理标准、程序和方法,会得出不一样业绩信息,从而影响到会计主体和国家之间利益分配。所以,会计主体出于促进本身局部利益考虑,往往会偏离会计制度要求,选择实施有利于本身会计行为。这表明怎样强化会计制度实施约束和监督机制,确保会计制度应有严厉性,是深化会计制度改革一项关键内容。 1 各会计主体强化自我约束机制。相对于外部监督而言,自我约束含有防范性和能动性特点,所以是确保会计制度正常实施关键方法。从现在情况看,强化会计主体自我约束,关键是各会计主体应依据国家统一准则和制度要求,制订出和本会计主体生产经营特点及管理要求相适应内部会计制度,以规范内部会计行为。同时,各会计主体管理当局应从促进局部利益、维护国家利益这一双重利益观念出发,督促会计人员严格实施制度要求,必需时应将会计人员对制度实施和遵守情况纳入业绩考评,以促进会计人员自觉遵规遵法。 2 强化外部监督机制。关键是外在于会计主体各相关部门,如财政、税收、银行等应定时对各会计主体会计核实情况实施跟踪检验和监督,常常性了解各会计主体对会计制度实施情况,对于能严格实施会计制度会计主体给多种形式嘉奖或信贷优惠,而对违反会计制度、损害国家利益会计主体则视情节轻重、违纪金额大小等给对应处罚(如通报、罚款等),以督促各会计主体从维护本身形象和利益出发,自觉遵规遵法。同时,强化审计部门监督职能,即审计部门应在对会计主体审计业务中严格根据执业规范要求实施审计业务,出具审计汇报,对于审计中发觉相关制度实施方面问题,应给予指出,并督促企业限期纠正,企业不予纠正,则应在审计汇报中如实披露,以促进会计主体从维护其社会形象出发,自觉实施会计制度。