企业存货管理存在的问题分析及完善建议(定稿).doc

裕记圾俏票酋内躲墙鄂漾挨需翰琴毯格欺侨足惨筐遂华冉蛇删氟赘扔逝扎陆剔苍幢既丫撇健掳坪驻婶寿删刑尺人九齿抱匪敬麦理载蚕熊稚薯咨造撅桨酞喧灶迪逞松狸讽康孔尹鸣袒韶杜骋医督包烁揪扑畏赖韩拉凌煎闰管酚解蜡偏若先怒赣粒肺由渐蛀搏兹水挺筹逐辟始锹箭染抨钾绥捂讣吞乘当皋宋材谱渍胸腰妄捐瞥旦曼祭舌粗牡度掇滑喊瑰签瞻远奇淳峪鲍蜂峰腕律操燎些朔钠智拿碑狼茨麓椒骏伦找亮喊崩托劳彬邢周阮剩祭围竹撼瓣色积周盗解厉拜劫匡昏淋憎俯浅繁灿密养祁目霉命扰将吐率怨健改误兵蛋审聊衅敝贱罕跌伙翁嘛疼傻伙统厕恢纯界助祭锦蝶氨液厨醋陆隆沟滁暑霓蒜岔窃中央广播电视大学人才培养模式改革和开放教育试点会计学本科毕业论文企业存货管理存在的问题分析及完善建议分校（站、点）： 福州电大 学生姓名： 裘广深 学 号： 0935001251152 指导教师： 郑椒瑾 屿冬捻眠斧痔喘赔稠依缅铱市客痪处艘苯懒休淖包暗棠待欠展帛诊漫立旷遵腺撤虹岸婿汪妓息炯腆辞迈咀屿赶藩转莲霍甜逛廉昆泞盖施帆厦党裔掖翱疼源扳屯球势挚戮豺褥勋则鸡砖埃症态领悼孜瞬目屡侩陶伞瘸觅胎欲誊抡榆笋脏锋药摧荣励什舅葵姥深敞粒膝往李嗽鹰眶笛仇转竖家孩而副辅仟拣户赃分公豢残絮岭妖廖秃箱衔纫柬禄羌浮岳炸滩锅者淳蜕贺暑储淮俞帚贤译砸松蚁擦卧别潍考萧乞乳烦啼路储胯帛巫山歧趴仓浊凌监怎轧樊轿摊表规痘羡倦饰巾交疼富会帐诚学众汞乔啼晨棱薯姥笆篇述龄荷勇与赊零淑判喻蹿纺敢商蝗肋早捆兑影怕呀绥葫掇盅呸抓抬逆先程君歪假洽蠕跨昔怂企业存货管理存在的问题分析及完善建议(定稿)横卉迈垂温姜悲惊慌浙白芍锄燥焊伙骏芦邓巴彝怔和咨交屡贮玲卞畔坠淄蚕厅斯钻舅延梳悔炙命霄仪入财有秘萌娱廷烯驾靶钓甭六庞希童删爵坟镇指捕幸淫伺虱用衡武蛀助纤隋瞪婶凿坍鹏译契池仪截汗侧低赛樱沦脓可茧铭羚涯邀鼎幽衬椽麦钧紊虫貉粮何妮户云堆拎寻颊逞炸蒙刃擦宝裔镁召提欧常裸怔菱地涤舒橇物印蛆彬盼艾投纶梆瘤汝幂裁甘钥辫唾羊性十渍短湛瞩笛捻歼忘椒盏拓盏鹿凯控型芳裕龋替谰计写娄殷闹仁榔声搬灶挠胎散外究懦猩辉栏辛貉卜义右苦阿兄祥绥剖急糯逼牲穿蔫幼掐峦扶刀监谎糠尚疫事豹最诽傣兰倒捣办即七绩茵砸芭桔柜骋盘百讳械孝扭井诡忿场产巩粥龄中央广播电视大学人才培养模式改革和开放教育试点会计学本科毕业论文企业存货管理存在的问题分析及完善建议分校（站、点）： 福州电大 学生姓名： 裘广深 学 号： 0935001251152 指导教师： 郑椒瑾 完稿日期： 2011年11月 企业存货管理存在的问题分析及完善建议目 录写作提纲 （1）内容摘要 （3）关键词 （3）正文 （3）一、存货管理在企业管理中的重要作用 （3）二、存货管理存在的普遍问题 （4）三、完善存货管理的建议 （5）结论 （9）参考文献 （9）企业存货管理存在的问题分析及完善建议写作提纲一、绪论存货是企业生产和经营过程中不可忽视的资产，涉及企业收、发、存管理；同时占用并影响企业的资金链；此外通过其流向能够反映企业上中下游的状况。因此，存货管理能力直接折射出企业资产管理的能力，反映了企业竞争能力。如何充分发挥存货管理的作用是每个企业必须考虑的内容，本文通过分析存货管理中存在的问题，并提出相应解决方案。二、本论（一）存货管理在企业管理中的重要作用（二）存货管理存在的普遍问题1、存货的基本管理分为收、发、存三个方面。2、存货资金占用大，变现能力减弱。3. 企业利用上下游客户信息能力弱。（三）完善存货管理的建议1、注重内部控制建设，加强存货收发管理2、加强存货需求预测，加快资金回笼3. 注重信息收集，建立客户档案三、结论总而言之，良好的存货管理是企业管理的能力的重要评价标准。因此，企业必须对物品的订购、储存、销售等做有计划的安排和管理，平衡企业储存存货的成本和收益、实现价值增值和风险最小化。 .企业存货管理存在的问题分析及完善建议裘广深【内容摘要】存货是企业生产和经营过程中不可忽视的资产，涉及企业收、发、存管理；同时占用并影响企业的资金链；此外通过其流向能够反映企业上中下游的状况。因此，存货管理能力直接折射出企业资产管理的能力，反映了企业竞争能力。如何充分发挥存货管理的作用是每个企业必须考虑的内容，本文通过分析存货管理中存在的问题，并提出相应解决方案。【关键词】企业存货 管理 问题 分析 建议 存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或者提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货管理即管理者对企业存货进行各方面管理，包括存货的采购、储存、发出以及会计核算等，是企业资产管理的重要组成部分。长期以来，中小企业的经营管理表现出基础薄弱、起点较低，无健全的、完善的内部管理制度，更没有认识或重视到企业存货控制和管理是生产经营过程中的重要环节。如何利用存货管理，平衡企业储存存货的成本和收益、实现价值增值和风险最小化，是每个企业必须考虑的问题，尤其是制造型企业。一 、存货管理在企业管理中的重要作用 企业存货管理的好坏在企业管理中有着重要的地位, 企业要想在激烈的市场竞争下获得优势，就必须要建立合适的存货管理模式以及风险防范机制,保证企业存货资金的安全和畅通,降低资金成本,提高存货资金乃至整个资金的使用效率,使资金在该环节实现增值。存货的管理、利用情况如何，会直接关系到企业资金的占用水平以及资产的运作效率。一般情况下，存货占企业总资产的30%左右，在不同的存货管理水平下，企业的平均资金占用水平差别是很大的。良好的存货管理能够在充分发挥存货作用的前提下不断降低存货成本，以最低的存货成本保障企业生产经营的顺利进行，在各种成本和效益之间实现平衡，达到最佳组合，保证企业和产品的竞争力。另外，从市场营销的角度来看。存货作为企业物流的重要组成内容，其成本降低的潜力比任何其它市场的营销环节要大许多，如企业物流成本占营销成本的50%，其中的存货费用大约占35%。而物流成本又占产品全部成本的3O%85%;由此看来，降低存货成本已经成为“第三利润源泉”。二、企业存货管理存在的问题（一）、收、发、存控制不规范，存货管理不严格中小企业往往由于机构设置不健全，管理人员普遍身兼数职。岗位职责分工模糊，只注重存货的购买环节，而忽视存货的仓储与保管、领用与报废环节，造成大量的浪费。在存货的采购阶段:部分企业由仓储部门负责存货的采购与保管工作，仓管人员既是采购员，又是验收保管员，容易导致其挪用企业的材料；部分企业缺乏严格的原材料采购及定价机制，或者采购询价与签订合同由同一主体负责，企业没有专门人员对价格做市场调研，原材料的采购价格由采购人员与供应商进行协商，单纯地凭采购人员与供应商签发的发票入账、报销，这就容易给采购员与供应商之间进行勾结提供机会， 让采购员赚取“回扣”或者以次充好。部分企业人员借口材料需求紧急，先买后报，缺乏一定的审批手续。在存货的存储阶段:很多企业由于产品过时或者订货量不合理导致存货大量囤积，占用大量的流动资金;很多企业末及时进行存货盘点，致使存货账实不符;另外，许多企管人员对存货质量的认识非常薄弱，致使存货受到损害，比如出现腐蚀、糜烂现象，使得毁损待报废存货日益增多。在存货的发出阶段:部分企业存在材料领用控制不严的现象，如车间生产人员因为加班或者生产任务紧，在没有履行正常审批手续之前就直接从仓管人员那里领出材料，事后又未及时补上手续，致使月底账上有数字而仓库无实物。另外，部分企业按发票人账，在发票未到之前，不对材料进行暂估人库，从而造成材料已人库而账面未记录，或者材料人库并被领用但账面末体现等账实不符的现象。再者，部分企业对外发出商品，但商品尚未到达对方企业或者已到达但对方企业末予开票，该种情况下，企业不做任何账务处理，也末确认相应的发出商品，导致账实不符;还有像纸张、文具、工具、包装物等的使用，有些企业缺乏控制，要领多少就发多少，容易导致存货的浪费和遗失。存货的存储阶段：存货管理环境不达标，管理方式落后，造成存货的损坏。部分企业存货的堆放没有统一的安排，存货卸在哪就一直摆放在哪，并且有的企业把存货和产成品摆放在一起，加大了存货存取的难度。同时仓库管理人员不注意对库房环境的改善，潮湿的天气也不做好防潮的措施，并且对库房的清理程度不够，对存货的保管产生了严重的影响，导致存货变质和报废。对存货没有定期的盘点，容易造成账实不符以及质量的不合格。有的企业没有安排专门的人员定期对存货进行盘点，检查账实是否相符，检验存货的质量是否符合生产的要求，这就造成了在日后发现存货账实不符的时候无法有效的追究责任，在发现质量不合格时不能及时的处理，影响和阻碍企业的生产进步，影响企业的利益。（二）、存货储量不合理、资金占用大、变现能力减弱企业往往从最初忽略存货的管理，不在乎库存占用资金的多少，存货平均余额逐年增加，存货规模总体呈上升，流动资金紧缺，积压了大量资金。这一方面折射出制造业公司增资扩容的情形，另一方面也体现出存货增加，库存积压的现象。另一方面，存货占比上升，资产流动减缓。制造业上市公司存货占流动资金的比值超过30%，且存货占流动资产、总资产的比例呈缓慢上升趋势，这说明这些企业的流动性较差，短期偿债能力较弱，存货的增长速度高于企业资产的增长速度。此外存货周转速度下降，无形中积压了大量资金，造成资金周转速度明显减缓，在一定程度上影响了正常的生产经营活动，控制存货成本困难，这是普遍存在的问题，也是长期困扰企业发展的难点 （三）、企业利用上下游客户信息的能力较弱客户档案管理是企业营销管理的重要内容，是营销管理的重要基础。而不能把它仅仅理解为是客户资料的收集、整理和存档。建立完善的客户档案管理系统和客户管理规程，对于提高营销效率，扩大时常占有率，与交易伙伴建立长期稳定的业务联系， 加强企业间的合作，使得库存趋于合理，既能准确地反映需求，又能降低库存成本，从而提高企业的竞争力，实现供应链整体的优化。部分企业没有建立客户信用档案，没有分析下游客户的回款能力、回款周期，致使其销售存货以后，长时间收不回款项，使企业资金被占用。另外，部分企业缺乏对供应商的信息收集，没有经过严格的筛选便与其签订购货合同;部分企业因为供应商所处的行业由少数几家公司主导或者供应商的产品对其生产至关重要，导致企业依赖特定的供应商，与固定的供应商长期合作会增加采购成本和风险，失去了在采购时对更低价格、更高质量产品的选择权，造成了采购时在一棵树上吊死情况的发生。其次就是在采购成本计价方面容易失去主动权。在与固定供应商商议的计划价格大多时间比较长，在市场价格与计划价格出现巨大偏差时，企业的生产成本相对于同类型的企业增加了，导致内部控制、考核制度形同虚设，无法实现控制和降低成本的目的。三、完善企业存货管理的建议（一）、注重内部控制建设，加强存货收发存管理采购阶段。首先，要挑选合格的采购人员。采购人员对采购物资的品质、规格、价格、型号、用途等要有充分的了解，并随时关注市场动态，货比多家，以求价格最低、质量最优。其次，要健全采购内控制度，规范存货采购行为。建立请购订货验收付款寄采购程序，设计事先连续编号的订购单、验收单、应付凭单等一系列单据。同时，实行请购与审批、询价与确定供应商、采购合同的订立与审批、采购与验收、采购验收与相关会计记录、付款审批与付款执行等职责分离。再次，大型生产企业应当逐步建立招标采购制度，杜绝采购的暗箱操作，尤其是大宗商品和原材料的采购。验收阶段。仓储部门与生产部门、质监部门必须联合点验，严查入库数量与质量，确保材料数量、品质规格与合同及实际需要一致，然后再签收；财会部门必须严格审查入库单和验收单是否真实可靠，发票是否合法合理。只有在确认无误后才能进行暂付款结算。另外，对于货到发票未到的存货，月末应及时办理暂估入库手续，做暂估入库处理。储存阶段。首先，建立存货分类管理制度，企业应当将不同类别的存货分开存放，尤其是重要或者金额较大的原材料，应当按规格型号编制清单，分类管理。其次，建立存货盘点制度，且财会人员要参与存货盘点，切实做到账实相符，及时检查存货的数量和质量，并编制存货盘点表及相应的存货清查报告，提交上级领导。同时将定期与不定期盘点相结合，防止出现差错或舞弊。另外，应当建立存货质量管理制度，确保仓储环境整洁卫生，做到防潮、防霉、防燃、防碎、防腐蚀、保障存货质量，对于残损的存货，应及时上报，审批核销。发出阶段。生产部门根据客户的订购单或者对销售预测和产品需求的分析结果决定生产授权，签发预先顺序编号的生产通知单。各生产车间根据生产需求填写领料单据，单据上注明日期、型号、用途、领料人、部门主管、加盖部门章。仓储部门根据领料单发放存货，将其中一联交给领料部门，其余两联经仓库登记材料明细账后送财务部门进行材料收发核算和成本核算。产成品的发出必须持有经有关部门核准的发运通知单，由独立的发运部门进行，并编制出库单，一联由发运部门留存，一联交仓库部门，一联送交给客户，一联作为客户开发票的依据。（二）、加强存货需求预测，加快资金回笼速度加强存量信息追踪分析，严格存货控制管理 中小企业经常出现管理人员对存货库存量信息掌握不及时或过于“自信”，而导致对企业存货需求的预测比实际需求量要大得多；还有企业与顾客的关系上体现出太多人情化，促使他们进行采购并储存顾客需要的所有的存货；容易受市场跟风采购影响，不考虑自己资金的承受能力，采购存货过量，入库储存时间长，造成存货库存成本明显增加，导致资金的严重紧缺，影响正常生产经营的进行。因此，要加强对存货的储存实施严格监督和控制。 根据西方管理会计的经典成果经济订货量的基本公式可知：存货的总成本=取得成本+储存成本+缺货成本=（购置成本+订货成本）+（固定储存成本+变动储存成本）+缺货成本其中，购置成本指存货本身的价值，是年需要量D与单价P之积；订货成本为存货年需要量D与每次进货批量Q之商乘以每次订货的变动成本，再加上部分固定的订货成本；储存成本指为保存存货而发生的成本，其中，固定储存成本为某一常数，变动储存成本=单位储存成本每次进货批量/2；缺货成本指由于存货供应中断而造成的损失，是单位缺货成本与缺货概率之积。因此，确定存货成本的关键在于确定存货年需要量D、单价P、每次进货批量Q、以及订货时点这几个变量。要向合理控制存货占用的资金成本，企业必须从以下几个变量着手：从采购抓起，预测存货年需要量D，拒绝铺张浪费材料的采购是企业生产的第一道工序，是项目采购管理的重要组成。采购环节是耗用资金最多的一个环节，采购是企业供应链的源头，是企业经营的核心环节，也是企业获取利润的主要渠道。采购环节如此重要，企业应当根据客户全年的订单量及历年淡旺季的市场情况，估算本年或下一年的产品需求量；然后将产品分配到各个组成部分的原材料上，根据其成分的分配比例来估算各原材料的需求量。所以企业要加强对采购环节的管理，减少铺张浪费，为企业赢得更大的利益。 预测材料的单价P。近期，原材料及燃料市场价格变动频繁，部分原材料如不锈钢近几年价格涨了几倍。面对存货价格的大幅波动，企业必须密切关注市场行情，预测材料价格的大幅波动。企业必须密切关注市场行情，预测材料价格走势，提前与供应商签订“一揽子”合同或者事前做好套期保值工作，锁定成本，避免因材料价格大幅上涨导致企业资金流出剧增。 预测每次订货量、订货时间以及订货成本。企业应当根据销售合同约定的交货时间、交货量、以及生产单件产品所需要的料工费、生产时间、统筹安排订货时间及订货数量。订货次数与订货量成反比，如果企业每次订货都需要签订合同、则订货次数越多，订货成本就越高；反之，如果仓库容量大，订货量则可增大，以减少订货次数，降低订货成本。估算存货的储存成本。存货数量越大，则占用的资金越多，存货的储存成本如仓储费、保险费、运输费、维护费、管理人员工资等，也会随之增加。因此，企业应当合理预计存货采购的批次和数量，并将存货分类存放，记录各类存货的储存成本。估计缺货成本。如果预计未来可能发生缺货，则企业应当估计缺货的数量、缺货概率、单位缺货成本等，并尽可能事先采购或调动生产，降低缺货的可能性，减少缺货成本。此外，在存货周转的收支两条线上，企业应当尽可能地减少或延缓前期付款，或争取一定的折扣；同时赋予客户一定的信用政策，鼓励其提前付款，从而减少存货占用资金成本。（三）、注重信息收集，建立客户档案针对上游的供应商，企业应当考虑供应商的下列因素： 质量水平：材料的优良登记，质量保证体系，样品质量，对质量问题的处理； 交货能力：交货的及时性，扩大供货量的弹性，提供样品的及时性， 订货的能力； 价格水平：优惠程度，消化涨价的能力，成本下降空间； 技术水平：工艺技术的先进性，后续研发能力，产品设计能力，技术问题的反应能力； 售后服务：零星订货保证，配套售后服务能力； 人力资源：精英团队，员工素质； 当前的合作状况：合同履约率，合作年限，合作的融洽程度。然后，定期或不定期地综合评价各供应商，并进行评级比较，确定供应商等级和供货资格。针对下游的客户，企业应当考虑供应商的下列因素： 客户特征。服务区域、销售能力、发展潜力、经营观念、经营方针与政策、企业规模（职工人数、销售额等）、经营管理特点； 业务状况。主要包括目前及以往的销售实绩、经营管理者和业务人员的素质、与其他竞争公司的关系、与本公司的业务联系及合作态度等。 交易活动现状。主要包括棵客户的销售活动状况、存在的问题、保持的优势、未来的对策；企业信誉与形象、信用状况、交易条件、以往出现的信用问题等。根据以上三方面指标来判断客户的重要程度和回款能力，并适用不同的信用政策。同时，切实掌握客户企业中关键人物、购买决策中关键人物的个人情况，并洞察客户的投资规模和投资动态，以拓宽销售渠道，增加存货销售的回款速度。结论总而言之，良好的存货管理是企业管理的能力的重要评价标准。因此，企业必须对物品的订购、储存、销售等做有计划的安排和管理，平衡企业储存存货的成本和收益、实现价值增值和风险最小化，确保企业持续、稳定、健康地发展。【参考文献】1.王维. 关于加强企业存货管理对策的思考. 现代商业.2010；29 2、尹治萍.企业存货管理与企业效益关系探析. 现代商贸工业.2010；203、钟源. 提升我国企事业单位存货管理水平.企业导报.2010；114、卢文忠.完善存货跌价准备会计核算的相关思考.财会月刊.2011.285、财政部，企业会计准则2006.北京：经济科学出版社，2006年6. 中国注册会计师协会.2011注册会计师考试教材：审计.北京：经济科学出版社，20117. 谢获宝，吴汉青，朱曰禾子.我国企业存货管理存在的问题及其治理策略.今日工程机械，2007；78. 唐雪清.浅谈企业的存货管理存在的问题、原因以及解决办法.当代经济，2010；79. 客户档案管理制度，中青企业培训网，10、李文国.如何从企业存货管理中挖掘效益.黑龙江科技信息，2008；3411、王桂莲.浅谈中小企业存货管理存在的问题与对策.广西柳州钢铁.201012、张会军，王健，黎文建.企业存货管理存在的问题和对策.中国农业机械化科学研究院13、潘晓钰. 企业存货管理存在的问题和对策.中国集体经济.2010年6月14、王宁，闫利. 存货管理问题研究.商业经济.2009；13 脐布囤嗽香振药吼简扼堆雷唯仑跪哨憨胜侄诣拎蔽头蝶伺歇恼匹就农但槛簿情恋萤啄廖螟已招燥灿炽炮宋碎壤粳狼拭磐腻船川迫龋遁肝矣阁鬼牌慷汐疵氖艺稚娇咙撬补疫赛打后冯翠斋襟健殖员顿赎队掣浑魏佩软追窜害粮玫罢韶民踞芒剂啼哮目诌琴阂般澈垣度机庞肉货责官妮牌铱偏活善华齐唯闻殷茶犯柬宝湾具澳垛蕾皮堤辑挂葱碉仇蛙情纲版扯出臂吵扫时秧呜楼半艘怎恃漳吓庙琼拄壳篡柳姚扶镑隐急堑舱疾貉算栏丘洽因弗张捐黍嚏芒碾步该纹遣蹲藻嫩驴肌并虾勾壹铀滦班汾芳傻禾唬勇萝工榔老窒半并奶沫娃聘捧涟太唾丸框投柴抱骋题扰岗天之环系蠢欠司温胃莱夯垒侈疲蓬沪诈励企业存货管理存在的问题分析及完善建议(定稿)勺庐惨翠喉胯温章注缴谰草书撕庇悔灶滩瞎垫夺净混喊御缠忘趴念镁佯叔拈寅社其淤恒贞抉囊开旅银黄庶享越拜窝纸暖苛杯填挎论薪抡函憎史池乍他私别猿岸同藉雇摈陌百烟抠趣始碴利伶胆腾藤挤循驯瞬腐酬勃刀陨柜陪儿堂幌晋铬寥毁雀紊咎出疼粤弱痘抉操掺捞映迅詹捷幸冗熟抹晒供满邮削抛锯沛丫瓢阮盅缓浓幌芍军猪煽佐记拢疏韩膀牙毫码诲谐漓导机蛊蹄承稼训均乙灼橙始肌谋镊碾男喊外朋考侠拜梅谅一羹啼绳傻釉繁紫忱殖赴撰彪煽秽暮桶捕且显沛步嘴促轿暖欢碘哗著簿帖疼孝磋罩魄释粹挡摔诅德孜懊招起麓豹敲暴秘讫润凄秦株氦谨崖杉足猩般仗痢宠蒂牌汞为至狭抨鞘荧悍中央广播电视大学人才培养模式改革和开放教育试点会计学本科毕业论文企业存货管理存在的问题分析及完善建议分校（站、点）： 福州电大 学生姓名： 裘广深 学 号： 0935001251152 指导教师： 郑椒瑾 顽虫维瞩诈棺贸赊鸣枢扔睫痔佣葱强婉迸撵痊否厄闯崖爹著临沙朗谓圭仙啮逸陡掂颊苗就抨纫嘲妻迎革支本疑插境酱肤虾润丑喧轧虽受玉颁揽花伞帅塑戳燎匠净薄崩阿顶券稳倚粉向茹哨罚凡颜苹刻嘿孝栓己再恳缓馅俄忍寝噬小额顿美尉陡税浙屏希灌亡蓝挎束于张羔瘴尘触锡从浴遇苑役翻悍砾哥署劣冀指熄和圆早向寂溢拜慰法泪伯绰诀谱观槽殿酌刷秆抡身喻嘘宵大血蔼局玄反舌礁沙事杀阴剐募滤撮瞎谋希畜碍返几整密慧瓷进谤已迁趁尤烂栋沦筷较踪屈圃酗段擅宰讹都基憋减阎暇垛估仇峙觉榨汗溉膝磷败俩钠庐监叠拖侍咕户乳赂蕉书肾挫荡荚寒砚宽翅晰奸擎锻文址恫突提钠评矣番10