11.20180812资产之处置.pdf

待处理财产损溢的核算 陕西财经职业技术学院 李启明 电话：[phone] QQ：1050486028 主讲内容 一、资产处置概述 二、资产处置的审批权限 三、资产处置收入与费用 四、待处理财产损溢基本分录 五、资产处置费用基本分录 一、资产处置概述（一）资产处置的定义（二）资产处置的形式（三）资产处置的范围（四）资产处置的原则 资产处置的定义、形式与范围 定义 指单位对其占有、使用的国有资产进行产权转让或者产权注销的行为 形式 包括无偿调拨、出售、出让、转让、置换、对外捐赠、报废、毁损以及货币性资产损失核销等 范围 包括单位的全部财产，即不仅包含实物资产，而且包含无形资产，以及应收账款对外投资形成的股权等货币性资产 资产处置的具体范围 1.闲置资产；2.因技术原因并经过科学论证，确需报废、淘汰的资产；3.因单位分立等原因发生的产权或者使用权转移的资产；4.盘亏、呆账及非正常损失的资产；5.已超过使用年限无法使用的资产；6.依照国家有关规定需要进行资产处置的其他情形。其中：3中因单位分立等具体包括分立、撤销、合并、改制、隶属关系改变等 国有资产处置的原则 公开 指国有资产出售要信息公开透明，避免暗箱操作 公正 指处置国有资产时要严格遵守国有资产管理的有关规定，履行规定的程序 公平 指要对每一个购买者给予相同的待遇，不能有歧视和特殊的优惠 竞争、择优 指处置要市场化，应通过竞价选择、确定受让者，实现转让资产价值的最大化 对于处置资产数量较多或者价值较高的，必须通过拍卖、产权交易市场以公开竞价方式出售或转让。二、资产处置的审批权限(一)房屋建筑物、土地、车辆的处置和货币性资产损失核销的审批权限 对单位占有、使用的房屋建筑物、土地、车辆和货币性资产等主要资产的处置，直接影响到单位工作的正常开展，并且处置过程易受主观因素的影响，造成国有资产的流失，此类资产无论金额大小，一律报经主管部门审核同意后报财政部门审批。(二)非特定资产的处置审批（拟处置资产金额的不同，财政部门和主管部门的审批权限不同）资产单位价值或者批量价值在规定限额以上资产的处置，经主管部门审核后报同级财政部门审批；规定限额以下资产的处置，报主管部门审批，主管部门将审批结果定期报同级财政部门备案。价值指的是单位资产的账面原值。三、资产处置收入与资产处置费用(一)资产处置收入 包括变价收入和残值收入 处置收入属于国家所有 实行“收支两条线”管理(二)资产处置费用 指单位经批准处置资产时发生的费用 包括转销的被处置资产价值，以及在处置过程中发生的相关费用或者处置收入小于相关费用形成的净支出 四、待处理财产损溢基本分录（1）账款核对时发现的现金短缺或溢余（2）盘盈的非现金资产（3）盘亏或毁损、报废的非现金资产 现金短缺或溢余 账款核对时发现的现金溢余 账款核对时发现的现金短缺 溢余金额转入待处理财产损溢 财务会计核算财务会计核算 借：库存现金 贷：待处理财产损溢 预算会计核算预算会计核算 借：资金结存 货币资金 贷：其他预算收入 应支付给有关人员或单位的部分 财务会计核算财务会计核算 借：待处理财产损溢 贷：其他应付款 借：其他应付款 贷：库存现金 预算会计核算预算会计核算 借：其他预算收入 贷：资金结存 货币资金 无法查明原因的部分，报经批准后 财务会计核算财务会计核算 借：待处理财产损溢 贷：其他收入 预算会计核算预算会计核算 无 短缺金额转入待处理财产损溢 财务会计核算财务会计核算 借：待处理财产损溢 贷：库存现金 预算会计核算预算会计核算 借：其他支出 贷：资金结存 货币资金 属于应由责任人赔偿的部分 财务会计核算财务会计核算 借：其他应收款 贷：待处理财产损溢 借：库存现金 贷：其他应收款 预算会计核算预算会计核算 借：资金结存 货币资金 贷：其他支出 无法查明原因的部分，报经批准后 财务会计核算财务会计核算 借：资产处置费用 贷：待处理财产损溢 预算会计核算预算会计核算 无 现金溢余与现金短缺的核算 溢余与短缺业务 财务会计核算 溢余额转 入待处理 借：库存现金 贷：待处理财产损溢 预算会计核算 借：资金结存 贷：其他预算收入 短缺额转 入待处理 属于应退 回部分的 属于应赔 偿部分的 借：待处理财产损溢 贷：库存现金 借：其他支出 贷：资金结存 借：待处理财产损溢 贷：其他应付款 借：其他应付款 贷：库存现金 借：其他应收款 贷：待处理财产损溢 借：库存现金 贷：其他应收款 借：其他预算收入 贷：资金结存 货币资金 借：资金结存 货币资金 贷：其他支出 现金短缺 现金溢余 属于无法退 回部分的 借：待处理财产损溢 贷：其他收入 无 属于无法查明原因的 无 借：资产处置费用 贷：待处理财产损溢 待处理财产损溢待处理财产损溢 库存现金库存现金 库存现金库存现金 溢余溢余 其他应付款其他应付款 其他收入其他收入 其他应收款其他应收款 资产处置费用资产处置费用 赔偿、追回、核销赔偿、追回、核销 退回、报批列收退回、报批列收“库存现金”短缺或溢余核算图示“库存现金短缺或溢余核算图示 短缺短缺（2）盘盈的非现金资产 转入待处理财产时 报经批准后处理时 对于流动资产 对于非流动资产 盘盈的非现金资产转入待处理时 财务会计核算财务会计核算 借：库存物品 固定资产 无形资产 公共基础设施 政府储备物资 文物文化资产 保障性住房等 贷：待处理财产损溢 预算会计核算预算会计核算 无 报经批准后处理时 对于流动资产对于流动资产 借：待处理财产损溢 贷：单位管理费用 事业单位 业务活动费用 行政单位 预算（无）对于对于非非流动资产流动资产 借：待处理财产损溢 贷：以前年度盈余调整 预算（无）（3）盘亏或毁损、报废非现金资产 转入待处理财产时 报经批准处理时 处理毁损报废实物资产过程中取得的残值等 处理毁损、报废实物资产过程中发生的相关费用 处理收支结清，处理收入大于相关费用的 处理收支结清，处理收入小于相关费用的 转入待处理与报经批准处理 转入待处理转入待处理 借：待处理财产损溢 待处理财产价值 固定资产累计折旧 公共基础设施累计折旧（摊销）无形资产累计摊销 保障性住房累计折旧 贷：库存物品 固定资产 公共基础设施 无形资产 政府储备物资 文物文化资产 保障性住房等 预算（无）报经批准处理报经批准处理 借：资产处置费用 贷：待处理财产损溢 待处理财产价值 预算（无）处理变价收入与清理费用 处理毁损、报废实物资产过程处理毁损、报废实物资产过程中取得的残值或残值变价收入、中取得的残值或残值变价收入、保险理赔或过失人赔偿等保险理赔或过失人赔偿等 借：库存现金 银行存款 库存物品 其他应收款等 贷：待处理财产损溢 处理净收入 预算（无）处理毁损、报废实物资产过处理毁损、报废实物资产过程中发生的相关费用程中发生的相关费用 借：待处理财产损溢 处理净收入 贷：库存现金 银行存款等 预算（无）处理收支结清 处理收支结清，处理收入大处理收支结清，处理收入大于相关费用的于相关费用的 借：待处理财产损溢 处理净收入 贷：应缴财政款 预算（无）处理收支结清，处理收支结清，处理收入小处理收入小于相关费用的于相关费用的 借：资产处置费用 贷：待处理财产损溢 处理净收入 预算 借：其他支出 贷：资金结存等 支付的处理净支出 待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产价值待处理财产价值 库存物资库存物资 库存物资库存物资 盘盈盘盈 待处理财产损溢待处理财产损溢处置净收入处置净收入 单位管理费用单位管理费用/业务管理费用业务管理费用 银行存款银行存款 取得残值变价收入等取得残值变价收入等 发生的处置费用等发生的处置费用等 应缴财政款应缴财政款 处置净收入处置净收入“库存物资”等非货币性流动资产盘盈、盘亏等核算图示“库存物资”等非货币性流动资产盘盈、盘亏等核算图示 盘亏、毁损、报废盘亏、毁损、报废 盘盈报经批准处理盘盈报经批准处理 银行存款银行存款 资产处置费用资产处置费用 处置净支出处置净支出 待处理财产损溢待处理财产损溢处置净收入处置净收入 银行存款银行存款 处置价款处置价款 处置费用处置费用 应缴财政款应缴财政款 处置净收入处置净收入“固定资产”等盘盈、盘亏等处置核算图示“固定资产”等盘盈、盘亏等处置核算图示 资产处置费用资产处置费用 待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产价值待处理财产价值 固定资产累计折旧固定资产累计折旧 固定资产固定资产 盘盈盘盈 盘亏等盘亏等 固定资产固定资产 银行存款银行存款 以前年度盈余调整等以前年度盈余调整等 盘盈处理盘盈处理 处置净支出处置净支出 五、资产处置费用基本分录（1）不通过“待处理财产损溢”科目核算的资产处置（2）通过“待处理财产损溢”科目核算的资产处置（3）期末结转 不通过“待处理财产损溢”的处置 转销被处置资产账面价值 处置资产过程中仅发生相关费用的 处置资产过程中取得收入的 转销被处置资产账面价值 财务会计核算财务会计核算 借：资产处置费用 固定资产累计折旧 无形资产累计摊销 公共基础设施累计折旧（摊销）保障性住房累计折旧 贷：库存物品 固定资产 无形资产 公共基础设施 政府储备物资 文物文化资产 保障性住房 在建工程等账面余额 其他应收款 预算会计核算预算会计核算 无 处置资产过程中仅发生相关费用的 财务会计核算财务会计核算 借：资产处置费用 贷：银行存款 库存现金等 预算会计核算预算会计核算 借：其他支出 贷：资金结存 货币资金 处置资产过程中取得收入的 财务会计核算财务会计核算 借：银行存款 库存现金等 取得的价款 贷：银行存款 库存现金等 支付的相关费用 应缴财政款 预算会计核算预算会计核算 无 通过“待处理财产损溢”的处置 账款核对中发现的现金短缺，无法查明原因的，报经批准核销时 盘亏、毁损、报废的资产经批准处理时 盘亏、毁损、报废的资产处理过程中所发生的费用大于所取得收入的 短缺现金、盘亏资产等批准核销 账款核对中发现的现金短缺，无法账款核对中发现的现金短缺，无法查明原因的，报经批准核销时查明原因的，报经批准核销时 借：资产处置费用 贷：待处理财产损溢 盘亏、毁损、报废的资产经盘亏、毁损、报废的资产经批准处理时批准处理时 借：资产处置费用 贷：待处理财产损溢 待处理财产价值 费用大于所取得收入的 财务会计核算财务会计核算 借：资产处置费用 贷：待处理财产损溢 处理净收入 预算会计核算预算会计核算 借：其他支出 净支出 贷：资金结存 即：盘亏、毁损、报废的资产处理过程中所发生的费用大于所取得收入的（3）资产处置费用期末结转 财务会计核算财务会计核算 借：本期盈余 贷：资产处置费用 预算会计核算预算会计核算 无 谢谢聆听！不妥之处，敬请批评指正。