内控游记九.doc

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财政部发布我国境内外同时上市公司2011年执行企业内控规范体系情况分析报告
本报记者 李一硕
近日，记者从财政部会计司获悉，截至2012年4月30日，我国67家境内外同时上市公司已经全部披露了2011年年度财务报告、内控评价报告以及内控审计报告。
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财政部发布我国境内外同时上市公司2011年执行企业内控规范体系情况分析报告
本报记者 李一硕
近日，记者从财政部会计司获悉，截至2012年4月30日，我国67家境内外同时上市公司已经全部披露了2011年年度财务报告、内控评价报告以及内控审计报告。
为了全面、深入了解境内外同时上市公司2011年实施企业内控规范体系的情况，总结经验、发现问题、查找不足，更好地推动企业内控规范体系在更大范围内实施，财政部会计司会同证监会会计部联合开展了对我国境内外同时上市公司2011年执行企业内控规范体系情况的分析工作。
希望通过此次分析掌握了解我国境内外同时上市公司的内控建设情况，“相信该分析报告能在一定程度上反映我国内控建设的现状，从而为我国上交所、深交所主板上市公司，国资委直属央企实施企业内控规范体系提供一定的借鉴。”参与撰写本报告的君睿信内部控制与风险管理研究院副院长王炜说。
67家企业占我国国民经济重要地位
从报告中可以看出，67家上市公司涉及行业较广泛，相对集中的是制造业、交通运输业、金融保险业、采掘业和金属非金属业等关系国计民生的行业，占比分别为40.3%、17.9%、16.4%、10.4%和19.4%。
这67家企业2011年主营业务总收入为人民币121,327亿元，约相对于我国2011年国内生产总值471,564亿元的四分之一，可见67家企业在我国国民经济中的重要地位。其中主营业务收入100亿以上的特大型企业为50家、10亿元至100亿元的大型企业为14家、少于10亿元的大中型企业仅有3家。
其中，66家企业既是国内A股上市公司又是香港H股上市公司，仅一家企业在境内A股市场和新加坡证券交易所市场上市。在66家A+H的上市公司中，9家也是纽约证券交易所上市公司，1家是境内、香港、伦敦以及纽约四地上市的企业。
内控报告披露的情况
从报告披露内容看，内部控制责任主体的认定、内部控制的目标、内部控制评价的依据都呈现了高度的一致性，体系了财政部会计司整套内控标准体系的可行性与规范性。

以内部控制体系的核心，内控五要素：内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督，进行分析是这份报告的核心部分。
在67家企业披露的内控评价报告中，对内控五要素的披露方式、内容等均有些差别，其中存在差异最大的是控制活动要素的披露内容。
控制环境是企业实施内部控制的基础，从67家企业披露的情况来看，企业的内控环境建设基本都是以组织架构、发展战略、人力资源、社会责任和企业文化为要点开展的，与监管要求相一致。
控制活动要素的披露呈现了最大的多样性，大部分上市公司在九项配套指引（资金活动、采购业务、资产管理、销售业务、研究与开发、工程项目、担保业务、业务外包和财务报告）的控制活动基础上，都结合自身企业的特点有所增减，不仅体现在由于自身不涉及外包业务而没有把它设为重点控制活动，还体现在很多企业增加了对外投资、生产与成本管理等重点控制活动，金融业更是披露了大量具有自身行业特征的控制活动。“这种多样性代表了内控开展的真实、有效，越是丰富越能体现出多行业多类型企业本来的多元化，越代表这些企业没有仅仅照本宣科，刻板地依照标准做内控”王炜说。
在67份报告中，披露信息与沟通情况的企业共29家，占总数量的43.3%；披露风险评估情况的企业共33家，占总数量的49.3%；披露内部监督情况的企业共34家，占总数量的50.7%。
从披露的内部监督的情况来看，可以发现，诸多企业已经形成了以监事会、董事会及其下属审计委员会、审计部门为主的三级内控监督体系，体系了证监会多年来对上市公司治理长抓不懈的良好成果。

在披露企业是否制定内控缺陷标准方面，67家企业中， 13家上市企业未披露企业是否制定内控缺陷认定标准，54家企业以不同形式、不同程度披露了企业存在内控缺陷认定标准。其中，有22家企业披露其制定了内控缺陷认定标准，但是没有详细描述内控缺陷认定标准的具体情况；有32家企业详细描述了企业内控缺陷认定标准。只有一家企业在制定内控缺陷认定标准的同时，制定了企业整体内控有效性判断标准，明确了缺陷类型及数量与内部控制有效性结论的关系。
而在内控缺陷整改披露方面，报告指出有49家企业以不同形式披露企业存在内控缺陷，其中44家企业提出了整改计划、整改措施或者要求对缺陷进行整改，5家企业并未提出相应的整改方案或者措施。

内控披露发现的问题
报告在整体成果显著之中，也从细节中看到了潜在的问题。从目前的情况看主要集中在以下四种情况：
一些企业对内部控制的认识仍停留在查漏补缺、应对监管的层面，并没有意识到建立健全内控体系对防范风险、促进管理可能起到的有益作用；
另一些企业未树立将内部控制要求与日常管理工作相结合的理念，内部控制建设及评价仍需要方法上的进一步指导；
还有一些企业内控评价的方法和过程有待完善和提高；
少有部分企业在评价报告中披露的信息与自身生产经营特点和业务运行模式结合不足，公式化倾向较为明。
为企业提供内控咨询及审计的会计师事务所、管理咨询机构、信息技术企业等中介机构，在咨询和审计过程中也存在一定问题。有些会计师事务所的其执业规范的完备程度、内控审计质量复核体系及对员工的培训方面均有待进一步加强；一些会计师事务所信息系统审计力量还需提高系。
此外，企业、会计师事务所、管理咨询机构、信息技术企业里都明显存在内控人才不足的问题。

从标准制定及监管入手 提升我国企业内控水平
为更好地推动内控的建设与实施工作，提升我国企业内控水平。报告从标准制定及监管、企业、内控咨询及审计机构等层面提出了相应的建议。
报告建议推动修订和完善相关法律法规，增加有关企业建立健全内控体系的条款，明确企业内控建设的责任，对内控违法惩戒作出相应规定，并对会计师事务所和注册会计师出具内控审计报告的法律责任予以明确。
针对现行规范体系中关于内控和风险管理、内控信息披露的不同要求，有必要对各部门现行的相关规章、文件进行梳理，协调处理相互间不协调之处，厘清内控建设与其他风险管理手段之间的关系，统一内控信息披露的内容，降低企业的遵循成本和执行难度。
对企业的实际情况和现实需求，报告还建议相关监管部门着手对一些典型行业进行调查，了解这些行业的具体运作特点、共性风险和行之有效的控制措施，在此基础上制定发布分行业的内控操作指南和内控缺陷认定的通行做法，为企业开展内控建设和内控评价工作提供更加具有参考价值和指导意义的标准。
而对于内控实施和建设的主体---企业，报告提出应注重实效，摸索内控建设规律的同时逐步实现内控水平的提升，企业内有关部门应结合企业管理实际确定内控实施的时间表，避免因赶进度而使内控建设流于形式。
报告强调，会计师事务所开展内控审计和内控咨询服务，应处理好内控咨询和内控审计的关系，保持独立性。同一家事务所不能同时为一家企业提供内控咨询和内控审计服务，内控咨询机构在为企业提供咨询服务的过程中，应妥善处理内控建设咨询和内控评价咨询之间的关系。
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财政部发布我国境内外同时上市公司2011年执行企业内控规范体系情况分析报告
本报记者 李一硕
近日，记者从财政部会计司获悉，截至2012年4月30日，我国67家境内外同时上市公司已经全部披露了2011年年度财务报告、内控评价报告以及内控审计报告。
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