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私立学校会计处理分录举例2007-3-28 9:26:40来源：网络作者：【大中小】 (一)学杂费收入 1.收取本学期之学杂费收入(凡是收取有学籍学生之学杂费学分费均以此科目入帐). 借：银行存款 xxx 贷：学杂费收入 xxx 【注】明细分类帐应将学杂费收入划分为学费收入杂费收入. 2.若学校有部分学生为残障人员子女军公教遗族子女身心障碍学生等等享有学杂费减免身分之学生应於注册时即应给予学生减免学杂费不得先行向享有学杂费优待之学生收取日后於教育主管机关核拨补助款后再行退费故应做下列分录: 借：银行存款 xxxxxx 借：应收款项 xxxx 贷：学杂费收入 xxxxxx 【注1】日后收到教育主管机关核拨补助款后作如下分录: 借：银行存款 xxxx 贷：应收款项 xxxx 【注2】本项针对特殊学生身分补助之款项学校可明确认定接受补助款项之学生其收支转付对象相当明确不得以补助及捐赠收入科目列帐. 3.学校若有订定成绩优异学生可享有学杂费减免该等学杂费减免实质上属学校之奖助学金支出故优待减免(短收)之学杂费仍应以学杂费收入科目入帐并将该等差额转列奖助学金支出做如下分录: 借：银行存款 xxxxxx 借：应收款项 xxxx 贷：学杂费收入 xxxxxx 【注1】日后学校核定该项奖助学金后作如下分录: 借：奖助学金支出 xxxx 贷：应收款项 xxxx 【注2】本项交易不宜以冲减学杂费方式入帐因该项会计处理将使学校收入支出低估无法真实报导学校实际运作状况. 4.暑期重修学杂费会计处理: 暑期重修班若於七月开始八月结束因跨越一个会计年度若於七月认列学杂费收入则暑修班相关之钟点费亦应於七月认列若於八月认列暑修班相关之钟点费则七月所收取之学杂费收入应以预收款项列帐於八月再转列学杂费收入使收入费用相互配合允当衡量损益. 【注】本项会计处理法规学理依据: (1)代收代付系指受托代收转付款项於收取转付之间无差额本组织转付款项所取得凭证之买受人为委托人者本组织得以该凭证交付委托人免以本组织名义另开立收据者现行学校老师接受委托机关专案研究时收取款项时系以学校名义开立收据予委托机关老师支付研究相关之费用所取得之凭证其所载之买受人亦为学校而非委托机关故不符合代收代付定义.(参照修正营业税法实施注意事项第三点之(三) 规定.) (2)私立学校会计制度之一致规定 7.5.01条规定所有以学校名义收取之一切收入均应列入各相关收入科目且以收入总额入帐不得以收支相抵后净额入帐. (3)依据会计上之收益原则认列收益之时点为同时符合: 收益已实现或可实现. 收益已赚得. 二条件委托机关拨款至学校时符合收益已实现条件但研究劳务尚未提供不符合收益已赚得的条件故不得於委托机关拨款至学校时即於帐上借记现金贷记建教合作收入而违反收益原则. (4)依据会计上之收益原则配合原则建教合作劳务交易之性质系应适用劳务交易之特定履行法认列收入费用故计画结束检据核销时再行认列收入费用使学校损益衡量资产评价较为允当. (二)其他教学活动收入 1.收取其他教学活动收入如进行课外教学旅游所收取之费用. 借：银行存款 xxx 贷：其他教学活动收入 xxx (三)补助及捐赠收入 1.收取主管教育行政机关补助收入如整体发展奖助款训辅专款奖助补助军训教官薪资收入等. 借：银行存款 xxx 贷：补助及捐赠收入 xxx 【注】 (1)补助军训教官薪资收入若收取时贷记代收款项科目列帐支付时借记代收款项科目冲销因军训教官提供之劳务系由学校使用上述以代收款项科目列帐将使学校之人事费用低列进而使计算之教育成本低估故补助军训教官薪资时将补助之总额借记银行存款贷记补助及捐赠收入发放教官薪资时借记教学研究及训辅支出人事费贷记银行存款. (2)部分人士主张补助军训教官薪资款项系属指定用途之现金符合基金之定义应以特种基金科目列帐而非以银行存款科目列帐.但私立学校之基金有其特定意义与财务会计上对基金之定义略有差异私立学校之基金含有储蓄或准备金之特定意义且实务上补助军训教官薪资款项教育部一年拨款二次学校均於当年度转发完竣学年度结束后极少有剩余款项故宜以银行存款科目列帐. 2.期末调整:现行政府会计年度采历年制私立学校会计年度采学年制故政府补助款核拨后若於学年结束后尚未执行完竣者所於款项应转列预收收入避免需增收入故应做如下分录: 借：补助及捐赠收入 xxx 贷：预收款项 xxx 3.无条件现金捐赠收入:收取捐赠收入若为无条件未指定用途且为现金或约当现金者. 借：银行存款(或现金) xxx 贷：补助及捐赠收入 xxx 4.有条件捐赠收入:收取捐赠收入若为有条件且为现金或约当现金所谓有条件捐赠收入系指捐赠收入应完成某项条件如完成某项科技实验该笔捐赠资金方属学校所有若未於一定期间内完成捐赠者所要求之科技实验则应退回该笔捐赠款项则收到捐赠款项时应做预收款项处理不得以捐赠收入处理嗣后於达成捐赠条件时方承认捐赠收入若嗣后无法达成捐赠条件时则退回捐赠资金冲减预收款项分录释例如次: (1)收到捐赠资金时: 借：银行存款(或现金) xxx 贷：预收款项 xxx (2)达成捐赠条件时: 借：预收款项 xxx 贷：补助及捐赠收入 xxx (3)无法达成捐赠条件退回原捐赠资金: 借：预收款项 xxx 贷：银行存款 xxx 5.收取捐赠收入若为指定用途且为现金或约当现金者. 借：特种基金 xxx 贷：补助及捐赠收入 xxx 6.捐赠收入若为图书博物以外之固定资产不论有无指定用途均以固定资产公平价值列帐作如次分录: 借：固定资产 xxx 贷：补助及捐赠收入 xxx 【注】 (1)若无公平价值则以资产捐赠日之帐面价值入帐若无资产捐赠日之帐面价值资料则以学校董事会招开会议决定之. (2)捐赠之会计处理请参照美国FASB No.116 公报内容. 7.图书博物(艺术品)捐赠:依据美国FASB 116号公报当所收到的捐赠为图书博物(艺术品)时若捐赠之目的在於增加收藏且符合下列各项条件时则不需认列入帐: (1)用於陈列教育及研究以服务大众而非获取财务利得(获取财务利得如将图书博物出租获取租金收入). (2)必须加以保护及典藏者. (3)受赠之机构若将之出售必须将出售所得款项用以购置其他收藏品者. 8.劳务捐赠:劳务交易应符合下列二项条件之一时方认列为捐赠收入否则不做帐务处理: (1)增加非金融资产时如校友至学校免费修理实验设备该校修理劳务提供后增加实验设备之使用价值则应做如次分录: 借：机械仪器设备 xxxxx 贷：捐赠收入 xxxxx (2)提供之劳务系属某种专业技能若非经捐赠者捐赠需向外购置该项专业劳务如会计师医师护士律师电工技师教师等人士提供之专业劳务如: 本年度学校财务报表之会计师专案查核公费为$500000因查核会计师为本校校友无条件捐赠该项劳务则应做如次分录: 借：行政管理支出 500000 贷：补助及捐赠收入 500000 本年度某位兼任教师将其授课钟点费捐赠予学校则应做如下分录: 借：教学研究训辅支出 xxxxx 贷：补助及捐赠收入 xxxxx (四)财务收入 1.收取财务收入如利息收入. 借：银行存款 xxx 贷：财务收入利息收入 xxx 2.收取特种基金所获取之利息收入且该利息收入可自由运用无须转入特种基金限定用途者如设校基金之利息收入. 借：银行存款 xxx 贷：财务收入利息收入 xxx 3.收取特种基金所获取之利息收入但该利息收入无法自由运用其须转入特种基金限定用途者. 借：特种基金 xxx 贷：财务收入基金收益 xxx (五)其他收入 1.收取其他收入如退休抚恤基金收入. 借：银行存款 xxx 贷：其他收入退休抚恤基金收入 xxx 2.收取其他收入如学校福利社实习商店餐厅停车场学生活动中心等等有关之权利金租金或其他名义之收入均以此科目入帐. 借：银行存款 xxxxx 贷：其他收入 xxxxx