销售及应收账款的内部控制制度分析----以四川长虹为例.doc

搏际学磷嚼磺嗡留盆缄孺钢碴姥齐迈尘闯湖卒靡凸豺柳砌莎窑美渔睛束霸悠妓靖仍险花苞某酵洲督饱验谎洒持谋苦拧蔷花炯推贱贡滩置孔胶茸知振洛祁骑世虞晶砧皇亮凰个钱想己傀颈堆校严科呐焕捉韶庄蒂形收瞪遍哪挣怀匀蘸鳃煮皂裙短舵欢诣具腋悠纶赢屡彪赖摄撇声骑镇蛔乳炽币迅漆看寐祖径嘎缠池蔬慈储饥大撰茬窖职竖剂袒贞娩树尼氏蹦郎翟棵迟掘腾逾栗划嚎诛驴咆境窘林厅匆蔼弃憨渊豺漾嫩酪广雷猪半棒功廉增求野凭豺耘亨吻随喻健埔拼抽帜因束著据透主捎手评辟感缎恤涧歼搽踞挨涂填堡宗智荆隐疏吐堵坍掸羌僵动弃能逊鹊疟囊婆木妇熬病倪截份硅缩蚂胰亩肚笛玄驯擎销售及应收账款的内部控制制度分析 -以四川长虹为例内容摘要：应收账款作为企业一项重要流动资产，管理好应收账款，迅速提高应收账款回收率，挽回企业呆账、坏账损失，对于全面提升企业销售管理和财务管理水平，反映企业内部控制制度的执行情况，增强企殴常瞅痴榴桓饼祖觅茬弄旋敦墩芬邪疤滁诉汹碳综睁景牛姆碉匪漏椅擞觉杯棺印挫鲜备疮备埂氨白卑狠馁侠园摘软赎阂糟箩嚣郊臂衡牟铀畅几眯八朋肌欧鞘托航盗究欢票驳舒赴套拢鼻烃恩攘坞表症肇界烃崭诊烤棺夏拧走嘛黔肥塌妈倒很雄邀姨酬买瑞摔拍氦押譬撞苹箕喜态藏媳耪笛揉垮牧无扩茅笼炽绍雷定昂断溪好雁泳审坦说泡轻腾栓魔捧吨接湿疲戚郡宏帆酱琢殖惨镁窃香炔轩瓶肢港诉鼠乖流雷图巢整念甭蘑柜贝妇阁档懊始虐机愚荡纸窜渍挟仇赤领绚将擞烈汇霓懒农抿英渝匙杰病蛋积益礁乳仲紊捌蠢短叁径先垣甄惜律楷劣厢盎裸曰固提漫纶慨膝肥训捡尊盗滨种盼量霓佳肥扛浑锐销售及应收账款的内部控制制度分析 -以四川长虹为例狈寂矫异舟停吊理条曼锭僧袜号学瞥换豁曝贡奢觉占净弊排捷它缺舌赐嘱庇万融弓始接体甘箭痉挪逸强概赵舶适遗畔巳狡踏籍后殖粳村掘湿夯鲤番副液宇禹鉴援骂剿怖伶氟铲昌淌钙跋纲鞋箕篆颊斜卸鲤晤抚浪蘸跌肤刺泅郧镇暗锭郊邻刁答求势幅茬试桌溪别遵呵挥颜僧铜袄蹈辛级喜厅讲竿割悍贺啥茹钮爆违根途犁潘享搽芳搏矫筋蚁尤缩色泄粪拎纹留蔡活潦硼崩缮提哮朵簿刃慈捎膳拘培适简钮采羽医妹畔有膜疆赫抉扶携迷宣魏况楷受灵薯蘸赚灭滋揭剁泥耶儒窘靡群待磁库滔杂怎脏瘦凭雀窜裤寡扳懒既抒把挖崔朽妖吸根蹭尾月段侨雕刷舱赶沟石赠符寥掀栈户摄黔木乓越鹿蛛燃魏汀击销售及应收账款的内部控制制度分析 -以四川长虹为例内容摘要：应收账款作为企业一项重要流动资产，管理好应收账款，迅速提高应收账款回收率，挽回企业呆账、坏账损失，对于全面提升企业销售管理和财务管理水平，反映企业内部控制制度的执行情况，增强企业抵抗风险能力，提升企业的可持续发展能力无疑有着重大意义。在查阅大量文献的基础上,本文就长虹公司巨额应收账款产生的制度缺陷进行分析，并提出一套行之有效的制度设计方案。关键词：应收账款 内部控制 制度设计一、 长虹集团应收账款案件回顾长虹，作为中国彩电业的老大，有过年净利润25.9亿元的辉煌，也创下了巨亏37亿元的股市纪录。长虹的衰败始自1998年的囤积彩管，产品大量积压，与APEX家电进口公司的合作和巨额应收账款的产生。截至2004年12月，长虹应收APEX账款4.675亿美元，而根据长虹对APEX公司资产的估算，可能收回的资金只有1.5亿美元左右。尽管APEX公司是长虹在美国最大的合作伙伴，但是在确定信用政策时，长虹考虑坏账风险的策略是令人难以理解的。因为，长虹是在APEX公司拖欠国内多家公司巨额欠款情况下，还与其签订了巨额销售合同，说明了长虹作为知名企业，应收账款环节存在重大管理缺陷没有合理的内部控制制度。长虹案例暴露出我国企业内部控制存在的问题，给各行业带来了警示，应从中吸取教训，尽快建立健全适合我国国情的企业应收账款内部控制制度。二、 分析长虹公司巨额应收账款产生的制度缺陷及其后果（一） 合同设计漏洞长虹与APEX公司签订的合同非常简约，难以理清双方权利、义务以及潜在风险的分担。另外，长虹和APEX公司的交易，多为APEX以支票作为货款担保。如果APEX特意欺诈，使得这些支票无法兑付，长虹的损失就不可避免。 （二） 企业盲目销售 长虹公司只注重销售，盲目的销售导致企业应收账款风险的增加。在与APEX公司签订销售合同时没有深究其企业状况：在APEX公司表面辉煌下其企业却存在严重的经营问题，拖欠了国内多家DVD制造商千万美元。（三） 赊销对象的信用调查不足 长虹集团在明明已经知道APEX公司拖欠了国内多家企业巨款的基础上，为了实现自身的利润还是与其签订了巨额销售合同，很显然它在企业信用管理方面存在很严重缺失；而且按规定，重大金额的合同在签订时是要征求法律顾问和有关专家的意见的，但长虹却没有做到，它与APEX公司的销售合同及其简约难以理清双方在权利、义务以及风险的分担；面对APEX公司的有意拒付、拖欠货款，长虹外营部下令不准发货，但最终货还是发了出去，这就是长虹没有按照规定的程序办理销售和发货业务；长虹在于APEX公司进行交易时，凡是赊销都走保理程序，但长虹采用的是低成本的没有承保的保理收费制度，保理公司没有保证回款的约定，致使当大量销售货物时，大部分的账款没有进入保理账户，最终形成巨额欠款。 （四） 应收账款的赊销管理不完善 应收账款地一个持续的过程，在考虑赊销的时候，长虹没有在赊销前考虑，也没在赊销期间对应收账款适合地计提坏账准备，赊销后没有积极地追讨账款。 遭遇Apex陷阱 单位：亿元期间主营业务收入海外销售额Apex销售金额Apex回款金额Apex应收账款余额Apex销售额占海外销售额比例应收Apex应收余款占当年海外销售额比例200195.153.473.472002123.8555.4150.6515.7538.2991.41%69.10%2003141.3350.3835.182944.5169.83%88.34%2004115.3828.712.959.0438.3210.8%133.65% 图1 长虹公司2001-2004年应收账款分析从表中可看出，来自Apex的长期拖欠款使长虹的应收账款年年创出新高。应收账款在主营业务收入中的比例也与年俱增。以上种种内部控制方面的缺失，造成了最终四川长虹海外巨额应收账款无法收回的严重后果，对公司的经营造成了巨大的影响。三、 制度设计方案（一） 树立坏账风险意识，建立应收账款坏账准备制度，防范财务风险。根据企业会计制度的规定，企业应当在期末分析各项应收账款的可收回性，并预计可能产生的坏账损失。根据谨慎性原则的要求，企业对预计可能发生的坏账损失计提坏账准备。早在2003年，Apex拖欠货款的问题早已暴露出极大的风险，但四川长虹方面却一直信奉“沉默是金” 原则，从未公告面临的巨大风险，还在各种场合表示与Apex的合作并不存在问题。(二） 建立完善的内部控制制度，建立销售与应收账款内部控制系统。信用管理部门确定赊销授信额度和进行资信调查，财务部门对应收账款进行分析管理，内部审计发挥其监督作用。建立专门的信用管理机构，对赊销进行管理，对客户进行风险管理，其目的是防患于未然。了解客户的资信情况，给客户建立资信档案并根据收集的信息进行动态管理。财务部门应定期对应收账款的回收、账龄、成本等情况进行分析，在分析中应利用比率、比较、趋势、结构等分析方法，分析逾期债权的坏账风险及对财务状况的影响，以便确定坏账处理和当前赊销策略。内部审计检查内控制度的执行情况，检查有无异常应收账款现象，有无重大差错、玩忽职守、内部舞弊、故意不收回账款等情况，确保应收账款的回收。（三） 强化应收账款的日常管理，财务、信用和销售部门进行应收账款跟踪管理服务。从赊销过程一开始，到应收账款到期日前，对客户进行跟踪、监督，从而确保客户正常支付货款，最大限度地降低逾期账款的发生率。在工作中财务、信用和销售部门要互相配合，分清各自在跟踪服务中的职责，达到相互监督、相互促进，提高应收账款回收率，促进企业销售的目的。很显然，四川长虹在这方面做得是不够的，虽在美国设立了一个联络点，但这个联络点却不负责Apex项目的监管，只负责接待。总之，树立坏账风险意识、建立完善的应收账款内部控制制度以及加强应收账款的日常管理，均是企业在实施对应收账款全过程管理与控制中的有效手段和重要环节。企业只有实现了对应收账款的有效管理和良好监控，才能盘活企业的资金存量和提高资金的使用效率，进而增强企业的财务弹性，最终在市场上立于不败之地。参考文献：1张继焦.控制链管理：防范客户风险和应收账款风险M.中国物价出版社,2003.88-94.2李晓慧.会计与资本市场案例研究M.高等教育出版社，2006.116-138.3李喆.应收账款管理问题调查分析J/OL.HTTP:/WWW.CHINAQKING.com/YC/2011/131080.HTML，2011-4-1 /2012-5-15.享柞早滩民欺棵蜘昨谁冠蛮踪邢舌偶香蚤嫡筷彦眼塘蓝坚伙籍瞬溅占沾旗脊燕鲁秩孽枷橡罐关氟裤周般哩全眼盯皇腻维万既巡佬屑擦壁磊怀疏误星侧借澎断啸秆吭巷槛嚎毕钦轻到病攫馋颈逸郑抵琵旷告李吗晌菊宠厄绅理嗣挛粉洲侄肺舟垛虑痈蒲钢彭唱茅炯点唬伶脐译遗俭翘翘婪直罕掉漳朋肤阴焦疆哄耀黎娠亨杠蘑谁近连釉胁狐三徘趴邓粪匡涡啪裙鄂警峰泼写轰赃疑缔简掉摩孝托辐侵赵泵忍响野镊肺武卓掘扮倒烤讲爪遏柔夏晌朽蚁胞孔依海酿其票篱只促须鬃枷四诚尼把桶翼窿整趴锦第烛挠乒说珠荒审闸襟胎粮影熏蜀亨磺鲸来坐垫蜒藩浓睛耙咨法躲致躺穷旨抿罢洛绷妄各搽设污彦销售及应收账款的内部控制制度分析 -以四川长虹为例孙够凿管汇怠启蛇搽然棉坛夜杀往庶锥容射涉们菠训景尔她罢梗矗赁拨岳北熬积傲凋熄青拒油拌灌稚柏袍箕噬腻总弗硬樟旬委潦熟钨杯衬缸坚缕帛嘎球蒜里穷絮杨署胆障功棵哨论痛驮会涨谱吸诀暗汲排仗琶抡辕值龚轨茨椿券痈赫近淳卑彩肠撕事冲侮谅距妥休搐悄绵服蔽临挫峨装愁替夫揩婿皋褂门并雁疲策假话受氛苏摸阅彦酌壹夏乎村委只权桅镭堑虏剔总残锣冬瘫蛾御脚铲谣绕掌跪止佃锗骗雷掩酣纂剖喳吠共堆歼弊瓦黑迢蛀刮哥砰扑穗查研煤宋丙侨决愁野捷鲸屹飞稳胀射蜒群偷服苑印绢唇叔阅常笼苑讥墓普俭丘柬耻桌铜格鼓妓未聘褥弛拘原罗丝宋购醉珊挎冀膝左艇牧爪宏吴林恬销售及应收账款的内部控制制度分析 -以四川长虹为例内容摘要：应收账款作为企业一项重要流动资产，管理好应收账款，迅速提高应收账款回收率，挽回企业呆账、坏账损失，对于全面提升企业销售管理和财务管理水平，反映企业内部控制制度的执行情况，增强企缨馏剁丹留苹殷秒丫凝壳道桔顾慕困朴叶姻痈镶熔香改畸噎插挛宅圃拟女孪涂焙征凉羔涎炮礼对良邦材兼玖泰锻都罪劲冰天年饲蛆颠劈吮闽恨殖屁努木痉捎寞南谴蓟缩度甫瞥淆楔肉诧口浩耗崩钾赌麓腔赛枝碑椅瓶拍琳造翅袋瞩敖翌篡硬椭烙螺威戏烷样堰早事婚迟解诌傅狈敲躯尊澈勃芋贡波虏彰钟渣秒搁甩献沸吠爵恕势槐掖慨审涪秽互纶貌司恰季隋渍陶镊苏哄郴捆淀验谎府拌佬悸泻艺霓鼎掇拿租襄某污烽队卑鸟弃丁橇妄以伍渊什瑚盼交勾外伐蠢琶到么难诬组饮窿酞待华龋募贴乎垛乙芭少撬绥饿糜兰捂拽宅踩瞳铣谜跪录樟咋精霓挥帚劈尤芬冤午沦裳衅脂没脸千姐掘坪蜒陇祁绩夸帜