评估是有效进行税源管理的现实选择.doc

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强化纳税评估是有效进行税源管理的现实选择

税源管理是税收征管的核心。强化税源管理是提高征管质量和效率的必然要求。围绕税收分析、纳税评估、税源监控、税务稽查良性互动税源管理机制，针对税源管理中存在的不足，进一步强化纳税评估工作，提高评估质量和效果，是当前有效进行税源管理的现实选择。
一、当前税源管理中存在的问题 
（一）税源管理的方式方法简单，质量不高
一是税源管理简单化，仅仅是催报催缴，或以税负预警率衡量，或单纯依靠管理软件，局限于对重点税源企业的静态统计和事后分析，重“管事”轻“管户”，实地管理欠缺。二是税源分析、纳税评估还局限于常规算术方法，对数理统计、现代管理理论运用不够，信息化建设和计算机应用程度不高。三是当前所面临的税源监控的共性问题，缺乏一整套与税收信息相适应的税源监控体系，全国范围内没有统一数据规范，信息共享性差。如果不低于预警值的企业，仅从数据表面无法反映企业的真实税源状况，导致税源管理质量不高。
（二）税源信息失真，税源监控效果不佳
由于当前的税源管理软件与征管软件、防伪税控系统没有接口，且信息来源渠道不畅、信息占有量匮乏，对重点税源信息的采集主要依赖于纳税人申报的部分财务数据，缺少与纳税人相关的其它经济信息和非财务信息的比对、印证，根据如此重点税源信息分析的结果只能反映重点税源户申报税源的变化，而不能反映实际税源的变化。如果企业上报的财务会计报表和纳税申报表所反映的税源状况不真实，隐匿收入，少报收入，虚列财务指标，那么税务机关按照纳税人提供的信息征税势必会造成税收流失，税负预警在这种情况下也将失去意义，导致税源监控、管理效果不佳。
（三）一定程度上存在漏征漏管现象
在日常征管中，边远山区税收及零散税源、非正常户、流动税源的管理，是管理的难点，特别在农村出现了点多、线长、面广、税源零散、成分复杂的征管现象，加之农村征管力量较薄弱，经费紧张，交通不便等原因，税务管理人员很难经常性地深入到偏远地区进行税收检查，又由于部分纳税户还没有从传统的“保姆式”征管模式中解放出来，主动纳税意识不强，造成农村税源管理粗放，不乏存在漏征漏管户，严重影响到税源管理质量的提高。
（四）纳入重点监控的企业比例小，对中小规模纳税人的监控处于缺位状态，缺乏对整体税源的动态管理
2008年我市年纳税100万元以上重点企业 户，占总管户 %，由于侧重于对重点税源企业的监控管理，对重点税源企业重视程度高，重点企业的日常管理相对比较规范。椐统计，我市2008年纳税在100万元以下的纳税户有 户，年纳税额 万元，分别占到管户总数和纳税总量的 %和 %，对这些中小规模纳税人的监控，一方面没有纳入专门的监控软件，另一方面税源变动分析也相对滞后，税源监控出现缺位，缺乏全面的有效的管理。
（五）企业所得税管理普遍比较薄弱
企业所得税管理在国税还是一个薄弱环节，管理难度较大，管理还不到位。由于企业所得税涉及政策因素较多，很多企业在纳税问题上有意或无意地存在很多问题，特别是新办企业和新兴产业企业偷漏企业所得税问题较为突出。如房地产企业，普遍存在以下问题：完工产品不及时结转实际收入，始终视为预售收入；将实现的预售收入长期挂在其他往来账项上；以决算未进行为由，不及时按成本对象结转成本；将应由成本对象承担的财务费用等直接列为当期费用；取得的费用凭证、材料凭证等不符合规定，或为白条，或为过期发票、跨行业发票等，所得税税源管理还很薄弱。
二、正确认识纳税评估对促进税源管理的积极作用
纳税评估，是税务机关通过运用数据信息对比分析的方法，对纳税人和扣缴义务人纳税申报情况真实性和准确性做出定性和定量的判断，并采取进一步征管措施的管理行为。作为一种税收中期监控的有效管理手段，纳税评估能够有效弥补征管过程中管理弱化等不足，强化管理监控功能。
（一） 纳税评估是是实施税源科学化管理的内在要求
一是纳税评估具有前瞻性、及时性、反馈性。税务机关通过对所占有的涉税信息的加工、分析、整理，从多层面上提炼纳税人的涉税信息，对纳税人的纳税情况有一个较完整较清晰的了解和认识。因此它不但能发现、纠正纳税人的涉税违法行为，起到督促、监控和检查的作用，而且也可以发现税收征管中的薄弱环节和存在的问题，有利于提高税收征管水平；二是纳税评估是连接税款征收与税务稽查的有效载体。纳税评估通过对申报资料的稽核，成功的为“集中征收”增添有效的“后续”，在征收和稽查之间增加一道“滤网”，是税款征收和税务稽查的结合点，可以有效防止两者之间的脱节与断挡，做到申报资料的最大利用，使税款征收与税务稽查有机地联系在一起；三是纳税评估是税务稽查实施体系的基础，有助于税务稽查整体效能的发挥。一方面纳税评估经过评估分析，发现疑点，直接为税务稽查提供案源，不仅可使稽查选案环节避免随意和盲目，而且可使稽查的实施做到目标明确，重点突出，针对性强；另一方面，纳税评估有利于稽查内部的专业化分工并对稽查实施产生制约，有利于发挥税务稽查中规范纳税行为、完善税收征管、形成法制威慑，增加税收收入的整体效率。
（二）纳税评估是解决“疏于管理、淡化责任”的重要举措
实行纳税评估，可以将管理员的日常税收征管工作通过指标分析、约谈、举证的纳税评估全过程，找准管理的主攻方向，有针对性的开展管理评估，剖析有疑点的纳税行为，找出管理中的重点，进一步的采取加强管理的措施，提高税收管理水平。通过纳税评估的实施，对纳税人纳税评估的方法、程序、内容、范围等进行明确，可以达到深化、规范税收管理的目的。
（三）纳税评估是向纳税人服务途径上的拓展
纳税评估从四个方面体现了税收征收管理的服务性：一是在我国公民纳税意识普遍不高的环境下，通过经常性的纳税评估分析，可以有效地对纳税人的依法纳税状况进行及时、有效的控管，及时纠正纳税人的涉税违法行为，提高他们依法纳税的自觉性；二是纳税评估通过与当事人见面、约谈或质询等方式向对方说明、解释评估结果，同时也是对纳税人进行税法宣传解释、帮助其提高纳税意识的非常有效的途径之一；三是纳税评估对一般涉税问题的处理，可以解决纳税人因对税收政策不了解、财务知识缺乏而造成的非故意偷税现象；降低税务机关和纳税人双方因直接进入检查后对案情分歧而产生直接冲突的机率；四是纳税评估通过计算机管理系统对纳税人整体纳税情况的监控，体现了税收的合法、公平、公正性，可以有效的抑制偷税等不良行为的发生，减少纳税人进入稽查环节的频率，起到服务纳税人，优化纳税环境的目的。
（四）纳税评估是当前征收管理工作的客观要求
（这一段用本市实例说明，仅供参考）我局管辖钢材专业市场有7个，截止2004年共管辖增值税一般纳税人300余户，年实现销售收入1008080万元，缴纳增值税1824万元。缴纳增值税的绝对数是不少，但平均税负只有0.18%，与市局规定的钢材经销企业0.54%的税负相差0.36个百分点。从326户企业的情况看，达到税负率水平的仅有37户，占调查户数的11.35%,实现销售收入23437万元,占全部销售额的2.32%,缴纳增值税344万元,占全部税款的18.86%;税负率在0.44-0.53%之间的有21户,实现销售收入9118万元,缴纳增值税44.8万元,两者合计也不过仅58户，占总户数的17.79%,而占近82%的268户企业不达税负标准,最低的甚至只有0.02%。同样是钢材经销企业，为什么有的税负能达到标准，而有的达不到呢？显然，不达税负企业一定或多或少存在问题，但如果将全部管户的80%以上移交稽查处理，显然也是不现实的，毕竟成心偷逃税的企业是少数，而绝大多数企业是守法经营的，这就需要我们对企业进行过滤，即进行认真的纳税评估。
三、有效开展纳税评估，促进税源管理质量和水平的提高
（一）科学定位，明确纳税评估工作目标
实施税收管理员制度后，纳税评估成为税收管理员的主要职责，但是税收管理员对纳税评估在税收管理中的定位、评估与稽查的关系、评估与日常管理的关系认识不够到位。要组织广大税干认真学习有关纳税评估的文件，明确纳税评估是税源管理部门和税收管理员的一项重要职责和基本功，确立 “纳税评估查找问题，实地稽核分析问题，完善制度解决问题”的工作思路，明确纳税评估的目标就是强化税源管理，堵塞管理漏洞。
（二）强化培训，提高纳税评估工作质量
开展纳税评估工作需要税务人员有较高的综合素质，要对评估工作涉及到的税收业务、财务管理、计算机相关知识进行系统培训，同时定期开展评估人员工作交流，保证纳税评估工作质量的不断提高。
（三）完善制度，有效开展纳税评估
1、完善纳税评估工作流程。结合实际情况，制定《纳税评估管理办法》、《纳税信用等级评定分类管理实施办法》，制定纳税评估工作业务流程，统一评估方法及纳税评估使用的各种种表证单书，保证纳税评估工作的有序开展。
2、完善纳税评估文书的使用。根据“实用、简便”的原则，结合工作实际，对文书使用、文书栏目填写要求以及证据资料的收集进行规范和完善，力求通过纳税评估文书的规范使用，全面记录反映评估工作全貌，推动纳税评估工作整体质量的提高。　
3、完善纳税评估指标分析体系。从税收负担率、工（商）业增加值、进项税金控制额、投入产出评估分析指标等方面确立增值税评估指标；从所得税税收负担率、主营业务利润税收负担率、应纳税所得额变动率等方面确立企业所得税评估分析指标，并分行业设定评估指标预警值。
4、完善纳税评估考核机制。将纳税评估工作的各个环节全部纳入目标责任制考核范围，并严格责任追究。同时根据评估补税金额的不同设置不同档次的加分因素，增强税干的工作责任心，也充分调动税干的工作积极性。
（四）规范操作，积极推进纳税评估过程监控
1、设立预警系统对纳税申报资料进行评估分析。首先对计算机自动比较分析生成的零负未申报问题，以及发票查询系统、交叉稽核系统发现的问题进行真实性评估分析，以寻找企业自行申报中隐瞒销售收入、扩大抵扣进项税额的疑问。其次，人机结合进行评估分析，将计算机形成的纳税人各项经济指标与企业当期申报数据的变动率反复进行横向和纵向的对比分析，以发现纳税申报中存在的异常申报的问题。另外，人工进行评估分析，对企业报送的纳税申报资料进行逻辑关系的认定审核分析，以发现异常申报问题。
2、加强对有关问题的进一步核实。根据评估分析的结果，对发现的问题和疑点问题与纳税人进行约谈，并做好《税务约谈记录》，要求企业提供举证材料，对所发现的问题作出解释和说明，对经约谈能做出合理解释且理由充分的，可免予处理；对发现的问题经约谈以及根据企业提供的举证材料可以说明问题，事实清楚证据确凿的，可当场予以定性处理，避免到企业进行检查。
3、对通过约谈不能解决的问题进行实地稽核。从约谈中发现的疑点处入手，深入企业对其基本情况进行进一步调查核实，熟悉企业内部结构、经营管理方式、产品移送销售渠道以及会计核算情况，做到有的放矢。同时，开动脑筋，从车间、仓库等寻找蛛丝马迹，了解生产的原材料、制造费用、财务费用、包装物等与产成品的配比关系，通过使用的包装物数量核算产出的产成品的数量，或通过机器设备的功率结合耗用的燃料、动力、工资等核算出产成品的数量，然后与账面进行核对，突出账面检查的全面性，从而发现企业存在的主要问题。
4、加强评估后续管理，提高评估结果的利用率。对评估结果，实行定期通报制度，按月对各税源管理部门的纳税评估工作的进度、结果、税款入库等情况进行通报。同时实行对评估的典型案例交流分析制度，汇总发现的问题，解剖个性问题，解决共性问题，研究落实加强税收征管的措施和方案，切实发挥好评估对日常征管的推动作用。
5、优化服务，与纳税辅导有机结合。在纳税评估过程中，要始终把纳税辅导贯穿整个评估过程，及时给企业进行有效的提醒和政策宣传，促使纳税人依法履行纳税义务。
3、通过活动，使学生养成博览群书的好习惯。
B比率分析法和比较分析法不能测算出各因素的影响程度。√
C采用约当产量比例法，分配原材料费用与分配加工费用所用的完工率都是一致的。Ｘ
C采用直接分配法分配辅助生产费用时，应考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。错
C产品的实际生产成本包括废品损失和停工损失。√
C成本报表是对外报告的会计报表。×
C成本分析的首要程序是发现问题、分析原因。×
C成本会计的对象是指成本核算。×
C成本计算的辅助方法一般应与基本方法结合使用而不单独使用。√
C成本计算方法中的最基本的方法是分步法。X
D当车间生产多种产品时，“废品损失”、“停工损失”的借方余额，月末均直接记入该产品的产品成本
中。×
D定额法是为了简化成本计算而采用的一种成本计算方法。×
F“废品损失”账户月末没有余额。√
F废品损失是指在生产过程中发现和入库后发现的不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用。Ｘ
F分步法的一个重要特点是各步骤之间要进行成本结转。(√)
G各月末在产品数量变化不大的产品，可不计算月末在产品成本。错
G工资费用就是成本项目。(×)
G归集在基本生产车间的制造费用最后均应分配计入产品成本中。对
J计算计时工资费用，应以考勤记录中的工作时间记录为依据。(√)
J简化的分批法就是不计算在产品成本的分批法。(×)
J简化分批法是不分批计算在产品成本的方法。对
J加班加点工资既可能是直接计人费用，又可能是间接计人费用。√
J接生产工艺过程的特点，工业企业的生产可分为大量生产、成批生产和单件生产三种，X
K可修复废品是指技术上可以修复使用的废品。错
K可修复废品是指经过修理可以使用，而不管修复费用在经济上是否合算的废品。Ｘ
P品种法只适用于大量大批的单步骤生产的企业。×
Q企业的制造费用一定要通过“制造费用”科目核算。Ｘ
Q企业职工的医药费、医务部门、职工浴室等部门职工的工资，均应通过“应付工资”科目核算。Ｘ
S生产车间耗用的材料，全部计入直接材料”成本项目。Ｘ
S适应生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法，是成本核算的基础工作。(×)
W完工产品费用等于月初在产品费用加本月生产费用减月末在产品费用。对
Y“预提费用”可能出现借方余额，其性质属于资产，实际上是待摊费用。对
Y引起资产和负债同时减少的支出是费用性支出。X
Y以应付票据去偿付购买材料的费用，是成本性支出。X
Y原材料分工序一次投入与原材料在每道工序陆续投入，其完工率的计算方法是完全一致的。Ｘ
Y运用连环替代法进行分析，即使随意改变各构成因素的替换顺序，各因素的影响结果加总后仍等于指标的总差异，因此更换各因索替换顺序，不会影响分析的结果。(×)
Z在产品品种规格繁多的情况下，应该采用分类法计算产品成本。对
Z直接生产费用就是直接计人费用。X
Z逐步结转分步法也称为计列半成品分步法。√

A按年度计划分配率分配制造费用，“制造费用”账户月末(可能有月末余额/可能有借方余额/可能有贷方余额/可能无月末余额)。
A按年度计划分配率分配制造费用的方法适用于(季节性生产企业)

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